摘要：在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、鼓勵(lì)個(gè)人勤勞致富和組織財(cái)政收入等方面，遺產(chǎn)稅發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在設(shè)計(jì)我國(guó)遺產(chǎn)稅制時(shí)，可以參考國(guó)外的遺產(chǎn)稅制模式，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)，設(shè)計(jì)一種適合本國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅稅制模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，納稅人避稅手段多種多樣，嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)的稅收利益。為了使遺產(chǎn)稅能夠更好地發(fā)揮其縮小貧富差距的作用，應(yīng)該在稅制設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)反避稅的相關(guān)理念。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；稅制設(shè)計(jì)；反避稅

中圖分類號(hào)：C913 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）02（B）-0000-00

一、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及現(xiàn)實(shí)意義

（一）我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

到目前為止，已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅，進(jìn)而在學(xué)術(shù)界形成了對(duì)遺產(chǎn)稅征收理論依據(jù)的幾種看法，包括權(quán)利說(shuō)、追稅說(shuō)、能力說(shuō)、社會(huì)公益說(shuō)、均富說(shuō)等。權(quán)利說(shuō)認(rèn)為遺產(chǎn)稅是源于被繼承人與繼承人之間的血緣關(guān)系或其他情誼關(guān)系，繼承人從被繼承人那里繼承遺產(chǎn)，是一種意外之財(cái)；追稅說(shuō)認(rèn)為只有生前逃避稅收才能留下大額遺產(chǎn)，對(duì)死者生前逃避的稅收，在其死后無(wú)法逃避的情況下追繳回來(lái)；能力說(shuō)認(rèn)為繼承人在獲有遺產(chǎn)后， 增加了所得， 負(fù)擔(dān)稅收的能力也提高了，遺產(chǎn)作為一種特殊所得， 按照應(yīng)能課稅的原則， 向國(guó)家繳納一定的稅收并非不合情理；社會(huì)公益說(shuō)認(rèn)為遺產(chǎn)稅的課征能鼓勵(lì)個(gè)人向社會(huì)慈善、福利和公益事業(yè)提供捐贈(zèng)，私人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)后代或他人要課征稅收， 還不如捐贈(zèng)給社會(huì)公益事業(yè)；均富說(shuō)認(rèn)為遺產(chǎn)稅可以用來(lái)平均社會(huì)財(cái)富，高收入階層在課征個(gè)人所得稅后， 稅后所得日積月累形成了大筆財(cái)富，若死后全部留給子孫后代，常會(huì)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富不能得到平均分配，并造成更大的貧富差距，這對(duì)不利于社會(huì)穩(wěn)定，通過(guò)遺產(chǎn)稅，特別是累進(jìn)稅率的形式，對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行一次再分配，有利于縮小貧富差距。均富說(shuō)認(rèn)為遺產(chǎn)稅防止財(cái)富過(guò)分集中，以達(dá)到均衡分配社會(huì)財(cái)富，避免貧富差距過(guò)大的目的。我國(guó)所開(kāi)征的遺產(chǎn)稅應(yīng)建立在均富說(shuō)的基礎(chǔ)上。

（二）我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)意義

1.促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)：我國(guó)的貧富差距不斷加大，正急需稅收發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入差距，避免出現(xiàn)貧富分配不均的代代積累。

2.完善稅收制度：針對(duì)遺產(chǎn)征稅，可以作為對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)的輔助稅種。遺產(chǎn)稅的缺位狀態(tài)，大大降低了稅收對(duì)于收入分配公平的調(diào)控功能。

3.維護(hù)國(guó)家利益：目前的不少征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家對(duì)中國(guó)公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。如果中國(guó)政府不征收該項(xiàng)稅收，無(wú)異于放棄了對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境外遺產(chǎn)和外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)遺產(chǎn)的稅收管轄權(quán)。這種不平等是對(duì)中國(guó)政府和公民切身利益的損害。

二、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的難點(diǎn)與可行性

（一）我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的難點(diǎn)：1.沒(méi)有健全的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度：我國(guó)已有的產(chǎn)權(quán)登記制度不健全，且管理混亂，存在嚴(yán)重的產(chǎn)權(quán)歸屬名不符實(shí)的現(xiàn)象，這十分不利于為遺產(chǎn)稅開(kāi)征確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬。財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度不具備，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，財(cái)產(chǎn)評(píng)估難度巨大，阻礙了遺產(chǎn)稅的征收。遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)，遺留下的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的一種稅。而個(gè)人財(cái)產(chǎn)的具體明細(xì)不透明，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查，這都給遺產(chǎn)稅的征納帶來(lái)了阻力。2.個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題：遺產(chǎn)稅的開(kāi)征可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生某些消極作用，如引起資本外逃。而就目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，征納遺產(chǎn)稅的大戶財(cái)產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制還未建立完全。如果開(kāi)征遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅，這些富豪可能會(huì)將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一些未開(kāi)征遺產(chǎn)稅或者遺產(chǎn)稅稅率較低的國(guó)家去，這就會(huì)導(dǎo)致稅收的損失，并增加稅收成本。

（二）我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性：從目前情況來(lái)看，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)趨于成熟。盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅既有充分的理論依據(jù)，也有很大的現(xiàn)實(shí)意義。為了我國(guó)遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征，應(yīng)對(duì)國(guó)外的遺產(chǎn)稅制度進(jìn)行分析比較。在借鑒成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，建立我國(guó)的遺產(chǎn)稅制度。

1.建立財(cái)產(chǎn)申報(bào)和資產(chǎn)評(píng)估制度：（1）建立個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度：建立個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度，并就房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、車船管理機(jī)關(guān)、銀行、保險(xiǎn)、證券交易機(jī)構(gòu)、專利機(jī)關(guān)、工商行政管理部門、公檢法部門、公證部門、在遺產(chǎn)稅征管上應(yīng)履行的配合義務(wù)作出明確的法律界定。（2）建立專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：建立專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)遺產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。統(tǒng)一的評(píng)估機(jī)構(gòu)建立將會(huì)促進(jìn)遺產(chǎn)稅征收的準(zhǔn)確性，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置、評(píng)估的程序、方法、法律責(zé)任、評(píng)估人員的資格等作出明確的規(guī)定。同時(shí)為減少個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估中的不正之風(fēng)，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，借助社會(huì)評(píng)估力量，建立高水平、不以盈利為目的的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

3.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)宣傳：在中國(guó)傳統(tǒng)的觀念中，祖輩為子孫積累財(cái)富是天經(jīng)地義的。因此，若要在我國(guó)順利實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，首先就要做好宣傳工作。要引導(dǎo)人們認(rèn)識(shí)到，留給子孫過(guò)多的財(cái)產(chǎn)也會(huì)帶來(lái)不利影響，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兡X中根深蒂固的認(rèn)識(shí)，為開(kāi)征遺產(chǎn)稅營(yíng)造良好的思想環(huán)境。這就需要獲得全社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)可和與遺產(chǎn)稅相配套的健全法律法規(guī)。各項(xiàng)配套設(shè)施的建立于完善，可以為遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征提供前提條件和有效保障。

4.實(shí)施反避稅措施：針對(duì)我國(guó)由于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征所可能導(dǎo)致的避稅問(wèn)題，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，就要在征管的過(guò)程中積極應(yīng)對(duì)，同時(shí)在制度設(shè)計(jì)上充分考慮反避稅的相關(guān)措施。

參考文獻(xiàn)：

作者簡(jiǎn)介： 姓名：王秀榮，女，國(guó)網(wǎng)山東無(wú)棣縣供電公司，職稱：經(jīng)濟(jì)師，專業(yè)：財(cái)政稅收；研究方向：財(cái)務(wù)管理。