趙 楠 蘭曉霞

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006）

一、引言

稅務(wù)籌劃是充分用足國(guó)家的納稅優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵(lì)和支持，有限合法節(jié)稅，使得企業(yè)在稅法的保護(hù)下持續(xù)發(fā)展。近年來(lái)，稅務(wù)籌劃成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中非常熱門的研究問(wèn)題。不斷有學(xué)者研究探討，使得稅務(wù)籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領(lǐng)域和角度研究的，關(guān)于涉及多產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個(gè)契合點(diǎn)，使得涉及多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)得以妥善籌劃。由于我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面嚴(yán)重滯后，從而增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，占用了企業(yè)用于發(fā)展資金，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度減緩，規(guī)模的擴(kuò)大緩慢，直接降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，稅務(wù)籌劃成為各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的重要工作。

二、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是指納稅人重在節(jié)約納稅支出，對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃，以現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)為宗旨，在稅法規(guī)范行為的前提下，為了獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅支出，以實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)發(fā)展。

處理征納關(guān)系需要稅法來(lái)規(guī)范，稅務(wù)籌劃的范圍也不能超出法律的規(guī)定，需要按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行。合法性也是稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前運(yùn)作。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)節(jié)省的稅收數(shù)量，節(jié)省下的這些稅收，可以讓企業(yè)有更多的凈利潤(rùn)來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，最終為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繁榮作出貢獻(xiàn)。這也是稅務(wù)籌劃對(duì)國(guó)家，對(duì)企業(yè)的意義所在。

三、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在重復(fù)繳稅問(wèn)題

對(duì)于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)行業(yè)的多樣性是其一大特點(diǎn)，雖然經(jīng)過(guò)多年的呼吁，增值稅終于從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，解決了生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的重復(fù)繳稅，而營(yíng)業(yè)稅，除了有文件、有規(guī)定可扣費(fèi)用之外，其他的均要重復(fù)納稅。僅有少數(shù)有專門文件規(guī)定的行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以有扣減，例如運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，而對(duì)于其他話語(yǔ)權(quán)有限的弱勢(shì)行業(yè)，則只能承受重復(fù)征稅。這種狀況，對(duì)于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，是一大負(fù)面因素。

（二）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在從高計(jì)稅問(wèn)題

在多產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅只有一個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，可能會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。可以看到在分立核算、選擇合適經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)還有選擇合適經(jīng)營(yíng)方向的三個(gè)部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項(xiàng)目分開(kāi)核算，以避免從高計(jì)稅問(wèn)題；選擇合適的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)部分主要利用各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)差異而引起的稅率差異，形成同業(yè)不同率的現(xiàn)象，以此來(lái)選擇合適的地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)可以有效的節(jié)約納稅；選擇合適經(jīng)營(yíng)方向部分主要利用國(guó)家鼓勵(lì)支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會(huì)給予稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)節(jié)約納稅，給企業(yè)更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。

四、加強(qiáng)多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）混合經(jīng)營(yíng)下采用分立

由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過(guò)合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

如果企業(yè)除了娛樂(lè)項(xiàng)目還同時(shí)經(jīng)營(yíng)飲食，旅店服務(wù)，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營(yíng)業(yè)額，而要注意將飲食和旅店服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額與其他娛樂(lè)收入分別核算。綜合考慮，企業(yè)應(yīng)將其餐飲服務(wù)以及客房旅店和KTV娛樂(lè)項(xiàng)目分開(kāi)注冊(cè)成獨(dú)立核算的企業(yè)。并且客人消費(fèi)結(jié)束后，分別開(kāi)具專用發(fā)票，分別注明為KTV的包房費(fèi)或者是餐費(fèi)、旅店等。

（二）企業(yè)擴(kuò)張時(shí)新公司地點(diǎn)的選擇

如果公司決定擴(kuò)大企業(yè)，準(zhǔn)備在其他城市建立項(xiàng)目，準(zhǔn)備開(kāi)設(shè)一家量販?zhǔn)終TV、一家游戲廳和一家綜合游樂(lè)場(chǎng)，因?yàn)楣芾砣藛T有限，所以這些項(xiàng)目需要設(shè)立在同一個(gè)城市。根據(jù)之前稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，決定將三間分立，分別核算，不統(tǒng)一核算。在我國(guó)由于所有制結(jié)構(gòu)、稅收征管到位程度以及各地稅收優(yōu)惠政策等的不同，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)的不同，地區(qū)的優(yōu)勢(shì)的不同，產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)的不同，從而導(dǎo)致同一行業(yè)在不同地區(qū)之間稅負(fù)也有差異。因此，在前期投入和預(yù)期收入以及日常費(fèi)用都將接近的情況下，利用稅負(fù)的地區(qū)差異，選擇稅負(fù)較低的地區(qū)發(fā)展，可以為多產(chǎn)業(yè)企業(yè)節(jié)約納稅，從而為企業(yè)積累更多資本以用于以后的擴(kuò)大和發(fā)展。

（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)企業(yè)朝向高新產(chǎn)業(yè)拓展

經(jīng)過(guò)多年的資本積累，A企業(yè)已經(jīng)擁有大量的資金和管理人才，希望向新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，預(yù)期經(jīng)營(yíng)二十年。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，一直以來(lái)中國(guó)都是加工出口等低級(jí)技術(shù)含量的產(chǎn)品帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從國(guó)家的角度來(lái)看，國(guó)家希望有高新技術(shù)的研發(fā)以帶動(dòng)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。因此國(guó)家鼓勵(lì)高新企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一定的優(yōu)惠政策。利用這一點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)將很大程度上節(jié)約納稅。

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[2]程再榮.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010(10):19-21[11].

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