金宜圣

（蚌埠玻璃工業(yè)設(shè)計研究院,安徽 蚌埠 233010）

一、引言

企業(yè)是以通過生產(chǎn)經(jīng)營獲取利潤為目的的盈利性單位，實現(xiàn)日常業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整、積累利潤發(fā)展壯大等是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)與方向。然而，由于經(jīng)營者與所有者的兩權(quán)分離使得經(jīng)營者的價值取向有可能與所有者發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生損害企業(yè)價值的行為發(fā)生。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制就是為了維護(hù)企業(yè)的利益，防止損害企業(yè)價值的情況發(fā)生而制定的一系列控制程序的總和。

根據(jù)美國coso內(nèi)部控制委員會頒布的內(nèi)部控制體系的規(guī)定，一套完整的內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、監(jiān)督五要素。然而，控制五要素付之于實踐如何具體完善企業(yè)的控制體系？我國財政部和審計署等機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)如何完善財務(wù)內(nèi)部控制體系做出了較為明確具體的規(guī)定。本文立足于對該規(guī)范的研究，從不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度、會計控制、財產(chǎn)保全方法、全面預(yù)算控制、績效考評等六個方面如何具體完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行闡述。

二、不相容職務(wù)分離對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，難免會出現(xiàn)一些相互之間很容易發(fā)生舞弊行為的職務(wù)崗位，例如，保管現(xiàn)金的出納職務(wù)如果肩負(fù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，則很容易發(fā)生收回的應(yīng)收賬款被出納侵吞的現(xiàn)象。像這種容易發(fā)生舞弊行為而不能由一人同時擔(dān)任的職能沖突崗位，稱為“不相容職務(wù)”。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對不相容職務(wù)做出了明確規(guī)定，即企業(yè)不相容職務(wù)要相互分離，不得由同一人兼任。不相容職務(wù)分離的核心精神就是對職責(zé)的相互監(jiān)督、相互牽制，彼此形成一種制約機(jī)制。不相容職務(wù)分離的核心在于權(quán)力分散、相互監(jiān)督。一般來說，不相容崗位分離的內(nèi)部控制手段是通過將授權(quán)審批、實際執(zhí)行、財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)記錄四個環(huán)節(jié)相互牽制來實現(xiàn)的，即具備審批權(quán)者不能擔(dān)任實際執(zhí)行方，防止自批自做；實際執(zhí)行者不能負(fù)責(zé)所形成財產(chǎn)的保管以及業(yè)務(wù)的記錄，防止隱匿業(yè)務(wù)的行為；財產(chǎn)保管者不得兼任業(yè)務(wù)記錄，防止更改賬面資料侵吞企業(yè)資產(chǎn)的行為。

此外，一些特殊領(lǐng)域的職責(zé)分工也是不相容職務(wù)分離這項內(nèi)部控制程序的體現(xiàn)。例如，出納人員不得兼任收入賬簿、應(yīng)收賬款賬簿等任何與貨幣資金往來有關(guān)系的記賬工作；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不能兼任復(fù)核審查的工作，防止自我評價效應(yīng)產(chǎn)生對公正性的影響；保管財產(chǎn)物資實物的人員不得同時兼任物資財務(wù)賬簿的記錄工作；出納一人不得保管現(xiàn)金收支的全部印章等。

不相容職務(wù)分離從崗位分工與職權(quán)分離的功能定位上完善了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系，使得企業(yè)違規(guī)行為在相互監(jiān)督和牽制的控制下得到有效降低。

三、授權(quán)審批制度對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的授權(quán)審批是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對可行性的審批、業(yè)務(wù)發(fā)生之后對程序性的檢查，是從事前審批控制和事后審批情況監(jiān)督的角度構(gòu)成重要的控制活動，形成一道“防火線”。

此外，有效的運用企業(yè)授權(quán)審批制度，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的效率。企業(yè)內(nèi)部控制活動是為了維護(hù)企業(yè)的利益，對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項和財務(wù)資料的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，數(shù)據(jù)龐大。有效的授權(quán)審批制度會產(chǎn)生較好的企業(yè)控制環(huán)境，減少了發(fā)生舞弊的可能性，進(jìn)一步影響內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

四、會計系統(tǒng)審核控制對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

會計系統(tǒng)審核在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起到的是過程監(jiān)控的作用。由于我國企業(yè)情況復(fù)雜，員工人手不足，收入不實、開支混亂等管理問題一直是內(nèi)部控制管理的痼疾。通過會計系統(tǒng)審核控制，可以很好的發(fā)現(xiàn)隱藏的收入不實、侵吞資產(chǎn)、管理混亂等問題，以督促單位的整改工作，促進(jìn)企業(yè)的管理水平。收入是企業(yè)經(jīng)營性資金的主要來源，是維持企業(yè)發(fā)展的血液，是企業(yè)資產(chǎn)積累的主要途徑。由于收入涉及到大量貨幣等敏感性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易出現(xiàn)隱匿收入、截流貨幣資金、侵吞公款等腐敗現(xiàn)象，侵蝕的企業(yè)的資產(chǎn)。通過會計系統(tǒng)審核控制工作，可以真實的反映企業(yè)的收入狀況，防止企業(yè)收入流失情況的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)收入盡快轉(zhuǎn)換為貨幣資金，維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整性，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

管理層決策離不了財務(wù)信息的支持，財務(wù)報表是管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)，而會計系統(tǒng)審核控制則是保障企業(yè)財務(wù)報表最重要的控制程序之一。財務(wù)報表是否真實勢必直接影響管理層的決策。通過對會計系統(tǒng)審核控制工作，可以審核確認(rèn)收入核算的真實性、完整性以及準(zhǔn)確性，確保收入的質(zhì)量，以及財務(wù)報表資料中的會計信息的質(zhì)量，并通過揭露在收入稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提高管理層對重大事項的決策水平。

此外，會計系統(tǒng)的信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理的特點。通過會計系統(tǒng)的信息化控制，可以提高會計信息質(zhì)量，并對信息化運轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行分析，可以經(jīng)常性的發(fā)現(xiàn)因人員信息化水平問題出現(xiàn)的偏差，及時的發(fā)現(xiàn)問題、彌補(bǔ)問題，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的信息化管理水平。

五、內(nèi)部審計制度對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)內(nèi)部審計制度是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計監(jiān)督有定期審計監(jiān)督和不定期審計監(jiān)督之分。不定期審計是針對重點領(lǐng)域?qū)嵤┑膶ｉT審計，時間短、任務(wù)也相對專一，而定期審計一般是企業(yè)年末針對全年的運轉(zhuǎn)情況實施的全面審計，審計任務(wù)量大，審計時間緊張。

企業(yè)內(nèi)部審計制度的運用可以很好的提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。收入是企業(yè)重要的資金來源，也是企業(yè)最容易出現(xiàn)舞弊的領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計是企業(yè)反腐防弊的重要內(nèi)部控制手段，但是由于內(nèi)部審計工作往往需要在短時間內(nèi)完成對大量財務(wù)信息以及實物資產(chǎn)的審查，抽樣審計的弊端使得審計風(fēng)險難以避免，而企業(yè)內(nèi)部控制在方法和職能上與企業(yè)內(nèi)審保持了一定一致性，使得很大程度的簡化了內(nèi)部審計的工作，提高企業(yè)內(nèi)審的效率。首先，內(nèi)部審計是預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)舞弊和錯誤的保障，和企業(yè)內(nèi)部控制體系在目標(biāo)上具有一致性，二者具備相互參考使用的可行性；第二，企業(yè)內(nèi)部審計審核過程中會形成很多審核證據(jù)，這些證據(jù)在企業(yè)內(nèi)部控制中可以用以作為企業(yè)控制活動考評的依據(jù)。

六、全面預(yù)算對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)全面預(yù)算是以市場供需為主導(dǎo)、以企業(yè)實際情況為依托、以各部門預(yù)算為基礎(chǔ)、以財務(wù)預(yù)算為核心的綜合性預(yù)算體系。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理就是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，科學(xué)的對預(yù)算年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評進(jìn)行的綜合性、系統(tǒng)性管理。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是為企業(yè)服務(wù)的，是以提升企業(yè)的整體價值為目標(biāo)的內(nèi)部控制的組成部分。

企業(yè)全面預(yù)算在內(nèi)部控制中的作用主要體現(xiàn)在事前預(yù)算審批、事中預(yù)算控制、事后預(yù)算控制三個方面。首先，事前嚴(yán)格按預(yù)算審批，完善內(nèi)部控制。凡是預(yù)算當(dāng)中沒有的項目，不予撥款，不予審批；凡是超預(yù)算的金額，除專項審批外，一律予以核減；凡預(yù)算內(nèi)的項目，一律嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕消極執(zhí)行的情況。其次，事中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制。預(yù)算執(zhí)行“兩層皮”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于事中的執(zhí)行。由于市場客觀環(huán)境的多變以及業(yè)務(wù)經(jīng)手人的主觀意愿的控制，使業(yè)務(wù)執(zhí)行容易發(fā)生背離預(yù)算。因此，必須制定完善的監(jiān)督和激勵機(jī)制，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)經(jīng)手人隨意變更預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況發(fā)生，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。最后，事后預(yù)算監(jiān)督控制。事后財務(wù)報銷審核監(jiān)督是保障嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。事后財務(wù)的報銷審核可以有效的抑制“將在外軍令有可不受”現(xiàn)象的發(fā)生，沒有執(zhí)行預(yù)算的無預(yù)算項目、超預(yù)算項目一律不予報銷結(jié)算，扭轉(zhuǎn)“錢花了再說”的不正風(fēng)氣。通過事前、事中、事后三個方面實現(xiàn)全面預(yù)算在內(nèi)部控制中的作用。

七、績效考評對完善企業(yè)內(nèi)部控制的作用

績效考評制度可以很好的起到落實企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用?？冃Э荚u制度可以深入剖析企業(yè)內(nèi)部控制中的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的情況，尤其是重視預(yù)算執(zhí)行出入較大的領(lǐng)域，剖析深層次的原因。針對產(chǎn)生的客觀原因，預(yù)測以后年度發(fā)生的可能性，提出預(yù)備方案；針對產(chǎn)生的主觀原因，應(yīng)鑒別性質(zhì)，如存在舞弊動機(jī)，應(yīng)引起相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，杜絕引起更大的損失或再次發(fā)生。此外，針對該預(yù)算年度總結(jié)的經(jīng)驗教訓(xùn)制定整改措施，并嚴(yán)格落實。建立整改落實方案定期回訪制度，促使冶金企業(yè)真正整改、深入整改，防止內(nèi)部控制流于形式，逐步提升企業(yè)內(nèi)部控制的整體執(zhí)行水平。

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