李琰+++啜華

摘 要：在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是與審計(jì)有關(guān)的影響內(nèi)部審計(jì)因素的綜合體。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化直接影響著內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。本文以中石油錦州分公司為例，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；國有企業(yè)；中石油錦州分公司

審計(jì)是企業(yè)正常運(yùn)營與發(fā)展的重要保障，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響著企業(yè)今后的戰(zhàn)略制定與實(shí)施。審計(jì)實(shí)施中的影響因素有很多，其中比較重要的一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。由于國有企業(yè)在市場運(yùn)行機(jī)制上存在著一定的特殊屬性，因此，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，對提高今后的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效能具有重要的借鑒意義。

一、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的概念

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的概念

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是一個(gè)綜合體，它包括影響企業(yè)審計(jì)的諸多因素。例如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等諸多的因素。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是相輔相成，互相影響的。一方面，良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有助于企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，企業(yè)本身作為內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的一部分。在不斷地發(fā)展和完善中，也會對環(huán)境施加有利的影響，從而讓企業(yè)朝向一個(gè)良好的方向發(fā)展。但是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，特別是發(fā)生不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變化的時(shí)候，企業(yè)正常的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展將會受到一定的影響。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的概念

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的概念，從本質(zhì)上來看，與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境存在著一定的趨同性。其主要的區(qū)別是審計(jì)環(huán)境的主體是國有企業(yè)。國有企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。它是由國家出資興建，或者國家控股的企業(yè)。目前，我國的國有企業(yè)覆蓋的范圍主要集中在：能源、礦山、交通、航空、航天、通訊等關(guān)鍵領(lǐng)域。由于國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極為重要的作用。因此，在今后的發(fā)展中，如何從體制建設(shè)，部門管理等維度來促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展是未來國有企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中所面臨的一個(gè)主要問題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)——以中石油錦州分公司為例

國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系中，占有著重要的市場地位。在不斷發(fā)展與完善的過程當(dāng)中，雖然，從當(dāng)前的市場發(fā)展趨勢來看，國有企業(yè)也在把確立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為改革的主要方向。但是，從整體上來看，國有企業(yè)自身在生產(chǎn)運(yùn)營的過程當(dāng)中，還是存在著一些特色。本文簡單以中石油錦州分公司為例，分析國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)境層面所表現(xiàn)出來的特點(diǎn)。

1.管理體制方面的特點(diǎn)

從管理體制上來看，中石油錦州分公司實(shí)行的也是經(jīng)理負(fù)責(zé)制。換句話來說，中石油錦州分公司的總經(jīng)理對該公司的生產(chǎn)、運(yùn)營、管理等方面承擔(dān)主要的責(zé)任。然后不同的部門，按照分工的不同踐行各自的職責(zé)。在這一套垂直管理系統(tǒng)中，作為國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，目前在一線實(shí)施過程當(dāng)中依然執(zhí)行的是任命制度。按照這種管理體制的特點(diǎn)，國有企業(yè)在管理體制方面不可避免地存在著行政主義的發(fā)展特點(diǎn)。在今后的管理體制改革中，尤其是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的過程當(dāng)中，如何更好地去行政化，從而更好地發(fā)揮出市場在資源配置層面的基礎(chǔ)性作用。

2.法律地位方面的特點(diǎn)

從法律地位上來看，國有企業(yè)在市場運(yùn)營的過程當(dāng)中，擁有著和其它市場參與企業(yè)一樣的法律地位。一方面，國有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全受到法律的保護(hù)。另一方面，當(dāng)國有企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營的過程當(dāng)中，出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營的時(shí)候，相關(guān)的行政監(jiān)管部門會依法進(jìn)行處理。例如，在進(jìn)行國有企業(yè)的違規(guī)經(jīng)營的處理中，目前行政責(zé)任的比例比較大，刑事責(zé)任及民事責(zé)任所涉及的內(nèi)容比較少。但是，在法律面前人人平等的原則還是保持不變的。這里的平等主要指兩個(gè)方面的內(nèi)容。一個(gè)是在法律保護(hù)層面的平等。另一方面是違反法律的相關(guān)規(guī)定而接受法律懲罰層面也是平等的。

3.審計(jì)范圍方面的特點(diǎn)

從市場運(yùn)行體制上來看，國有企業(yè)在日常的運(yùn)營和管理層面存在著很大的被動(dòng)性。國家關(guān)于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度層面的約束有著明確的界定。在這一發(fā)展環(huán)境中，國有企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和范圍上都存在著很大的局限性。例如，目前，很多國有企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容上還停留在比較初級和淺顯的階段。這一審計(jì)層面設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)國有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，避免各種人為的資金流失或者損失。

4.管理控制方面的特點(diǎn)

從管理體制上來看，國有企業(yè)的自主權(quán)相對比較少，在面臨重大的發(fā)展決策的時(shí)候，企業(yè)需要按照相關(guān)職能部門的要求來進(jìn)行審批。例如重大的人事任免，企業(yè)市場投資戰(zhàn)略的調(diào)整以及企業(yè)在處理相關(guān)緊急市場波動(dòng)時(shí)，都有一套相對比較完善的控制機(jī)制和體制。這種比較嚴(yán)格的管理體制，在促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展方面發(fā)揮出了重要的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快。包括中石油在內(nèi)的眾多國有企業(yè)的市場壟斷地位在面臨威脅。因此，在今后的發(fā)展中，如何從管理體制升級的角度，來不斷的搞活放開，為國有企業(yè)管理體制松綁，將會是其在今后發(fā)展中所面臨的主要問題。

5.企業(yè)會計(jì)環(huán)境方面的特點(diǎn)

從會計(jì)環(huán)境的發(fā)展來看，從主觀上來看，國有企業(yè)的會計(jì)審計(jì)環(huán)境并不理想。從目前中石油錦州分公司的職工表現(xiàn)來看，企業(yè)職工隊(duì)伍審計(jì)素質(zhì)與技能提升緩慢。多年來，習(xí)慣了國有壟斷企業(yè)的優(yōu)越感，員工至上而下存在著較強(qiáng)的優(yōu)越感，員工思想動(dòng)態(tài)相對懈怠，缺乏民營企業(yè)員工的危機(jī)意識。鐵飯碗思想嚴(yán)重，往往一進(jìn)入公司就有了高枕無憂、衣食不愁的想法。在推行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化過程中，中石油錦州分公司缺乏足夠的全員參與意識，導(dǎo)致職工對審計(jì)環(huán)境分析及的相關(guān)理論、以及內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化對企業(yè)發(fā)展的重要意義理解不清，認(rèn)識不到位。

三、優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的策略——以中石油錦州分公司為例

1.抓住審計(jì)改革機(jī)遇

在審計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程中，和傳統(tǒng)的日常運(yùn)營模式有著很大區(qū)別的是其工作辦理的網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)然，正是基于這種網(wǎng)絡(luò)化的業(yè)務(wù)辦理特點(diǎn)，企業(yè)，尤其是擁有較多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化進(jìn)程中，可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)的共享?？梢栽诤艽髮用嫔?，引導(dǎo)企業(yè)借助先進(jìn)的信息化處理技術(shù)和操作平臺來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。因此，包括中石油錦州分公司在內(nèi)的諸多國有企業(yè)應(yīng)該在改革精神的指導(dǎo)下，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化的潛能。最大限度地為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化提供更為有利的發(fā)展條件。

2.適應(yīng)市場發(fā)展的新形勢

任何制度在確立之初，都會受到一定的限制。因此，國有企業(yè)在自身規(guī)模不斷擴(kuò)大，或者說其所處的市場發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很多的不同和波動(dòng)的時(shí)候，原有的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境只有進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，才能更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢。無論企業(yè)在市場業(yè)務(wù)和營運(yùn)規(guī)模層面上的如何擴(kuò)大，如果其在內(nèi)部審計(jì)方面缺乏一整套科學(xué)有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機(jī)和挑戰(zhàn)將會在時(shí)間的累積中，變得更加惡化和糟糕。雖然，很多國有企業(yè)嘗試通過借鑒和學(xué)習(xí)的方式來完成相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺乏科學(xué)的管控思想和思路，其具體的實(shí)施進(jìn)程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。因此，國有企業(yè)在設(shè)計(jì)各自的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化體系之后，應(yīng)該留下充足的改動(dòng)和調(diào)整空間。這樣在面對復(fù)雜的市場發(fā)展形勢的情況下，國有企業(yè)可以讓自身的制度與時(shí)代和市場的變化同步。這種適應(yīng)性是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的一個(gè)重要的表現(xiàn)方式和手段。但是，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化制度的調(diào)整和發(fā)展中，審計(jì)環(huán)境的基本原則和底線還是要保證基本的一致性的。只有將其內(nèi)部的原則進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹和落實(shí)，國有企業(yè)在進(jìn)行市場的適應(yīng)性的調(diào)整和改善中，才會獲得更多的發(fā)展空間和自由動(dòng)力。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

首先，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的提升和演進(jìn)中，應(yīng)該嘗試從自身行業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合市場的發(fā)展走向，將自己的內(nèi)部需求與內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一定的匹配。這種匹配可以在一定水平上避免由于機(jī)制和模式的不適應(yīng)而影響內(nèi)部審計(jì)工作正常水平和職能的發(fā)揮。這種調(diào)整的一個(gè)基本的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)的內(nèi)部訴求和相應(yīng)的發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行一定的契合。在這個(gè)過程當(dāng)中，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息共享服務(wù)中心的構(gòu)建進(jìn)行有效的匹配。

其次，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息披露模式。信息披露是將相關(guān)的信息通過某種公共媒體來進(jìn)行發(fā)布，從而為相關(guān)的信息關(guān)聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。內(nèi)部審計(jì)信息披露的主體是企業(yè)或者是公司，其在日常的管理及運(yùn)營的過程當(dāng)中，通過必要的信息公開手段，來將其在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的相關(guān)報(bào)表信息提供給使用者。內(nèi)部審計(jì)信息披露內(nèi)容涉及的范圍比較廣，基本上包括了企業(yè)在最近的一段運(yùn)營周期內(nèi)，一般是以季度為時(shí)間計(jì)算單位，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息披露模式，盡可能多地將其對整個(gè)市場發(fā)展所造成的不良影響降低到一個(gè)歷史的最高水平?；谶@種原則設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)信息披露的重大模式，也能從最大限度上保護(hù)好各個(gè)市場利益主體的基本責(zé)任。其中，披露信息的真實(shí)性是一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)及底線，如果在內(nèi)部審計(jì)信息披露中存在著數(shù)據(jù)造假等問題，將會給企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的發(fā)展帶來很大的不利影響。

最后，獨(dú)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。任何一個(gè)工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度出發(fā)，在部門設(shè)置、人才儲備及管理等機(jī)制。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的績效管理的工作人員，應(yīng)該本著高度負(fù)責(zé)、求實(shí)創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準(zhǔn)則的同時(shí)，嚴(yán)格要求自己，做好績效信息的收集和整理工作。

4.明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

當(dāng)前，國有企業(yè)在整體上存在的一個(gè)較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于企業(yè)內(nèi)部的管理更是處在一種半忽視的狀態(tài)，這種不重視的主要體現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不明確。這就在客觀上影響著企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度理念及配套的審計(jì)和管理體制方面的提升和進(jìn)步。在進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，目標(biāo)發(fā)揮著重要的引導(dǎo)性的作用。因此，在今后的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化過程當(dāng)中，一個(gè)極為重要的一點(diǎn)是明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。從宏觀上來看，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的確立依據(jù)主要來源于兩個(gè)層面。一個(gè)是，國有企業(yè)按照年度發(fā)展計(jì)劃所指定的市場發(fā)展的指標(biāo)。例如，企業(yè)的市場銷售額及企業(yè)的年盈利水平。另一方面，主要是根據(jù)市場的發(fā)展變化，企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展層面的調(diào)整在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中的反映。總之，只有建立在一定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)層面的審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，國有企業(yè)在今后的發(fā)展中才會獲得更大的市場發(fā)展的空間與主動(dòng)權(quán)。

5.提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)管理人員，或者是企業(yè)審計(jì)管理部門的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的成長的角度正視審計(jì)的意義。要在相干法令與律例的基礎(chǔ)上，擬定公司內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)章程。企業(yè)的審計(jì)管理人員對審計(jì)的認(rèn)識不到位。在日常的審計(jì)管理工作中存在著不同程度的玩忽職守等違反審計(jì)制度和審計(jì)紀(jì)律的事情，都反映出提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的重要性。任何工作在具體的執(zhí)行階段都離不開個(gè)體的參與，即使在現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)的操作和輔助下，人所發(fā)揮的價(jià)值和功能依然是不可替代的。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體系的具體實(shí)操階段，內(nèi)部審計(jì)人員的水平在很大層面上會影響并且決定著這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)營秩序和運(yùn)營效果。從微觀層面上來看，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員熟練的業(yè)務(wù)專業(yè)水平和符合行業(yè)要求的從業(yè)道德水平是檢驗(yàn)其是否勝任這一工作的重要指標(biāo)。所以要大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。除了強(qiáng)化專業(yè)素質(zhì)以外，還應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，把不做假賬，真實(shí)、客觀審計(jì)作為一個(gè)基本的從業(yè)底線來進(jìn)行實(shí)施。

在提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的過程當(dāng)中，可以借助企業(yè)文化的培育和建設(shè)來進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。因?yàn)?，缺乏必要的企業(yè)文化的國有企業(yè)是很難在這個(gè)社會發(fā)展的大潮中，獲得質(zhì)的飛躍和提升的。因此，從這一基礎(chǔ)的屬性上來講，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化體系的設(shè)計(jì)之初，就應(yīng)當(dāng)從企業(yè)文化的塑造和創(chuàng)建的角度出發(fā)，將其納入整體的企業(yè)文化的發(fā)展和構(gòu)建體系。這種基于企業(yè)文化的發(fā)展思路會從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)的角度來為其制度的落實(shí)來提供必要的撐持。特別是在一些缺乏應(yīng)有的企業(yè)文化的國有企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)該經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)環(huán)境體系的發(fā)展和完善這一重要的發(fā)展契機(jī)，來把企業(yè)文化建設(shè)的步伐進(jìn)行提速。只有在企業(yè)文化的支持下，包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的諸多企業(yè)管理機(jī)制方面的提升，都可以在一個(gè)有效的發(fā)展平臺上來進(jìn)行系統(tǒng)的有效的提升。文化的塑造是一個(gè)漸進(jìn)的過程，國有企業(yè)在具體的運(yùn)行階段，可以借助企業(yè)發(fā)展論壇的討論，以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)來進(jìn)行展開，這樣的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化發(fā)展和完善才會具有更大的市場適應(yīng)性和發(fā)展的潛力。

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作者簡介：李琰（1991- ），女，遼寧省大連市，大學(xué)本科學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理專業(yè)