蘇玲玲

摘 要：文章通過(guò)對(duì)當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，如企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全、管理混亂、會(huì)計(jì)制度監(jiān)督不到位、企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低、結(jié)構(gòu)不合理等展開(kāi)深入分析研究，提出了相應(yīng)的對(duì)策，如應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系、設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)外部審計(jì)、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、分析，并對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中有效健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-152-03

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性，但近些年來(lái)，企業(yè)中由于內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)現(xiàn)象，因此企業(yè)更應(yīng)重視設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、分析，并對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的意義

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的概念

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)是由企業(yè)獨(dú)立財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，主要對(duì)本企業(yè)及其所屬本企業(yè)下屬公司的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)是通過(guò)了解、測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度，來(lái)發(fā)現(xiàn)其運(yùn)行過(guò)程中取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，從而對(duì)其功能和效用的實(shí)現(xiàn)做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。同時(shí)以內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)和作用為切入點(diǎn)展開(kāi)對(duì)企業(yè)的評(píng)審。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容

向深度、廣度發(fā)展的前提。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行測(cè)試，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、匯總等級(jí)，其審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞下面幾方面進(jìn)行：

1.資金會(huì)計(jì)控制。審計(jì)現(xiàn)金與銀行的各項(xiàng)支出是否采用授權(quán)審批，票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位互相控制和分離，財(cái)務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查和銀行日記賬，并填寫(xiě)檢查記錄，現(xiàn)金報(bào)銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會(huì)計(jì)人員交接有無(wú)手續(xù)，財(cái)務(wù)主管人員對(duì)企業(yè)期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進(jìn)行核對(duì)。

2.審計(jì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無(wú)審批，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約，有無(wú)各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；重點(diǎn)審查購(gòu)貨合同，入庫(kù)驗(yàn)收及保管、領(lǐng)用出庫(kù)、定點(diǎn)盤點(diǎn)、盤盈盤虧報(bào)批手續(xù)是否完整，是否按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.審計(jì)材料采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制。針對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題，進(jìn)行材料采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是材料采購(gòu)是否按招標(biāo)管理，是否執(zhí)行上級(jí)下達(dá)的材料儲(chǔ)備定額，物資管理和材料核算是否規(guī)范，料差分?jǐn)偸欠窈弦?guī)，有無(wú)預(yù)列材料費(fèi)用人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。

4.審計(jì)固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)控制。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)自籌資金來(lái)源是否合理，投資后能否取得資產(chǎn)回報(bào)，發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟(jì)效益，自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過(guò)集體決策，有無(wú)投資風(fēng)險(xiǎn)，投資后對(duì)資產(chǎn)管理使用和取得收益情況，確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。

5.審計(jì)產(chǎn)品銷售和各項(xiàng)收入會(huì)計(jì)控制。重點(diǎn)審計(jì)客戶的信用程度，供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合理，產(chǎn)品的價(jià)格是否符合國(guó)家的規(guī)定，產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全，應(yīng)收賬款的回收是否及時(shí)，財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款清理是否責(zé)任到人，對(duì)外經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)收入是否足額及時(shí)入賬，有無(wú)經(jīng)營(yíng)收入在外未收回或?qū)⑹杖胨皆O(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題，有無(wú)防范銷售過(guò)程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

6.審計(jì)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用控制是否采取了措施，指標(biāo)分解責(zé)任落實(shí)情況；審計(jì)成本費(fèi)用核算是否規(guī)范，審計(jì)單位有無(wú)各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額，考核成本費(fèi)用指標(biāo)和上級(jí)下達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況；重點(diǎn)對(duì)各工業(yè)企業(yè)審計(jì)成本費(fèi)用分?jǐn)?、核算、歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實(shí)性；在制品是否堅(jiān)持盤點(diǎn)制度。

7.審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與崗位分工控制。重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主管是否參與具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以及其他與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜；審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的各核算崗位分工情況和會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會(huì)計(jì)核算工作是否通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上部門，實(shí)現(xiàn)互相牽制、互相制約、互相監(jiān)督，接受會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人和企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。

8.審計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)是否執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政法規(guī)；提報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)資料是否完整真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性

每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)都具有提高企業(yè)內(nèi)部管理制度，有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度，有利于投資者對(duì)企業(yè)的選擇，有利于企業(yè)內(nèi)部記賬制度和約束領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)行為等作用。具體有以下幾方面：

1.有利于健全財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)主要對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)、完整的審查分析，其分析結(jié)果有利于完善財(cái)務(wù)管理制度。

2.有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)實(shí)行出資者所有權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離制度，即所有者和經(jīng)營(yíng)的分離?，F(xiàn)代企業(yè)法人行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，受出資者的約束和限制，必須對(duì)出資人履行義務(wù)，依法維護(hù)出資人的權(quán)益。對(duì)出資者所有權(quán)承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)能夠?yàn)樗姓邔?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入分配、用人決定和廉政自律等問(wèn)題上的監(jiān)督，并建立起自我約束機(jī)制有利于現(xiàn)代企業(yè)更好地發(fā)展。

3.約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)行為。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人財(cái)務(wù)行為能夠起到監(jiān)督和約束作用。尤其是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人卸任時(shí)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期的經(jīng)營(yíng)行為根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行賬戶核查，同時(shí)也為下一屆領(lǐng)導(dǎo)接任做到了借鑒和提醒作用。

4.有利于投資者對(duì)企業(yè)的選擇。企業(yè)擁有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度以及能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部必然是健康發(fā)展、良好循環(huán)的企業(yè)，同樣帶來(lái)的是擴(kuò)寬了企業(yè)融資、籌資渠道，為投資者選擇投資企業(yè)提供了重要參考價(jià)值。

5.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)有利于記賬制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)主要針對(duì)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行審查，在審查中發(fā)現(xiàn)對(duì)賬戶不真實(shí)、不合法的業(yè)務(wù)處理，可以總結(jié)教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善規(guī)范記賬制度。

二、存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部制度不健全

1.企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂。我國(guó)企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管。出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。有些企業(yè)的各種規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度；財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善等，使財(cái)產(chǎn)大量流失；投資不進(jìn)行可行性研究，盲目上馬，資金呆滯，經(jīng)營(yíng)不暢，甚至破產(chǎn)倒閉等。還有的企業(yè)則為了“上等級(jí)”“裝門面”致使許多企業(yè)管理制度虛設(shè)，出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)一手遮天，全權(quán)管理，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察都是領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算的現(xiàn)象。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部制度一般被視為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，屬于企業(yè)管理當(dāng)局范圍之內(nèi)的事項(xiàng)，有很多企業(yè)就沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，因此導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施不到位；企業(yè)中由于管理人員素質(zhì)較低，其所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系缺乏足夠的理論支持，造成管理混亂、自行其是、資產(chǎn)大量流失。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。很多企業(yè)內(nèi)部人浮于事，渙散無(wú)力，為了應(yīng)付上級(jí)而盲目設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門，沒(méi)有充分起到監(jiān)督、審查作用。從而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握權(quán)利極大，而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)傾向于領(lǐng)導(dǎo)的意志，而企業(yè)內(nèi)部人不敢說(shuō)、不能說(shuō)的情況，這樣必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部制度難以落實(shí)，違法、違紀(jì)行為浮出水面。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度監(jiān)督不到位

部分領(lǐng)導(dǎo)利用手中的自主權(quán)，干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，沒(méi)能把各項(xiàng)收入納入企業(yè)的預(yù)算之中進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算；授意、指示甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、假造票據(jù)，造成一部分的遺漏、隱匿現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從決策到發(fā)生，會(huì)計(jì)人員一無(wú)所知直到報(bào)賬才得知情況，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督不能從事前、事中、事后進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，導(dǎo)致賬外設(shè)賬、挪用公款、另設(shè)“小金庫(kù)”搞資金體外循環(huán)，貪污腐敗等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬，這種現(xiàn)象倍受社會(huì)重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按法規(guī)辦事，會(huì)計(jì)工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象十分嚴(yán)重、很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法不慎重

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算方法選擇不恰當(dāng)，并且選擇時(shí)具有較大的隨意性，使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員有了較大的操縱的余地。而且加大了審計(jì)工作量，使企業(yè)受到了本來(lái)可以避免的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀是人員老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)人員的前身絕大部分是從原會(huì)計(jì)崗位分離出來(lái)的，獨(dú)立性和權(quán)威性差，流動(dòng)性大，從而造成審計(jì)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)業(yè)水平不高，并且缺乏與企業(yè)管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

三、對(duì)策建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部制度

1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境。建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企業(yè)分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)組織制度、管理制度、領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)經(jīng)理實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)金制度，上級(jí)考核的指標(biāo)應(yīng)遠(yuǎn)近結(jié)合并將約束與激勵(lì)機(jī)制有機(jī)結(jié)合，變短期行為為長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，使企業(yè)正真成為自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這樣，企業(yè)經(jīng)理就會(huì)靜下心來(lái)抓監(jiān)督，抓效益，為“無(wú)為而治”而努力。當(dāng)然不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式?jīng)Q定著不同的核算和監(jiān)督內(nèi)容，進(jìn)而又決定著會(huì)計(jì)人員提供不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)代企業(yè)制度的形成，重新組合了產(chǎn)權(quán)組織和利益關(guān)系，這就直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督目標(biāo)以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。也就給會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了一個(gè)良好的體制環(huán)境，使之能夠更加充分地發(fā)揮職能作用。

2.建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次就是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中的相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的控制防線。有關(guān)人員在人事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)督防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不許配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立有效的監(jiān)督防線。

3.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，為保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，通常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該有三個(gè)層次：監(jiān)事會(huì)是最高層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直屬于股東大會(huì)，代表股東對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總的監(jiān)督與指導(dǎo)；內(nèi)審委員會(huì)是第二層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直屬于董事會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)最高級(jí)管理層即總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范與決策；審計(jì)部是第三層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只屬于總經(jīng)理，代表總經(jīng)理對(duì)各個(gè)職能部門進(jìn)行監(jiān)督，主要進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)工作。為了更清楚內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，如圖所示：

靠左邊一列顯示的是三級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，靠右邊一列顯示的是與此對(duì)應(yīng)的三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，每一級(jí)受上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)委托。三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)自上而下存在業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)與監(jiān)督關(guān)系，每一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)與同行的機(jī)構(gòu)在行政上是并列的，共同向同一個(gè)上層負(fù)責(zé)。這樣分層監(jiān)督最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

在設(shè)立直屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成員由董事會(huì)成員組成且必須至少有三個(gè)內(nèi)部委員。每個(gè)委員都必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。另外，必須有一名委員擁有會(huì)計(jì)或相關(guān)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，其任職資格同樣由公司董事會(huì)根據(jù)商業(yè)判斷原則進(jìn)行解釋。改機(jī)構(gòu)下設(shè)日常的辦公機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)審計(jì)工作的組織與實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員保持適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)性有助于提出合理的管理建議

（二）企業(yè)加強(qiáng)對(duì)賬戶的管理制度

1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專以文件的形式予以頒布。

2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。在實(shí)行國(guó)家一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

3.明確會(huì)計(jì)處理程序和方法。憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序與方法遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。

（三）完善法制建設(shè)明確法律責(zé)任

進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，同時(shí)增加相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)法手段，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)職能，達(dá)到充分發(fā)揮的作用，也需要法制來(lái)引導(dǎo)、規(guī)范和保障。與此同時(shí)，還因逐漸完善會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法律保障體系，使會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅有法可依，而且有法必依，違法必究。2003年3月4日審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》體現(xiàn)出發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)審工作和內(nèi)審人員的要求。這項(xiàng)新規(guī)定具有時(shí)代的特征和前瞻性，是內(nèi)審工作共同的行為規(guī)范。這些將對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制建設(shè)起到重要的推進(jìn)作用。

（四）合理選擇內(nèi)部審計(jì)方法

企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)事務(wù)中，對(duì)審計(jì)方法既可以單個(gè)運(yùn)行，也可以綜合測(cè)試，具體方法有：一是證據(jù)檢查法。就是審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證、通知單、提貨單等證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查其是否存在控制證據(jù)線索，以判斷有關(guān)控制措施是否得到有效執(zhí)行。二是重復(fù)檢查法。即審計(jì)人員選擇幾項(xiàng)同性質(zhì)或不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，重復(fù)被審計(jì)企業(yè)所采用的業(yè)務(wù)處理程序，檢查有關(guān)控制措施發(fā)揮作用的有效性。三是實(shí)地觀察法。即審計(jì)人員到工作現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)企業(yè)有關(guān)人員的工作情況，以驗(yàn)證企業(yè)既定的有關(guān)控制措施是否貫徹執(zhí)行。四是訪談法。就是運(yùn)用證據(jù)檢查、重復(fù)檢查、實(shí)地觀察等方法查證企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性后，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)執(zhí)行人員進(jìn)行訪談，了解其實(shí)際操作過(guò)程中的情況，從而進(jìn)一步驗(yàn)證有效性測(cè)試的真?zhèn)纬潭龋乐蛊髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行可能存在的形式化，降低被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)適合的方法對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效的測(cè)試，將審計(jì)結(jié)果匯總等級(jí)，以便對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，借以加強(qiáng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的可依賴程度，修訂審計(jì)工作計(jì)劃，并針對(duì)控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)措施，向被審計(jì)企業(yè)管理部門提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議

（五）改善內(nèi)部人員機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)審計(jì)工作的地位與作用如何，決定于是否具有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅速到來(lái)，企業(yè)審計(jì)所涉及的知識(shí)面越來(lái)越寬，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。因此，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃并采取多種形式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還要經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想政治和職業(yè)道德教育，確保審計(jì)工作公平、公正地進(jìn)行。對(duì)不具備審計(jì)素質(zhì)的人員特別是不遵守職業(yè)道德的人員，要將其調(diào)出審計(jì)隊(duì)伍。

對(duì)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上，將從單一的財(cái)務(wù)人員向財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變，這也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理規(guī)模、復(fù)雜程度等方面發(fā)生巨大變化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)提出了新的要求。因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)將逐步形成以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)為主的新格局。而且在素質(zhì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了更高的要求，不但要求他們具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)理論，掌握現(xiàn)代審計(jì)方法技術(shù)。還要熟悉所屬企業(yè)財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，掌握企業(yè)的種種業(yè)務(wù)。只有這樣才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查。

（六）堅(jiān)持事后審計(jì)、事前審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)著重是事后審計(jì)，起到監(jiān)督作用，但隨著管理水平的提高，內(nèi)審作用還應(yīng)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，做到事前預(yù)防與事中控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制、事后監(jiān)督。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（七）在審計(jì)機(jī)制上，加強(qiáng)外部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因獨(dú)立性不強(qiáng)，人力資源有限，還因有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限，或其他種種原因影響到企業(yè)審計(jì)工作的廣度和深度，審計(jì)結(jié)論也會(huì)受到影響。借助外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量，讓外部審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)范和制約下，獨(dú)立、平等、跨地區(qū)、跨行業(yè)地開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議的力度，是一條切實(shí)可行的途徑。內(nèi)部工作中內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，又借助了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)高度的獨(dú)立、公正性以及外部審計(jì)人力資源豐富的優(yōu)勢(shì)，客觀、公正、獨(dú)立、嚴(yán)明地開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)是非常重要的，企業(yè)的內(nèi)部控制體系的好壞直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。然而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)也為企業(yè)內(nèi)部控制制度提出問(wèn)題，對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制制度具有針對(duì)性。更是對(duì)防止風(fēng)險(xiǎn)，治理腐敗，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和審查資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要的意義，同時(shí)為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

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（作者單位：山西焦煤集團(tuán)煤炭銷售總公司 山西太原 030024）

（責(zé)編：賈偉）