康俊楷 李 銘

（1.國網(wǎng)莆田供電公司 2.集美大學(xué)誠毅學(xué)院）

基于營財一體化的電費管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施

康俊楷1李 銘2

（1.國網(wǎng)莆田供電公司 2.集美大學(xué)誠毅學(xué)院）

按照2008年財政部五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》確定的內(nèi)部控制框架，即從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，對國網(wǎng)PT供電公司營財一體化環(huán)境下的電費管理進行闡述，并提出構(gòu)建電費管理的內(nèi)部控制體系的思路。

內(nèi)部控制；營財一體化；電費管理

1 研究背景及意義

2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國全面進入內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)時期。2010年，財政部等五部委再次聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》①，由21項應(yīng)用指引所組成，分別為《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，這些標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。

根據(jù)財政部發(fā)布的我國上市公司企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告②：截止2012年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2492家，共有2244家公司披露了內(nèi)部控制報告，占比90.05%；截止2013年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2489家，共有2312家公司披露了內(nèi)部控制報告，占比92.89%；截止2014年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2613家，共有2571家公司披露了內(nèi)部控制報告，占比98.39%。

從2012～2014年，披露的上市公司數(shù)量和比例呈逐年上升趨勢。由此可見，國家對于內(nèi)部控制體系應(yīng)用的推廣是相當(dāng)重視的。國家電網(wǎng)公司作為央企代表，提前將風(fēng)險管控措施融入日常管理工作中，通過建立完善、規(guī)范并體現(xiàn)企業(yè)特色的內(nèi)部控制評價體系，形成電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險文化。這不僅對國家推廣內(nèi)部控制政策號召的響應(yīng)，也是對“科學(xué)發(fā)展、卓越管理”社會責(zé)任的踐行，有利于全面提升企業(yè)風(fēng)險防范與應(yīng)對能力。

在電網(wǎng)企業(yè)中，如何做好電費管理，建立一個有機的管控框架，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。本文以國網(wǎng)PT供電公司（以下簡稱PT公司）作為分析對象，應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制五要素，以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要保證，就基于營財一體化背景下的電費管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施進行闡述。

2 營財一體化下的電費管理內(nèi)部控制構(gòu)建

2.1 電費管理內(nèi)部環(huán)境

2.1.1 定義

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

2.1.2 內(nèi)部環(huán)境描述

PT公司成立于1980年，是福建公司直屬大型企業(yè)，擔(dān)負(fù)著對PT市的直接供電管理。公司按照國網(wǎng)公司“三集五大”統(tǒng)一部署，建立了董事會、管理層、經(jīng)營層的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)的發(fā)展，PT公司的售電量業(yè)務(wù)逐年增長，日益增長的電費業(yè)務(wù)處理與有限的財務(wù)賬務(wù)手工處理產(chǎn)生了較大的矛盾。為了解決上述問題，PT公司按照國網(wǎng)公司統(tǒng)一部署，開展了營財一體化建設(shè)，也就是在公司的營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)間建立明確的業(yè)務(wù)流程和處理規(guī)則，通過數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)營銷系統(tǒng)的實收數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)收數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

PT公司作為營財上線試點單位，開展?fàn)I財集成工作。試點當(dāng)年，順利實現(xiàn)營財項目集成。次年，實現(xiàn)企業(yè)電費資金的自動歸集和賬務(wù)處理。營財上線后，實現(xiàn)了信息統(tǒng)一維護及無障礙共享，解決了營銷財務(wù)長期兩套賬和按月對賬的問題，實現(xiàn)了營銷財務(wù)一套賬并實時同步對賬，使?fàn)I銷財務(wù)管理工作進入了一個標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、信息化的新階段。

2.2 電費管理風(fēng)險評估

2.2.1 定義

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.2.2 風(fēng)險評估描述

風(fēng)險識別：

PT公司在建立營財一體化的電費管理體系后，一方面加強了營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的信息交流及時性和準(zhǔn)確性，滿足了企業(yè)對電費業(yè)務(wù)管理的精益化要求；另一方面，營銷數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享的信息化，也滿足了企業(yè)對電費資金財務(wù)管理的精細(xì)化要求。但是，新體系的構(gòu)建也不可避免對現(xiàn)有的企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為以下幾個方面的風(fēng)險：

（1）系統(tǒng)不穩(wěn)定的風(fēng)險。由于PT公司初步實現(xiàn)電費資金的數(shù)據(jù)集成，受系統(tǒng)配置未完善等方面原因，在數(shù)據(jù)集成時容易出現(xiàn)銀行數(shù)據(jù)重復(fù)傳遞或缺失。因此，集成前期需要專人對數(shù)據(jù)進行校核。

（2）職責(zé)不清晰的風(fēng)險。由于PT公司初步實現(xiàn)營銷與財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成，在數(shù)據(jù)傳遞和流程審批等環(huán)節(jié)中，仍存在著職責(zé)不清晰，分工未明確，造成新系統(tǒng)運行的效率仍未達到預(yù)期效果。

（3）摘要不具體的風(fēng)險。由于PT公司電費相關(guān)業(yè)務(wù)已通過營銷與財務(wù)的業(yè)務(wù)集成，相關(guān)財務(wù)憑證實現(xiàn)自動生成，但生成的憑證摘要信息為標(biāo)準(zhǔn)信息，未能體現(xiàn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、客戶等具體信息，這也有待于系統(tǒng)功能的進一步升級、完善。

2.3 電費管理控制活動

2.3.1 定義

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

2.3.2 控制活動描述

控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效運行和存在的有利保證。在第二部分的風(fēng)險評估中，PT公司在營財一體化下面臨電費管理的風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩方面：內(nèi)在性（系統(tǒng)穩(wěn)定和職責(zé)清晰）和外在性（業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)管）。因此，PT公司可以考慮從以下幾方面來構(gòu)建營財一體化下的現(xiàn)代電費管理：

（1）完善銀財系統(tǒng)功能，形成以制度來固化流程工作機制。企業(yè)一方面通過和銀行、系統(tǒng)運營商、信息人員的溝通協(xié)調(diào)，定期評價系統(tǒng)運行狀況，加強系統(tǒng)操作知識培訓(xùn)，推進信息系統(tǒng)的有效運行；另一方面，制定統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)流程，以制度形式固化確認(rèn)費用、通知用戶繳費以及開具發(fā)票等各環(huán)節(jié)操作方式，避免由于人員理解差異、業(yè)務(wù)流程失控導(dǎo)致發(fā)票開具不及時問題。同時，建立起一套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度以及職務(wù)輪換制度，加強權(quán)責(zé)分工，確保不相容事務(wù)相互分離。

（2）完善自我監(jiān)督程序，形成內(nèi)部控制評價長效工作機制。企業(yè)建立健全了內(nèi)控評價制度，從制度層面上明確了評價工作責(zé)任部門、工作程序與具體要求等內(nèi)容，并加強內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，形成覆蓋全面、重點突出，持續(xù)自我監(jiān)督與完善的評價工作長效機制。

2.4 電費管理信息與溝通

2.4.1 定義

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

2.4.2 信息與溝通描述

PT公司自銀行與財務(wù)的電費資金及營銷與財務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)一體化后，銀行、財務(wù)、營銷三者在企業(yè)電費信息上實現(xiàn)了完全共享。但是，在電費管理內(nèi)部控制的信息與溝通環(huán)節(jié)，還是有很多是需要完善的，因為電費管理是直接面向客戶而存在的財務(wù)管理。因此，基層財務(wù)人員在處理電費業(yè)務(wù)中，容易存在業(yè)務(wù)的不理解而又無法進行有效溝通而帶來電費管理的不科學(xué)、不合理性。因此，構(gòu)建現(xiàn)代的電費管理信息與溝通渠道應(yīng)從兩方面入手：

（1）理順銀行、財務(wù)、營銷三方電費信息，確保信息無逢銜接及電子化管理的及時、準(zhǔn)確。針對數(shù)據(jù)重復(fù)集成，要做好的信息維護人員的溝通。同時，定期做好對銀行賬單和財務(wù)數(shù)據(jù)的核對工作。

（2）加強公司本部財務(wù)與基層財務(wù)以及財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的信息共享。一方面，本部財務(wù)通過定期舉辦電費管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升基層財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。另一方面，財務(wù)人員應(yīng)及時和業(yè)務(wù)部門做好數(shù)據(jù)校核，確保一致性。同時，通過財務(wù)審核，規(guī)范電費管理業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)憑證歸檔及業(yè)務(wù)操作處理。

2.5 電費管理內(nèi)部監(jiān)督

2.5.1 定義

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

2.5.2 內(nèi)部監(jiān)督的描述

考慮PT公司的現(xiàn)狀，可以從三方面來構(gòu)建電費管理的內(nèi)部監(jiān)督體系，也就是“標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審、自評”。

標(biāo)準(zhǔn)就是依據(jù)企業(yè)風(fēng)險及缺陷影響程度，科學(xué)規(guī)范地細(xì)化電費管理內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)，如實認(rèn)定內(nèi)控缺陷。

內(nèi)審就是加強對電費管理工作的內(nèi)部審計。通過強化內(nèi)控審計的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)儲備內(nèi)控審計的專業(yè)人才，并通過強化執(zhí)業(yè)過程監(jiān)控督導(dǎo)和質(zhì)量控制復(fù)核，切實提升內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

自評就是針對電費管理內(nèi)部控制有效性的自我評價。通過在程序、資源配備等方面將內(nèi)控評價與公司已有的監(jiān)督檢查活動進行充分、有效整合，在保證評價獨立性及合規(guī)性要求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)成本與效益的平衡優(yōu)化，促使內(nèi)部控制評價工作趨于規(guī)范并體現(xiàn)企業(yè)特色。

3 總結(jié)

按照2008年財政部五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》確定的內(nèi)部控制框架，即從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，對PT公司營財一體化環(huán)境下的電費管理進行闡述，并提出構(gòu)建電費管理的內(nèi)部控制體系的思路。電價是PT公司的生命線，做好電費管理工作是確保PT公司健康、持續(xù)發(fā)展的必然保證。按照國家內(nèi)部控制改革的思路，PT公司也率先在電費管理方面進行多方面的探索和思考，希望能夠?qū)ν袠I(yè)的電費管理內(nèi)部控制提供有益的幫助。

注釋：

①此次共發(fā)布18項指引，指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，并計劃在上述施行公司的基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司中施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

②數(shù)據(jù)來源于中華人民共和國財務(wù)部會計司官網(wǎng)調(diào)查研究文章。

[1]財政部等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及三個指引.中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2008.

[2]財政部等.我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告.2013.

[3]財政部等.我國上市公司2013年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告.2014.

[4]財政部等.我國上市公司2014年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告.2015.

[5]朱華建，等.21世紀(jì)以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評.會計研究，2011.

[6]徐發(fā)貴.ERP環(huán)境下電力企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè).財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012.

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A

1004-7344（2016）06-0056-02

2016-2-9