郭雅倩

【摘 要】隨著不斷加快改革開放的步伐和經(jīng)濟(jì)全球化的深入推進(jìn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)代企業(yè)也越來(lái)越現(xiàn)代化，建立起了完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制度，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起到重要作用的會(huì)計(jì)部門也加強(qiáng)了現(xiàn)代化建設(shè)。在會(huì)計(jì)部門中的根據(jù)會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)來(lái)劃分經(jīng)營(yíng)各方面要素的歸屬，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生說(shuō)明現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)部門服務(wù)要求的提高，并且以此來(lái)完善之前的收付實(shí)現(xiàn)制中的不足，甚至完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制。一直以來(lái)，由于會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展相對(duì)來(lái)說(shuō)較晚，許多新的會(huì)計(jì)機(jī)制也還在探索當(dāng)中。權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制以其自身存在的合理性，慢慢地在各個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用，成為不可或缺的經(jīng)濟(jì)體制。本文主要在企業(yè)實(shí)際工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，主要就企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)管理工作中的重中之重，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金鏈，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要“窗口”，也是企業(yè)做出重大經(jīng)濟(jì)決策所必須考慮的主要因素之一。而要科學(xué)合理地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，需要建立起一定的科學(xué)有效的機(jī)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是其中最為常用的一種。在現(xiàn)行我國(guó)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中指出，現(xiàn)階段我國(guó)的絕大部分的商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算管理中，都實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要機(jī)制，執(zhí)行的范圍廣。特別是在銀行經(jīng)營(yíng)中，由于其行業(yè)的特殊性，更加需要先進(jìn)完備的機(jī)制來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷日益顯露出來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制正慢慢代替收付實(shí)現(xiàn)制，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)中國(guó)的主要核算機(jī)制。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生

要全面地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，就不得不先了解其產(chǎn)生過(guò)程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)制度不斷完善，一些舊的經(jīng)營(yíng)機(jī)制必定不能再適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化要求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)記錄是復(fù)雜的，需要根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)政策的變化而變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是多次的，而不是簡(jiǎn)單的一次或兩次，因此這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈虧的記錄要分階段來(lái)進(jìn)行，而不能一概而論。每個(gè)階段的盈虧計(jì)算應(yīng)該反映出本時(shí)期企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)效益，顯然的，以前的收付實(shí)現(xiàn)制不能完全做到這一點(diǎn)。并且，隨著現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸興起并不斷發(fā)展壯大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化也需要權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。正是在這樣的背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制，英文名稱為Accrual basis、Accrual accounting basis，又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制原則、應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)期與會(huì)計(jì)分期中劃分不同會(huì)計(jì)期間的負(fù)債、收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等各方面的要素歸屬，并運(yùn)用一些例如應(yīng)付、應(yīng)收、待攤、預(yù)提等項(xiàng)目要素來(lái)記錄管理由此帶來(lái)的負(fù)債與資產(chǎn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)是把滯取的收入的權(quán)利與現(xiàn)金支付的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生來(lái)確定本時(shí)期的費(fèi)用和收入及債務(wù)和債權(quán)。也就是說(shuō)，不管是否支付的交易或者即將發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生而應(yīng)當(dāng)擔(dān)任的費(fèi)用，都屬于本期的財(cái)務(wù)記錄核算當(dāng)中；而即使已經(jīng)在本期收付了的款項(xiàng)資金，但是項(xiàng)目不屬于本期的時(shí)間內(nèi)，依然不能算做是本期的費(fèi)用與資金。例如，你賣出了一件衣服，但是錢還沒(méi)收到，商品衣服的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)從你手里轉(zhuǎn)移了，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下這筆錢確認(rèn)為你的收入，與此相對(duì)的是，收付實(shí)現(xiàn)制則是以真正收到或者付出的錢為依據(jù)的，這樣就清楚地理解了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本特點(diǎn)

（一）在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性

從權(quán)責(zé)發(fā)生制的給你概念定義中可以清楚地知道，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性，也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，這就打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理記錄機(jī)制。最為明顯的說(shuō)明例子，可以用淘寶上的店家來(lái)說(shuō)明。例如某一淘寶服裝店，其每個(gè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)期是從月初的第一天到月尾的最后一天來(lái)計(jì)算的。假如在月末的最后一天，這一淘寶服裝店賣出了幾件衣服，而錢還沒(méi)收到，在交易的過(guò)程中，并不存在退貨的問(wèn)題，要等買家收到衣服才確認(rèn)付款，賣家就要等到第二個(gè)月，那么在上個(gè)月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與發(fā)生在下個(gè)月的現(xiàn)金流動(dòng)該算在這一個(gè)月的財(cái)務(wù)核算中還是下個(gè)月的財(cái)務(wù)核算中呢？如果是按照收付實(shí)現(xiàn)制則是算在下個(gè)月一期的，但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，則是算在上個(gè)月這一期的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大特點(diǎn)。

（二）要考慮到預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用

如果是在收付實(shí)現(xiàn)制下，則只需要考慮在本期內(nèi)的應(yīng)計(jì)收款以及費(fèi)用，不在本期內(nèi)的則不計(jì)算在本期內(nèi)。權(quán)責(zé)發(fā)生制則還要考慮到預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，這又是它的一個(gè)特點(diǎn)。例如，根據(jù)某企業(yè)9月份發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確定本月的收入和費(fèi)用：1.銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元；2.銷售產(chǎn)品120元，購(gòu)買單位A交來(lái)現(xiàn)款50元，余額暫欠；3.收到夠買單位A前欠貨款120元；4.收到夠買單位B預(yù)交貨款120元；5.收到C單位交來(lái)9—12月份創(chuàng)庫(kù)租金120元；6.本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元；7.本月應(yīng)交所得稅100元，未交；8.本月交納上月所欠辦公電話費(fèi)100元；9.本月財(cái)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)100元，已交50元，余額暫欠；10.支付管理部門10—12月份報(bào)紙訂閱費(fèi)100元。那么在用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)計(jì)算本期的收入為：（1）120+（2）120+（5）120/4=270，本期的費(fèi)用為：（6）100+（7）100+（8）100=300。這就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制中要考慮到預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。

（三）核算手續(xù)比較復(fù)雜，反映不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果

現(xiàn)對(duì)于其它的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算手續(xù)比較復(fù)雜，除了要計(jì)算應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用，還要考慮到預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。這正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的實(shí)質(zhì)所決定的。但是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其反映的不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用還是比較合理的，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制正是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)期與會(huì)計(jì)分期為前提來(lái)劃分時(shí)期進(jìn)行核算的，在最后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)總核算中，可以正確地計(jì)算經(jīng)營(yíng)的成果。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

說(shuō)到權(quán)責(zé)發(fā)生制就不得不說(shuō)到與它相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制，這樣才會(huì)更加理解他們之間的關(guān)系與區(qū)別。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制的定義

收付實(shí)現(xiàn)制的英文名稱為Cash Basis、Accounting on the cash basis或者Cash basis of accounting，又稱為現(xiàn)金制或者實(shí)收實(shí)付制，顧名思義，收付實(shí)現(xiàn)制不同于權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是指將現(xiàn)金的支出或者收入在其發(fā)生的時(shí)期全部都計(jì)入會(huì)計(jì)核算中的收入與費(fèi)用，完全不用考慮與現(xiàn)金收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與否，它主要是以現(xiàn)金的收到或者支出為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)上是一種以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記賬方式。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)

收付現(xiàn)實(shí)制較早地就被應(yīng)用與會(huì)計(jì)的記賬中，在之前的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中發(fā)揮了重要的作用。收付實(shí)現(xiàn)制在確認(rèn)收入與費(fèi)用時(shí)有自身的特點(diǎn)，首先是收付現(xiàn)實(shí)制不考慮收款項(xiàng)和預(yù)付項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。主要款項(xiàng)已經(jīng)被確認(rèn)收到或者已經(jīng)支付，就作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用來(lái)進(jìn)行核算、記賬。其次，收付實(shí)現(xiàn)制于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬薄記錄確定本期收入和費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問(wèn)題。其三，收付實(shí)現(xiàn)制核算手續(xù)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)時(shí)期的可比性。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的概念聯(lián)系

在概念關(guān)系上，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的。首先，這兩種機(jī)制都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的不同的記賬方式，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”都屬于一種會(huì)計(jì)里邊的專屬名詞。其次，在具體的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)于同一筆收入或者支出費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制更多的是從賣方的收取權(quán)利與買方的支付義務(wù)的形成的角度來(lái)說(shuō)的；而收付實(shí)現(xiàn)制則主要是從費(fèi)用的實(shí)際已經(jīng)支付或者收取的角度來(lái)說(shuō)的，看似二者并無(wú)大的關(guān)聯(lián)，但是，如果權(quán)責(zé)發(fā)生制中出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支相一致的情況，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的最后核算效果都是差不多的，只不過(guò)是從不同的角度來(lái)說(shuō)明，并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制還要考慮上預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的因素。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有自身的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)等，都在一定時(shí)期一定領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的概念區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制有一定的聯(lián)系，但還是有本質(zhì)上的區(qū)別的。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象是多次的并且是不固定的，企業(yè)的盈虧又是要分期來(lái)進(jìn)行的，這樣才能為企業(yè)全面地分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，和制定相應(yīng)的策略提供必要的依據(jù)。這也說(shuō)明，收付實(shí)現(xiàn)制也存在一些自身的缺點(diǎn)，不能完全地做到這一點(diǎn)，在企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展中，需要權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的機(jī)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算出來(lái)的費(fèi)用與收入存在不完全一致性，同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來(lái)的盈虧數(shù)字的精確度也可能不同，所以會(huì)計(jì)核算部完全相同。在各自主要適用的和面對(duì)的對(duì)象中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍主要是制造業(yè)企業(yè)等，收付實(shí)現(xiàn)制的主要適用范圍則主要是在行政、事業(yè)單位等。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要優(yōu)缺點(diǎn)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要優(yōu)點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制首先可以正確地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)時(shí)期的收入和所支出的費(fèi)用，然后就可以進(jìn)一步對(duì)比各時(shí)期相關(guān)的費(fèi)用、收入、成本等因素，得出正確全面的各時(shí)期的收益。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是分期進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算，所以可以具體合理地反映出某一具體時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

最后，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，一方面是，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要適用范圍是在制造業(yè)企業(yè)，但是隨著我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)政治改革的深入途徑，我國(guó)對(duì)于政府的會(huì)計(jì)制度的改革也不斷加快進(jìn)程，權(quán)責(zé)發(fā)生制正越來(lái)越引起國(guó)家有關(guān)部門的注意，我國(guó)今后的財(cái)政管理中將引入這一會(huì)計(jì)記賬機(jī)制。從中也可見權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)與作用。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要缺點(diǎn)

正如一塊硬幣有正反兩面，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然有其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性與作用，但也某些方面也存在一定的缺點(diǎn)。比如由于權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是在盈虧表上核算應(yīng)計(jì)的收入與費(fèi)用，而在其他的資金債務(wù)表上則核算為現(xiàn)金收支，這就容易使一些看起來(lái)經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)因資金不能變現(xiàn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。

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