【摘要】本文主要分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的差異，闡述在當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)區(qū)分兩者之間差異的重要性，針對(duì)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的異同進(jìn)行研究。筆者通過(guò)研究，總結(jié)和歸納自身多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出一些加強(qiáng)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的對(duì)策。希望通過(guò)本文分析能幫助企業(yè)提高工作水平和質(zhì)量，更好地應(yīng)對(duì)工作中存在的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量

目標(biāo)、原則的不同，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的重要原因。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，兩者同屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化趨勢(shì)的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)改革和稅制改革不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)由原來(lái)兩者合一模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉蛛x模式。因此，探討、分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間差異具有重要作用和意義，只有企業(yè)會(huì)計(jì)人員重視、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中存在的差異，才能提高整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則都隱含在稅法中。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則，并通過(guò)對(duì)稅法的抽象概括可以歸納出稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則的比較可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：

（一）可靠性原則與實(shí)際發(fā)生原則對(duì)比

可靠性原則和實(shí)際發(fā)生原則從表面上看似乎具有相似性，其實(shí)不然。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際發(fā)生原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。稅法中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物外）投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。由此可見：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)生原則存在相當(dāng)大的差異。

（二）謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則、確定性原則對(duì)比

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)及損失，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)前損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。首先，謹(jǐn)慎性原則違背了稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際發(fā)生原則，其次，謹(jǐn)慎性原則違背了稅務(wù)會(huì)計(jì)的確定性原則。企業(yè)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的提取是會(huì)計(jì)人員依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷作出的合理估計(jì)，并未實(shí)際發(fā)生。如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第55條規(guī)定：除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。因此，稅法一般不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。

（三） 重要性原則與法定性原則對(duì)比

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中一般應(yīng)當(dāng)從交易或者事項(xiàng)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合考慮。對(duì)重要的交易或事項(xiàng)必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。重要性原則在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循法定性原則，不承認(rèn)重要性原則，只要符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅收入，不論交易或事項(xiàng)是否重要，也不論交易或業(yè)務(wù)金額大小，一律按稅法規(guī)定計(jì)征稅款。稅務(wù)會(huì)計(jì)在費(fèi)用扣除上還體現(xiàn)合法性原則，如在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，違反法律、行政法規(guī)而支付的罰金、罰款、滯納金則不得稅前扣除。合法性原則主要是針對(duì)成本、費(fèi)用扣除而言的，對(duì)于收入不受合法性的限制，即不論是合法收入還是非法收入，均應(yīng)納入收入總額征稅。

（四）相關(guān)性原則比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值、反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值。稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，可以稅前扣除的支出必須從性質(zhì)和根源上與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)?？啥惽翱鄢闹С鐾瑧?yīng)稅收入存在因果關(guān)系?！芭c取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出”可分為兩類：一類支出是指能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如商業(yè)企業(yè)為銷售產(chǎn)品而購(gòu)買的存貨等。另一類支出是指能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。如商業(yè)企業(yè)的海報(bào)的印制費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條列》規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的具體體現(xiàn)。同是相關(guān)性原則，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中卻是完全不同的涵義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供信息支持，稅收征納要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料，而處理結(jié)果又反饋給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，最終影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，此時(shí)兩者屬合作關(guān)系。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)中不同分支，分別遵循不同的目標(biāo)及原則，規(guī)范不同的對(duì)象，兩者又按照相對(duì)獨(dú)立的方向發(fā)展，此時(shí)兩者屬非合作關(guān)系。這種既合作又非合作關(guān)系為兩者協(xié)作提供了有利平臺(tái)。筆者認(rèn)為：我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)綜合考慮合理性原則、成本效益原則、適用性原則的基礎(chǔ)上適度分離協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的對(duì)策：⑴、要加快完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，盡快制定《稅務(wù)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》；⑵、加快構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系；⑶、完善稅收制度；⑷加強(qiáng)制度層面（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)）相關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)；⑸、稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；⑹、建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，筆者主要從以上四個(gè)方面分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)由于目標(biāo)存在差異導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量原則存在較大的區(qū)別并提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離協(xié)調(diào)發(fā)展的一些對(duì)策。筆者希望更多的會(huì)計(jì)專業(yè)人士能夠進(jìn)行該項(xiàng)課題的研究，針對(duì)文中存在的問(wèn)題或缺陷，提出指正建議，為提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作做出重要貢獻(xiàn)。

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