蘭瑩利沈陽工業(yè)大學(xué)遼陽校區(qū)商貿(mào)學(xué)院

淺談“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的影響

蘭瑩利
沈陽工業(yè)大學(xué)遼陽校區(qū)商貿(mào)學(xué)院

自2012年國家實施“營改增”政策以來，對各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響，將各個行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅由“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，使會計的核算體系帶來了很大的變化。特別是對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的損益和資產(chǎn)負(fù)債都產(chǎn)生了很大的影響，那么如何根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點來加強企業(yè)的財務(wù)管理，從而做到積極的采取措施來應(yīng)對新政策帶來的沖擊。

“營改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；會計核算；影響

前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)已迅速的發(fā)展起來并成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點，由于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)中存在著大量重復(fù)征稅的狀況，因此，國務(wù)院就這些問題決定在2012年1月1日起，對部分行業(yè)進(jìn)行“營改增”的改革試點，其中有一部分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時，財政部提出：力爭“十二五”期間將營業(yè)稅改征增值稅推廣至全國。

1.什么是“營改增”

所謂“營改增”是國家為進(jìn)一步完善我國稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，實行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，這對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點

加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持，無論是對我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還是提高我國的綜合實力都起到了很大的作用，將現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)進(jìn)行對比，就會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)具有以下幾個特點：（1）技術(shù)含量高，與傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)相比，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)不再是勞動力型服務(wù)，而是轉(zhuǎn)向智力型服務(wù)，通過利用智力來使產(chǎn)品增值。（2）高增值服務(wù)，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)利用智力產(chǎn)生與其他行業(yè)進(jìn)行相互合作從而帶來更大的增值空間。（3）高素質(zhì)、高智力的人力資源結(jié)構(gòu)，由于該行業(yè)面向大眾的服務(wù)行業(yè)，所以就要求這些工作人員要有良好的教育，并具備相關(guān)的專業(yè)知識及技能。（4）高集群性，這種新型的產(chǎn)業(yè)主要以集群的形式出現(xiàn)，通過加強企業(yè)與社會、環(huán)境三者之間的聯(lián)系，來減少相關(guān)的成本費用。

3.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)狀況的影響

3.1對營業(yè)收入與營業(yè)成本的影響

經(jīng)過這次國家對稅務(wù)的調(diào)整，使得這次的調(diào)整對現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的收入和成本都產(chǎn)生了很大的影響，它將那些價外稅改成了價內(nèi)稅，而服務(wù)業(yè)的營業(yè)收入變?yōu)榭鄢鲋刀愔蟮氖杖耄驗樵鲋刀惪梢缘挚?，所以，?dāng)“營改增”的方案實施后，相關(guān)的服務(wù)成本會根據(jù)增值稅的進(jìn)項稅的抵扣而變少。

3.2對會計利潤的影響

對于一般納稅人來說，服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅基本都是5%稅率。改革后，將相關(guān)的增值稅變?yōu)?%的稅率。但由于相關(guān)的費用占總成本的比率很高，所以在獲取增值稅的進(jìn)項稅額的發(fā)票很難，這就導(dǎo)致了相關(guān)的稅基很高。導(dǎo)致在一定時間內(nèi)，稅負(fù)不能夠穩(wěn)定。隨著國家對“營改增”的大力推廣，使其使用范圍越來越大，在很多方面增加了進(jìn)項稅額可抵扣的項目，促進(jìn)了稅負(fù)的下降。因此，在不改變服務(wù)價格的狀態(tài)下，企業(yè)加強對財務(wù)核算的管理，尋找一些能夠開具出增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，國家并對相關(guān)項目進(jìn)行“營改增”的推廣，能在很大的程度上促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利潤的增加。

3.3對資產(chǎn)負(fù)債的影響

國家推行“營改增”的政策，很大程度上幫助企業(yè)減少稅費的上交，提高企業(yè)的利潤。最簡單的例子就是企業(yè)在購置設(shè)備的時候，所產(chǎn)生的進(jìn)項可抵扣的費用，這樣使該設(shè)備的入賬價值和累積折舊都相應(yīng)的減少。還有許多企業(yè)很重視供應(yīng)商和服務(wù)商能否開具增值稅發(fā)票，因為如果該合作伙伴能開具出相關(guān)的增值稅發(fā)票就可以將該企業(yè)的稅負(fù)降低，使其在期末時減少稅費的上交，對于一個企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有很大的幫助，提高了企業(yè)的還債能力和投資能力，促進(jìn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。

4.“營改增”后加強企業(yè)財務(wù)管理的對策

4.1加強納稅籌劃，合理利用優(yōu)惠政策

國家推行“營改增”的政策無論是對小規(guī)模納稅人還是對于一般納稅人來說都是一個有利于這個行業(yè)發(fā)展的政策。既幫助小規(guī)模納稅人減少稅收，提高營業(yè)收入，又幫助一般納稅人加強納稅籌劃，開源節(jié)流，從而實現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)的納稅金額。但企業(yè)的利用該優(yōu)惠政策的同時也要學(xué)會將那些開具不同類型增值稅發(fā)票的供應(yīng)商所開出的價格要綜合比較，避免出現(xiàn)適得其反的現(xiàn)象。

4.2及時調(diào)整科目體系，完善財務(wù)流程

“營改增”的實施給企業(yè)的會計部門帶來了很大的影響，既涉及到會計科目的調(diào)整，還涉及到收入和成本的核算，以及對相關(guān)報表的調(diào)整。因此，企業(yè)的會計部門應(yīng)與當(dāng)?shù)氐牡囟惒块T保持好溝通，及時做好相關(guān)的上報申請工作，對于國家的一些有關(guān)財務(wù)的改革情況要隨時關(guān)注，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險或稅務(wù)風(fēng)險等狀況。

4.3完善定價機制

隨著“營改增”在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)各個方面的推廣，使得相關(guān)的企業(yè)為保證企業(yè)的利潤，不得不將服務(wù)的價格進(jìn)行重新的調(diào)整。雖然這種調(diào)整存在著很大的風(fēng)險，有可能出現(xiàn)客戶反對或者影響了企業(yè)的正常運行，但如果企業(yè)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行科學(xué)的探討，制定合理的價格，就會促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

4.4加強企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)格發(fā)票管理

企業(yè)要對企業(yè)的工作人員加強相關(guān)知識技能的培訓(xùn)，讓他們了解有關(guān)新稅法政策的重要性和以及違反稅法的嚴(yán)重性，加強對增值稅發(fā)票的管理，提高企業(yè)的自控能力，從而提高企業(yè)的控制及應(yīng)對風(fēng)險的能力。

5.結(jié)束語

國家通過將“營改增”的政策推廣下去，不僅為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供了許多優(yōu)惠，還幫助企業(yè)降低了采購成本，推動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)轉(zhuǎn)化，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。企業(yè)對于如何應(yīng)對該政策，既是一個機遇又是一個挑戰(zhàn)，通過該政策在企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的逐漸深入，使得企業(yè)無論是在成本核算上還是在業(yè)務(wù)流程上都得到了很大的改善。因此，該政策的推廣無論是對整個行業(yè)還是對于單獨的企業(yè)來說都是百利而無一害的。

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