陳海清

隨著煙草行業(yè)改革的不斷深入和企業(yè)內(nèi)控制度理論的不斷發(fā)展，如何將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控理論應用到煙草行業(yè)經(jīng)營管理實踐，更好的提高煙草企業(yè)管理效率，是企業(yè)管理者不斷努力的方向。同時，煙草行業(yè)作為國有大型壟斷企業(yè)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系更是企業(yè)管理工作的重中之重。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近幾年，煙草行業(yè)連續(xù)開展了“兩煙”流通秩序?qū)ｍ椫卫?、流動資產(chǎn)專項清理、稅收風險評估自查等整頓規(guī)范工作，也經(jīng)歷了審計署對行業(yè)的全面審計和各級政府監(jiān)管部門的專項檢查。通過行業(yè)內(nèi)部和外部一系列的治理規(guī)范工作，煙草行業(yè)在內(nèi)部控制方面也積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，所存在的突出問題得到較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補，生產(chǎn)經(jīng)營秩序明顯好轉(zhuǎn)。煙草行業(yè)對社會、對國家負責任的良好形象逐步樹立，但還是存在對內(nèi)部控制重視程度不夠，甚至理解和認識上有偏差，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：一是有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度，但制度不全或沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充，有些新業(yè)務已經(jīng)開展，但相應的制度未建立，缺乏必要的程序控制，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的檢查。有些企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”。二是會計信息失真。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓等不作處理，致使?jié)撎濍[藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務不實等。三是費用支出失控。近幾年，雖然煙草行業(yè)經(jīng)濟效益取得了長足增長，但高稅利下的成本費用還沒有得到有效控制。在效益快速增長的情況下，一些單位缺乏控制成本費用的動力，抓成本費用的意識不足，導致個別煙草企業(yè)大手大腳，揮霍浪費。

二、加強煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應從以下方面著手：（1）提高員工對內(nèi)部控制的認識程度。人作為企業(yè)主體，作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者，應最先從根本上提高自身對內(nèi)控制度的認識程度，才能真正貫徹企業(yè)的各項制度，在業(yè)務運作過程中才能真正相互影響、相互制約。只有提高認識，才能增強自覺性，企業(yè)的內(nèi)控制度才能真正落實到位。（2）建立內(nèi)部控制制度組織體系，進行職責劃分，明確責任，使責權(quán)利有機結(jié)合。明確內(nèi)控工作實施步驟和具體方法以及所要達到的階段目標，確保有計劃、有策略、有目的地推進內(nèi)部控制工作穩(wěn)步發(fā)展。（3）充分發(fā)揮審計作用。從內(nèi)部審計和外部審計兩方面相結(jié)合來優(yōu)化控制環(huán)境，加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰。

2.建立規(guī)范嚴謹?shù)膬?nèi)部會計制度，以制度來制約企業(yè)的各種財務管理行為。 內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心，是規(guī)范財務會計行為，防范會計信息失真，規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效措施主要包括：（1）建立財務主管委派制，加強財務控制。（2）科學設置崗位，加強組織結(jié)構(gòu)控制。（3）嚴格審批程序，加強授權(quán)批準控制。（4）建立內(nèi)部會計稽核制度，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。（5）加強項目投資的內(nèi)部控制，提高資金使用效益。（6）強化成本費用控制，提高企業(yè)效益。因此，只有全面規(guī)范煙草企業(yè)的各項會計工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，才能有效制約企業(yè)的各種財務管理行為。

3.確定關(guān)鍵控制點，強化內(nèi)部會計控制的可操作性和實用性以防范風險。（1）從貨幣資金控制入手，保證貨幣資金的安全完整。在貨幣資金業(yè)務過程中，應當按照“計劃、審批、復核、支付”程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對賬制度，由記賬員定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對未達賬逐項進行清理，查明原因，及時處理。同時定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。在實施貨幣資金控制時，加強銀行預留印鑒的管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（2）從實物控制方面入手，保證實物資產(chǎn)的安全完整。明確實物資產(chǎn)管理崗位的責任，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，審批人員根據(jù)采購與付款業(yè)務授權(quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務，應由專業(yè)技術(shù)人員進行論證，同時實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。在實物控制方面按照“申購、審批、采購、驗收、付款”等程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關(guān)的記錄、建立完整的采購登記制度，加強申購手續(xù)、采購合同、驗收證明、入庫單、發(fā)票等項資料的相互核對工作。

4.構(gòu)建企業(yè)風險管理及預警體系，做好企業(yè)風險的預警及防范工作。內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風險，并構(gòu)成風險管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風險管理，因此，企業(yè)必須結(jié)合實際構(gòu)建風險管理及預警機構(gòu)，加強風險管理。（1）制定明確的企業(yè)目標，確立風險防范控制的機制，引導和激勵企業(yè)上下朝著明確的方向前進。（2）全員參與風險防范與控制。企業(yè)的風險防范與控制不是幾個人、幾個部門的工作，而是全員的任務，因此可以說，人人都是風險控制的主體，每個部門、每個崗位都是風險防范與控制的主體。（3）完善制訂重大決策的內(nèi)控流程。完善制訂重大決策的內(nèi)控流程是企業(yè)風險防范與控制的關(guān)鍵。建立起面向企業(yè)管理層的內(nèi)控制衡制度后，必須設計相關(guān)的關(guān)鍵控制流程與之配套。

三、 煙草企業(yè)今后努力的方向

1.開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國家的法規(guī)政策，認真分析解剖煙草行業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度入手。

2.敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培養(yǎng)自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關(guān)政策法規(guī)的指導下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學而準確地確定自控重點和自控目標。

3.搞好內(nèi)部會計制度的體系建設，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。（1）加強預算的內(nèi)部控制，制定精益的預算管理辦法， 選擇適當?shù)念A算編制程序，科學編制預算，通過嚴格的執(zhí)行與監(jiān)督，實現(xiàn)控制的有效性，從而全面評估執(zhí)行情況，及時回饋相關(guān)信息并進行調(diào)整。 （2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門、社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，確保各項經(jīng)營活動中的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。（3）建立內(nèi)部控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考評，就無法保證該項制度推行和運作。必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，才能激勵和鞭策有關(guān)部門及員工盡職盡責地去作好內(nèi)部控制工作。

綜上所述，加強內(nèi)部控制建設，既是當前一項重要工作，又是一項長期任務，它將伴隨著專賣制度和煙草發(fā)展的全過程，需要企業(yè)不斷地完善、提高和創(chuàng)新。在今后的工作中，要進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進，提升企業(yè)的管理水平，為煙草企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展服務。

（作者單位：湖南省衡陽市煙草公司衡山縣分公司）