鄧典雅

摘 要：高等學校的結存資金的數額較大，且呈逐年上升趨勢。盤活存量資金是國務院部署的一項重要任務，是創(chuàng)新宏觀調控的重要內容，對穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生具有重要意義。為響應政府部署盤活和統籌使用沉淀的存量財政資金，有效支持經濟增長，切實提高學校資金使用效益，也為了促進財政預算改革和高校業(yè)務發(fā)展，文章針對高校結余資金計量方法進行研究。首先，文章系統地闡述了資金形成的原因、意義，以及分析高校資金結余的特點、普遍性及存在的資金結余問題；其次，根據高等學校新的財務制度、新的經濟功能分類，剖析高校結轉結余資金的特點，以及高等學校的收入、支出不同分類和層級匹配計算的結果；最后，對結余資金計量方法采納糅合，舉例基建結轉結余的計量方法分析比較，得出選擇機制進行博弈，系統歸納研究的結果，為將來如何定量提高資金的使用效率和效益的后續(xù)研究的提供一個參考方向。

關鍵詞：結余資金 計量 選擇機制

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-104-03

一、前言

國務院總理李克強今年3次主持召開國務院常務會議中，部署盤活和統籌使用沉淀的存量財政資金，強調：“重點推進科技、教育、農業(yè)、節(jié)能環(huán)保、醫(yī)療衛(wèi)生等重點科目資金的統籌，既要統籌安排當年預算資金，也要加快消化歷年結轉結余資金”，有效支持經濟增長；進一步貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕70號），將資金范圍擴大、嚴格實行分類處理、合理調整資金使用方向，合理安排資金使用時間，切實提高公共資金使用效益。根據新的《預算法》和財政部《關于推進地方盤活財政存量資金有關事項的通知》（財預〔2015〕15號）規(guī)定，“連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結余資金管理，由同級財政收回統籌使用?！蓖瑫r，為了適應財政預算改革和高等學校業(yè)務發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學校的會計核算，財政部、教育部及相關部門修訂了《高等學校會計制度》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《高等學校財務制度》對強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用?！锻ㄖ穼γ宽椪曰鸾Y轉規(guī)模超過當年收入30%的部分，調入一般公共預算；嚴格實行分類處理財政資金，對本級財政可在同一類級科目用途下調整用于其他項目，提升高校會計信息質量和財務管理水平；及時清理項目，積極推進財政資金統籌使用；完善結轉結余資金與預算編制銜接，貫穿資金使用的頭尾，高等學校資金籌集、使用和分配是高等學校預算管理績效水平的體現。最后，在高等學校財務報告的主體框架中，正確列報結轉結余資金項目是保證高等學校會計信息質量的關鍵。

二、高校結余資金的內涵及形成意義

（一）高校結余資金的內涵及特點

根據《財政部關于印發(fā)〈中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法〉的通知》（財預〔2010〕7號），財政撥款結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉，財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。結轉結余資金既包括專項資金執(zhí)行結余又包括非專項資金執(zhí)行結余，但財政補助結轉結余不參與結余分配。在廣州市高校結轉結余資金清理過程中，把連續(xù)兩年未使用或3年仍未使用完畢的剩余財政資金統一視為財政補助結余資金。

1.高校結余資金的特點。新的《高等學校財務制度》將原制度中的“結余”分拆為“結轉和結余”，并細化了高校財政資金與非財政資金的核算，可以更好地反映財政資金的使用情況，提高資金的使用效率。清晰地反映出財政基本支出資金和項目支出資金的使用和結轉結余情況。對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經營收支等不同性質的資金結轉結余進行分類管理，分別正確計算，以規(guī)范的會計核算真實反映學校全年各項收入的收支結轉結余情況。

2.高等學校結余資金分類表。

（二）結余資金形成的原因

高等學校結轉和結余是指在收入、支出相關分類的基礎上，于會計期末將高校支出轉入財政補助結轉的借方，將高校收入轉入財政結轉的貸方，收入與支出相抵后的余額。年末，按符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。高等學校的結轉結余資金實質上不僅僅是部門預算和資金管理問題，而是各種因素綜合反映的結果，是高等學校相關收入、支出不同分類和層級匹配計算的結果。

1.財政補助結轉結余。在高等學校的收入支出表中，財政補助結轉結余資金是指高等學校本期財政補助收入與財政補助支出部分相抵后的滾存的財政補助項目結余資金，具有嚴格的匹配性。用公式表示如下：本期財政補助結轉結余=財政補助收入-事業(yè)支出

2.非財政補助結轉結余。

一是非財政補助結轉。非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，設置“非財政補助結轉”科目滿足專項資金專款專用的管理要求。即：本期非財政補助結轉=非財政專項資金收入-非財政專項資金支出

二是事業(yè)結余。事業(yè)結余是高校在會計期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。即：本期事業(yè)結余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出

經營結余。經營結余是高等學校在會計期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。高等學校的經營收入必須與經營支出相匹配，需單獨計算其結余或虧損狀況。年末，將經營收入結轉入經營余額貸方，將經營支出結轉入經營余額科目借方，結轉余額為經營結余（虧損不予結轉）。即：本期經營結余=經營收入-經營支出

非財政補助結轉結余。新制度下，非財政補助結轉用于核算出財政補助收支以外的各專項資金的收入與支出相抵后剩余滾存的結轉資金，強調專項資金。非財政補助結余反映高等學校自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余彌補以前年度經營虧損后的余額。其金額是事業(yè)結余和經營結余的余額合計。即：非財政補助結余=事業(yè)結余+經營結余。結轉結余表現為事業(yè)結轉結余和經營結余之和，也可以表達為非財政補助結轉與非財政補助結余之和。即：非財政補助結轉結余=非財政補助結轉+事業(yè)結余+經營結余。在依法繳納所得稅、計提職工福利基金之后，其余額結轉入事業(yè)基金。

3.研究結余資金計量的意義。首先，對于高校的長遠目標來說，把資金優(yōu)先用于有利于內涵式發(fā)展和提高辦學質量的方面，突出學科優(yōu)勢和辦學特色，優(yōu)先用于所緊缺的急需支撐性項目，對高校建設發(fā)展補充性支持；對于高校階段性目標來說，將資金聚焦規(guī)劃期內重大改革、重要政策和重點項目，特別是學科、人才隊伍、實驗室建設、科技平臺等軟建設，提高資源配置效率。其次，教育部將開展2017年改善基本辦學條件專項評審工作，中央高校改善基本辦學條件專項資金優(yōu)先重點支持以下幾個方面：修繕存在安全隱患的教室、學生宿舍、食堂、圖書館、體育館等房屋建筑物；改造完善地下管網綜合設施；校園藝術演出場地修繕及相關設備購置；標志性建筑、古舊建筑搶救性維修；電力增容及供暖鍋爐改造；校園信息化建設等綜合性、系統性項目；完善安防、消防、防雷設施；適當兼顧學校教學實驗室改造、教學實驗室設備購置等教學條件提升項目。

因此，研究結余資金的計量方法意義在于明確學校發(fā)展長遠目標和階段性目標對資金規(guī)劃有導向作用，更好地發(fā)揮積極財政政策穩(wěn)增長、調結構的效用，更好地監(jiān)督和管理財政資金的結轉結余；充分聚焦規(guī)劃期內重大改革、重要政策和重點項目可以提高財政撥款資金的使用效率，更清晰地反映出政府對高等教育事業(yè)發(fā)展提供的基本支出資金和項目支出資金的使用和結轉結余情況；把資金優(yōu)先用于內涵式發(fā)展和提高辦學質量的方面，對向科學化、精細化方向看齊將起到重要作用；科學論證資金需求，實事求是、厲行節(jié)約的高校財務管理，為政府預算管理與監(jiān)督服務。

三、結余資金的計量方法研究

資金的計量一方面找出高校在預算管理體制上存在的弊病，如預算部門在利益博弈中，對財政資金的切割和無效支配的問題，如何才能加強事業(yè)基金的分類管理，對結轉資金區(qū)分結轉年限和資金來源，分別補充預算。穩(wěn)定調節(jié)基金或收回統籌，充分發(fā)揮事業(yè)基金平衡預算和彌補收支差額的功能，真正起到支持高校事業(yè)發(fā)展的后備軍作用；另一方面規(guī)范了經濟功能分類的使用，提高資金的使用效益。新制度要求高校要遵循收支平衡的原則，事業(yè)基金支出不得超出基金規(guī)模，事業(yè)基金的管理使用必須是以收定支、收支平衡。

（一）高校結余資金的計量方法

1.歷史成本計量，統一口徑入賬。財政結余計量有兩種口徑，一種是包含了債務收入和支出，一種是如實反映財政資金的運行狀況，根據經濟原理的合理性，基本選擇后者。高校將新制度與自身情況結合，按政策口徑劃分，對學校年末結轉結余資金按預算單位、項目代碼、資金類型、資金所屬年度、是否為國庫集中支付、結轉結余原因等進行梳理，對全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結算，全面剖析表“內”數據填報口徑，準確發(fā)現未在表“內”反映的表“外”存量資金。屬于本年的收入都要及時入賬，學校各二級單位找準拖慢項目支出的問題，對癥下藥，擬定計劃，及時行動，積極協調，針對存量資金執(zhí)行率再做一次專項回查。高校將每季度財政存量資金情況與上一季財政存量資金進行比較、分析增減變化及差異原因，杜絕各類虛假列支，嚴格控制新增財政存量資金。

2.根據新制度經濟分類管理，明確分級負責、分類處理、分別計算各項資金結轉結余。高校要根據國家有關規(guī)定和要求，對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經營收支等不同性質、不同結存期限的資金結轉結余進行分類管理，分別計算，避免互相混淆。對于高校的會計核算工作來說，就是要做到正確計算，真實反映學校全年各項收入的收支結轉結余情況。

3.不違背高校財務制度下，合理結合各類別具體財務制度計算資金的結轉結余。將經常性結余和專項結余分類核算分類結轉，避免專項資金被擠占，對每一資金項目的收入、支出和結余都設置明細賬戶核算。高校要按照同級財政部門的規(guī)定，對基本建設、改善基本辦學條件專項、發(fā)展長效機制、獎助學金、捐贈配比、本科教學工程、基本科研業(yè)務、高新技術研究等項目進行管理；非財政撥款結余要嚴格遵守財務制度的要求按原規(guī)定用途繼續(xù)結轉使用，踐行“三嚴三實”，從實際出發(fā)謀劃，事業(yè)基金的支出不得超出基金規(guī)模。

（二）高校結余資金的計量方法比較

另外，《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》第三章第十二條指出：基本建設項目支出結余資金的確認按基本建設財務管理有關規(guī)定執(zhí)行。基建結余是按照全責發(fā)生制原則計量。因基建決算包含未部完工的尾工工程，還包括應收和未付款，結余資金不等于貨幣資金。

基建結余資金=基建撥款+項目資本+項目資本公積金+基建投資借款+代沖基建支出-基本建設支出-籌資借款

對于權益性資金的合并，基建撥款結轉結余應該是基建撥款減去實際已投資額，具體計算上有權責發(fā)生制和收付實現制兩種做法：第一種是用基建撥款余額減去在建工程的增加額，對于資金已墊付但未下達指標的“據實清算”，能夠避免支出進度緩慢，遵循了結算工程實際成本。第二種是用基建撥款余額減去在建工程增加額，再加上應付工程款和應付賬款的增加額，實際已投資額中剔除了尚未支付的工程款，即尚未支付的款項不作為支出?；〒芸罱Y轉結余按照收付實現制方法來計算更科學。

（三）高校結轉結余的財務定位的角色

首先，科學編制預算不偏離實際執(zhí)行，評價預算編制合理性；其次，高效合規(guī)使用科研經費，為科研管理部門提供關于財務信息與財務績效的參考來合理安排結余經費；最后保證資金使用合法有效，杜絕違法、違紀、違規(guī)現象，借助事先招標、經費決算審計減少暫借款、基建、大型設備等結余的虛增。

四、基于對結余資金計量方法采納的糅合

（一）方法的實用性

提高了預算執(zhí)行的時效性和均衡性。及時批復預算，加快轉移支付預算下達進度；硬化預算約束，嚴格執(zhí)行人大審議通過的預算；對不需按原用途使用的財政資金，按規(guī)定及時調整用于其他急需或有條件實施的項目。建立動態(tài)監(jiān)控制度，密切關注各項支出及可能形成結轉結余的情況，積極壓減結余結轉資金。每月進行計量支出比例比較，規(guī)定已經結題的科研項目經費占全部項目經費比例，建立預算編制與盤活財政存量資金相銜接的制度，提高了財政支出效益。

（二）方法的采納及實操性

1.收。對按原規(guī)定用途無法支出的結轉資金、各部門結余資金和結轉兩年以上的項目資金，一律收回學校統籌安排，部分項目指標被省財廳全額收回，學校財務處對該類指標予以注銷，部分項目指標被省財廳部分收繳，核減使用金額，從源頭上避免結余資金產生。

2.調。對按原規(guī)定用途難以落實的結轉資金，從完善預算編制、加快預算執(zhí)行進度、改進專項資金分配等方面入手，按程序調整項目使用方向，用于部門必需的支出。

3.減。實施分類限時管理，對重點項目支出嚴格按照實施進度和合同約定撥款，實行限時辦理。對支出進度慢，但確需按規(guī)定用途繼續(xù)使用的結轉資金，對該項目預算和該部門同類項目預算，不再增加數額，并逐步壓減。

4.控。對部門單位基本支出嚴格按照用款計劃撥款，實現均衡撥付，對政策要求據實結算、以收定支等特殊項目，推行先預撥、后清算辦法，切實加快資金撥付。對實行結余結轉資金支出預算單獨審批的相關項目，如實、明細反映結余結轉情況，然后合理安排結余結轉資金，切實控制結轉規(guī)模。

五、結語

加強高校結轉結余資金的計量不僅僅是學校財務部門的工作，還需要各單位的結合實際，提早謀劃，促進財務部門和其他部門的溝通。財務部門應結合資金的結轉結余情況，縮短資金到位周期及減少資金滯留時間、擬定執(zhí)行計劃表詳細說明項目實施的內容和計劃投資額、建立項目進度定期通報機制、建立評估和資金回收機制、建立學校結轉結余資金有效管理的節(jié)約獎勵與執(zhí)行不力調減的激勵機制，從而能夠落實主體責任并發(fā)揮各部門消化結余資金的積極性。

在新預算法和以盤活資金為主基調的前提下，如何科學測算各類收入、如何科學做好項目規(guī)劃、規(guī)范資金的撥付金額和使用范圍、如何避免?？畈粚Ｓ玫娘L險、如何根據項目更改來統籌比例資金、如何均衡結余資金大量存在和現有任務資金缺口較大的不平衡、如何避免結余資金被收回，在季度、中期、年底突擊花錢、如何盡快找準拖慢項目支出的問題，對癥下藥，及時行動，都是博弈的焦點，這將是后續(xù)研究的一個參考方向。

參考文獻：

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（作者單位：華南理工大學財務處 廣東廣州 510000）

（責編：若佳）