孫燕艷

（西安地鐵物業(yè)開發(fā)有限責任公司，陜西 西安 710016）

“營改增”的實施，是我國稅制改革在“十二五”期間的一項重要任務，是我國實施結構性減負的主力。隨著部分行業(yè)的實施，涌現出各種各樣的問題，出現有的稅負未減，甚至增長?？梢姡Y構性減稅，不是著眼于一個行業(yè)，而是著眼于整個產業(yè)鏈條，減少重復納稅。那么，這次稅改對地鐵資源開發(fā)企業(yè)都產生了哪些影響呢？

一、“營改增”對地鐵開發(fā)企業(yè)影響大

我國“營改增”分三步：一，部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點；二，部分行業(yè)在全國范圍內進行試點；三，全國范圍內實現“營改增”，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成，即自2012年1月1日起，至2016年起營業(yè)稅全面改為增值稅，終結營業(yè)稅。

“營改增”后，企業(yè)的主要稅種發(fā)生變化，地鐵資源開發(fā)也不例外，如果沒有提前應對措施，不事先做財務分析評估，就會發(fā)生不必要的稅費支出，大幅降低企業(yè)利潤空間。

二、著重分析五大影響因素

地鐵資源開發(fā)企業(yè)依托地鐵建設和運營存在。業(yè)務側重地鐵沿線房地產開發(fā)、地鐵廣告、地鐵物業(yè)商業(yè)等，業(yè)務繁雜，涉及面多，本次稅改影響較大。應著重從五個方面進行分析：稅率變化及優(yōu)惠政策、行業(yè)競爭狀況、上下游鏈條企業(yè)的抵扣鏈條是否完善、固定資產更新周期、進項專票取得情況。

（一）稅改前后稅率變化、上下游企業(yè)抵扣鏈條情況、政策優(yōu)惠情況

1.稅率變化。資源開發(fā)涉及面廣，一般納稅人企業(yè)的房地產開發(fā)業(yè)，由原來的營業(yè)稅率5%，營改增后預計為增值稅11%；建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)由原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率11%；除有形動產租賃外的服務業(yè)，稅率由原營業(yè)稅率5%，營改增后增值稅率6%；有形動產租賃營改增后稅率17%.

2.上下游企業(yè)抵扣鏈條及相關政策優(yōu)惠情況。建筑安裝業(yè)務：營改增暫時還未擴圍到建筑安裝。預計營改增稅率11%，可抵扣一般設備、材料等17%的進項，砂石、土、石料、磚瓦、商品混凝土和石灰等6%進項，建安業(yè)務的11%進項，工程設計及勘察服務等業(yè)務的6%進項，抵扣項目較充分。交通運輸業(yè)：稅負上升約8%，但購進的運輸設備、油料等可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享，于雙方有利。房地產開發(fā)業(yè)務：預計營改增稅率11%，除可扣除的勘察設計、施工、監(jiān)理、經紀、廣告等6%進項，固定資產、辦公用品等17%進項之外，預估可直接從營業(yè)額中扣除支付給政府及其職能部門的土地出讓金和各項市政配套費，同時，若能取得承包方11%的建筑安裝進項，房地產開發(fā)業(yè)務預計稅負將與改制前無太大變化，且若企業(yè)上下游鏈條全部取得增值稅專票，稅負將會有所下降。

建議盡量采用甲供材方式發(fā)包，直接從供應商處取得材料設備，取得17%的進項。但房地產開發(fā)中建筑安裝業(yè)務量占大頭，若發(fā)包不規(guī)范，拿不到進項抵扣，稅負依然會出現增長。服務業(yè)：除有形動產租賃由5%變?yōu)?7%，購進有形動產取得進項發(fā)票才能平衡稅負。其他服務業(yè)的大都是5%變?yōu)?%，有進項稅可抵扣，營改增有利減負。稅改前后的優(yōu)惠政策變化：營改增后，稅收由地方歸中央，有些企業(yè)原本享受地方的稅收優(yōu)惠政策或是稅收返還政策，繼續(xù)享受將比較困難。

（二）固定資產更新周期、增值稅專用發(fā)票的取得情況

地鐵資源開發(fā)企業(yè)建設形成的固定資產更新周期長，無進項可抵扣。但配件和維修倒是可以抵扣，不過，配件和維修不能保證一定能取到專用發(fā)票，可能造成銷項大于等于進項。若采購過程中都能取得增值稅專用發(fā)票，則能一定程度平衡稅負。

（三）行業(yè)競爭狀況

地鐵主要為地方政府投資，地鐵資源開發(fā)也主要是為反哺地鐵建設運營。目前國內城市地鐵資源開發(fā)企業(yè)基本處于資源壟斷地位，同地域內除集團內競爭外，經營風險低、處于優(yōu)勢，易控制成本，利潤空間相對較大。

三、可以采取的應對措施

綜上所述，可采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業(yè)進行合理的策劃降低稅負。

（一）爭取政策補貼和優(yōu)惠

“營改增”意在于減負，營改增完成后，原營業(yè)稅稅目中的特殊行業(yè)、特殊業(yè)務享有優(yōu)惠政策的有望爭取繼續(xù)。

（二）合理經營策劃

改增擴圍前，企業(yè)就應該做好準備工作，關注行業(yè)信息，模擬財務分析，有效劃分和核算不同稅目間、不同稅率間、內外勞務項目、減免稅與征稅項目的經營活動，以降低稅負，減少不必要的稅費支出，增加資金流量，提高企業(yè)利潤。

1.有形動產租賃，由營業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，不僅稅率增加12個百分點，還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項。若企業(yè)不做好策劃，就要自己消耗增加的稅負。合理的經營策劃，降低采購成本，提高租金，找尋更好的方法及時把稅負轉嫁出去，都是企業(yè)在稅改浪潮中必要的對策。

2.選擇一般納稅人還是小規(guī)模時，需根據自身情況對經營結構和財務狀況進行分析，合理降低稅負。

3.混合經營若不能區(qū)分核算，則稅率從高繳納，若政策運用不到位，則不能助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；若資金安排不合理（營業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退），還直接影響企業(yè)運營。

4.規(guī)范經營，提升企業(yè)管理水平，帶動上下游鏈條規(guī)范經營。

（三）提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)和技能

營改增雖然只是稅種變化，但它關系整個財務管理體系中稅務籌劃、核算，項目多，核算要求高，如果對企業(yè)的全面經營狀況缺乏了解，將非常容易導致會計核算失誤，出現漏稅，增加涉稅風險。

因此，企業(yè)需要提高財會人員的專業(yè)素質和技能，及時了解相關政策，熟練掌握營改增的應用，及時向企業(yè)管理者提供經營策劃支持。

四、結語

對于地鐵資源開發(fā)企業(yè)而言，“營改增”機遇與挑戰(zhàn)并存。試點及擴圍階段，部分企業(yè)因生產周期、成本結構等因素，進項稅額較少，加上部分業(yè)務市場不規(guī)范，進項抵扣情況不盡如人意，稅負增加。隨著營改增的深入，會有更多的問題涌現，如何及早適應國家稅制改革的大潮，如何在同樣生產經營條件下，減少稅收上繳和償債負擔，提高行業(yè)競爭力和利潤水平，都應成為地鐵資源開發(fā)企業(yè)管理者和財稅人員目前高度關注的焦點。