摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅之間不合理部分越來越明顯，給稅收征管工作造成了一些困境，營業(yè)稅改增值稅勢在必行。稅收制度當(dāng)中的重復(fù)征稅，造成了增值稅征收鏈條斷裂。營業(yè)稅一般全額征收，不能抵扣、無法避免，造成出現(xiàn)對原營業(yè)稅單位重復(fù)征稅弊病。本文就營業(yè)稅改增值稅背景下若干業(yè)務(wù)的會計(jì)核算問題進(jìn)行了具體分析，并提出了在“營改增”背景下會計(jì)核算改良措施。

關(guān)鍵詞：營改增；會計(jì)；核算

“營改增”是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容，對于優(yōu)化我國稅收制度、提高稅收公平、改善稅收服務(wù)質(zhì)量具有重大意義。這一改革對企業(yè)會計(jì)核算，包括稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)核算、發(fā)票管理等方面產(chǎn)生了許多變化。企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)“營改增”制度的發(fā)展，加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌、改善財(cái)務(wù)處理流程、加強(qiáng)內(nèi)部控制，讓企業(yè)更好的享受到政策的“紅利”。

一、“營改增”主要內(nèi)容與意義

營業(yè)稅征收范圍包括：不動(dòng)產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、七項(xiàng)勞務(wù)（即：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)）。在營業(yè)稅背景下，采用比例稅率增收稅費(fèi)，增收范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。

增值稅征收范圍包括：提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售、進(jìn)口貨物等增值額進(jìn)行征收，基本稅率一般是17%，征收范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)。

營業(yè)稅改增值稅有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征收現(xiàn)象，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響，完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，改良我國稅收環(huán)境。

二、“營改增”對若干業(yè)務(wù)會計(jì)核算影響

“營改增”的目的就是為了避免營業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣、不能退稅的弊端。使用增值稅的“道道征稅，層層抵扣”原理，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)樵鲋刀惖摹皟r(jià)外稅”，使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額互相抵消，從深層次上調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部產(chǎn)業(yè)構(gòu)架。

1.所得稅方面的影響

營業(yè)稅改增值稅之前，收入、成本、營業(yè)稅稅金的減少會使企業(yè)現(xiàn)金核算產(chǎn)生變化，而且企業(yè)整體稅負(fù)的變化和現(xiàn)金流的變化是相反的，企業(yè)現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制影響。企業(yè)在營業(yè)稅背景下，一般根據(jù)工作實(shí)際情況明確收入之后，然后去稅務(wù)局報(bào)稅，這種做法一定程度上增加企業(yè)納稅繳稅的稅款數(shù)量。營業(yè)稅改為增值稅之后，這種不利的影響可以得到有效的改善，企業(yè)在完成任務(wù)得到款項(xiàng)之后再繳費(fèi)，有利于現(xiàn)金流動(dòng)，減少企業(yè)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

“營改增”政策之前，企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，價(jià)稅由真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額組成。將營業(yè)稅改為增值稅之后，可以根據(jù)開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅抵扣，而且抵扣數(shù)量取決于供應(yīng)商開具的發(fā)票數(shù)量。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告影響

“營改增”背景下，企業(yè)的利潤表編制會受到影響，企業(yè)要把應(yīng)交稅費(fèi)變?yōu)閼?yīng)交增值稅，還要核算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，這些方面的變化，直接導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生變化?！盃I改增”通過影響企業(yè)的收入、費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤計(jì)算，影響企業(yè)的利潤表編制。

3.會計(jì)核算影響

營業(yè)稅改增值稅會導(dǎo)致會計(jì)核算發(fā)生變化，營業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入根據(jù)實(shí)際情況入賬，成本按照實(shí)際情況列支。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，收賬入賬原則和方法發(fā)生改變，企業(yè)繳稅的數(shù)量產(chǎn)生變化。

例如：“營改增”政策出現(xiàn)之后，建筑材料費(fèi)整體下降。水泥、鋼筋的增值稅是17%，不含稅成本減少14.5%。木材的增值稅是13%，不含稅成本減少11.5%。建筑材料按照3%抵扣稅款，成本減少2.9%?；炷嗤涟凑?%抵扣增值稅，成本減少5.6%?！盃I改增”將以往征收營業(yè)稅的的企業(yè)改為征收增值稅，重復(fù)納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營業(yè)稅額轉(zhuǎn)移成增值稅。

4.發(fā)票管理影響

營業(yè)稅改為增值稅之后，發(fā)票管理產(chǎn)生變化。例如：在營業(yè)稅背景下，服務(wù)業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票，但是當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，就會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，企業(yè)需要改進(jìn)發(fā)票管理制度。

“營改增”之后企業(yè)增值稅的專用發(fā)票有時(shí)候會被購買方用于抵扣稅款，因此企業(yè)、政府相關(guān)部門加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。

增值稅發(fā)票管理要分為兩種，一種是小規(guī)模納稅人，另一種是一般納稅人。小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，發(fā)票的管理方式和營業(yè)稅情況下相同。然而，一般納稅人有兩種發(fā)票，一種發(fā)票是專用發(fā)票，另外一種發(fā)票是普通發(fā)票，兩種發(fā)票的使用范圍不同。普通發(fā)票的限額較低，一般情況下發(fā)票限額僅為十萬元，低于服務(wù)業(yè)的限額水平。

三、“營改增”背景下企業(yè)會計(jì)核算改良措施

總的來說，“營改增”稅制改革對大部分企業(yè)是一個(gè)“利好”的消息，但是有一部分企業(yè)，因?yàn)樾袠I(yè)性質(zhì)和納稅主體資格的限制，不能獲得“營改增”政策帶來的好處。因此要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提升會計(jì)業(yè)務(wù)水平、利用納稅統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。

1.加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌

營業(yè)稅改為增值稅之后，新認(rèn)定的小規(guī)模納稅人繳稅費(fèi)率降低，一般納稅人可以挖掘客戶轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因?yàn)樵鲋刀惖亩愂窄h(huán)節(jié)涉及到流通領(lǐng)域，納稅人可使用流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，減少新增稅收。例如，增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，客戶可以通過增加流通環(huán)節(jié)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣增值稅，減少稅務(wù)成本。

“營改增”之后，所繳納的稅收受企業(yè)營業(yè)額、有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的影響，此事與財(cái)務(wù)部息息相關(guān)。因此要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部會計(jì)的培訓(xùn)和再教育，提升會計(jì)的知識技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，更好的迎接“營改增”對企業(yè)的沖擊力。

2.改善企業(yè)賬務(wù)處理流程

在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)該對賬務(wù)處理流程進(jìn)行區(qū)分，改變企業(yè)申報(bào)、計(jì)算稅務(wù)方式，對于不同地區(qū)的分公司，可根據(jù)具體稅改情況進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收，獲得更多的稅務(wù)支持，避免稅收不公平現(xiàn)象發(fā)生。

會計(jì)核算機(jī)制涵蓋了企業(yè)信息收集、整理分析、明細(xì)核算，要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制定的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的整合優(yōu)化，強(qiáng)化會計(jì)人員技能考核，建立完善的企業(yè)賬務(wù)處理流程制度，健全會計(jì)管理制度。對會計(jì)人員的崗位責(zé)任、電算化能力、檔案管理細(xì)節(jié)、人員配置方面進(jìn)行認(rèn)真考核，健全整個(gè)會計(jì)制度。增加增值稅的計(jì)算、增值稅專用發(fā)票、增值稅換算繳費(fèi)的方式和時(shí)間。

3.分析企業(yè)稅負(fù)增減情況

對于企業(yè)而言，最希望就是在“營改增”政策下減少企業(yè)稅負(fù)，因此需要對企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀認(rèn)真分析，分析現(xiàn)有的可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目在企業(yè)稅負(fù)全部總支出的比例，確定這些可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)是否及時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票。為了更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、降低企業(yè)實(shí)際負(fù)稅率，可通過合理索取增值稅專用發(fā)票、企業(yè)內(nèi)部部門外包、申請企業(yè)過渡性財(cái)政補(bǔ)貼，幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”之后，企業(yè)要重新規(guī)劃財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，特別是對票據(jù)的管理，要做到財(cái)務(wù)管理遵循國家稅收統(tǒng)籌計(jì)劃要求。制定和實(shí)施應(yīng)對“營改增”的措施，反思、彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞。

加大管理稅收相關(guān)方面的基礎(chǔ)工作，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)會計(jì)核算能力、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部增值稅發(fā)票的開具、保管行為。

企業(yè)在面對“營改增”政策帶來利弊的時(shí)候，要盡快健全會計(jì)核算制度、票務(wù)管理方式、提高會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)“營改增”對稅負(fù)的影響適時(shí)調(diào)整營銷策略、采取有效地增值稅稅務(wù)籌劃方法。規(guī)范、明確會計(jì)制度，明確會計(jì)報(bào)表編制、會計(jì)準(zhǔn)則要求、會計(jì)計(jì)量方法，使財(cái)務(wù)部門體系得以建立和完善，強(qiáng)化固定的會計(jì)報(bào)表體系。

四、結(jié)束語

“營改增”是稅務(wù)改革的重要內(nèi)容，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著促進(jìn)作用，對企業(yè)會計(jì)核算有著積極推動(dòng)性力量，有助于企業(yè)蓬勃向上健康發(fā)展。深入了解“營改增”利弊，采取有效措施適應(yīng)“營改增”，完善會計(jì)核算機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度，能促進(jìn)企業(yè)積極健康發(fā)展。營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)收入、成本、稅金核算都出現(xiàn)較大的變化，對混營企業(yè)的會計(jì)核算提出了更高要求，特別是服務(wù)行業(yè)，大多是混營企業(yè)，因此為了降低稅負(fù)，需要盡可能對不同的稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。

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作者簡介：高小蘭（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理碩士，副教授，研究方向：會計(jì)學(xué)