江權(quán)

摘 要：首先介紹了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在國外與國內(nèi)的發(fā)展歷程，然后重點(diǎn)介紹了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果——對(duì)盈余、財(cái)務(wù)報(bào)告、投資效率的影響，由此看出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在是有意義的。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，穩(wěn)健性的不足之處會(huì)隨著一些新手段和新措施的產(chǎn)生而逐漸被消除。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；經(jīng)濟(jì)后果；會(huì)計(jì)制度；過低投資

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2015.23.013

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一個(gè)非常具有爭(zhēng)議性的會(huì)計(jì)原則，很多會(huì)計(jì)方面的機(jī)構(gòu)和專家都提出要廢除這個(gè)原則。但在我國，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義卻一直被保留在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，這引起了很多專家學(xué)者的注意。對(duì)此，我們需要多方面考察這一原則，權(quán)衡它存在的利弊。

1 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的發(fā)展歷程

無論在東方，還是在西方，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性都有非常久遠(yuǎn)的歷史，人們很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)應(yīng)該具有真實(shí)、可靠的特點(diǎn)。例如，在15世紀(jì)，意大利商人就采用了成本與市價(jià)孰低法來對(duì)某一階段的剩余存儲(chǔ)商品進(jìn)行計(jì)價(jià)，而在我國清朝，很多商鋪都會(huì)將已得利潤、現(xiàn)存商品和其他一些資產(chǎn)進(jìn)行折扣估值，從而得出比較穩(wěn)健的資產(chǎn)。

但是，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性同時(shí)又存在很多爭(zhēng)議?，F(xiàn)代的很多研究學(xué)者認(rèn)為穩(wěn)健性會(huì)低估財(cái)務(wù)報(bào)表的整體情況，從而影響了會(huì)計(jì)的中立性，所以應(yīng)該廢除穩(wěn)健性這一指標(biāo)。目前，人們對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的爭(zhēng)論還未止息。

我國在1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中有關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)容，這代表穩(wěn)健性在我國的會(huì)計(jì)應(yīng)用中受到了國家的認(rèn)可。而之后我國對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念進(jìn)行了修改、界定，說明我國對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這一謹(jǐn)慎原則十分重視。

2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

我們從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余、財(cái)務(wù)報(bào)告、投資效率的影響來分析它的經(jīng)濟(jì)后果。

2.1 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余的影響

如果沒有穩(wěn)健性的要求，那么經(jīng)營者就會(huì)高估生產(chǎn)活動(dòng)的盈余，從而投入過高的成本，例如投入價(jià)格過高的生產(chǎn)設(shè)備、給員工支付過高的工資，甚至過度投資（過度投資是指投資成本大于收益的項(xiàng)目）。過高的投入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收益的大量減少，甚至造成生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)虧損，給股東們?cè)斐珊艽蟮膿p失。所以，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以保護(hù)股東們和投資者的利益。但是，有些學(xué)者認(rèn)為，采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致收入與支出之間的關(guān)系不正確，從而在支出和投入上產(chǎn)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致盈余的不斷下降，而且采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)方法不但不會(huì)出現(xiàn)持續(xù)性盈余，甚至還會(huì)出現(xiàn)虧損的情況。這種情況反映在股票市場(chǎng)上就會(huì)導(dǎo)致股票的價(jià)格倍數(shù)降低，說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營者預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度的下降。

2.2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

很多國家的財(cái)政部和一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將穩(wěn)健性視為財(cái)務(wù)報(bào)告必須滿足的要求，認(rèn)為具有穩(wěn)健性的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更高。一些專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究，得出良好的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)更加偏向于穩(wěn)健性。穩(wěn)健性提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者得到了更好的使用效果，在合理控制其他因素的條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要的各種功能隨著穩(wěn)健性的提高而提高，同時(shí)整個(gè)企業(yè)的員工福利也隨之提高。財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)計(jì)額（成本金額、收入金額等）被有些專家學(xué)者分為兩個(gè)部分，分別是預(yù)期應(yīng)計(jì)額和非預(yù)期應(yīng)計(jì)額。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，非預(yù)期應(yīng)計(jì)額主要反映有條件與無條件會(huì)計(jì)穩(wěn)定性之間的關(guān)系，也就是說，企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)狀況一般不會(huì)反映出穩(wěn)健性，穩(wěn)健性主要由實(shí)際經(jīng)營情況反映。相關(guān)研究表明，大型企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中更明顯地體現(xiàn)有條件的穩(wěn)健性。但在實(shí)際中，有些微小企業(yè)比大型企業(yè)的穩(wěn)健性更高，這有可能是因?yàn)楹芏啻笮推髽I(yè)對(duì)自己過于自信，在財(cái)務(wù)報(bào)告中高估了一些數(shù)據(jù)，或者在實(shí)際經(jīng)營中采取了一些冒險(xiǎn)激進(jìn)的措施，從而導(dǎo)致穩(wěn)健性降低。需要說明的是，低穩(wěn)健性會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告更易操控，這也是一些大型企業(yè)有意降低穩(wěn)健性的原因。

2.3 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資效率的影響

穩(wěn)健性不足可能會(huì)導(dǎo)致過度投資。除此之外，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也可以避免投資不足。

首先，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者來說，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有約束作用。企業(yè)的經(jīng)營者與投資者之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)減少這種信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，避免對(duì)投資者造成更大的損失。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)需要不斷確認(rèn)損失和收益。這在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營者起到監(jiān)督作用，至少保證了在此任管理者任期出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題不會(huì)遺留給下一任管理者，從而使管理者更具有責(zé)任心。另外，企業(yè)可以通過采取一些手段，例如限制過度投資、及時(shí)放棄出現(xiàn)虧損的項(xiàng)目等來避免出現(xiàn)更大的虧損。

其次，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性減少了投資者的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能使相關(guān)人員在編制投資評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列投資參考文件時(shí)更加謹(jǐn)慎，從而使投資者對(duì)投資的估計(jì)更為充分，避免投資過度和投資不足。對(duì)于一些過度投資，雖然會(huì)產(chǎn)生虧損，但是對(duì)后續(xù)和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來說是必要的、有利的，并且通過會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之后，如果產(chǎn)生的虧損被抵消，那么這些項(xiàng)目是可以被接受的，從而避免了投資不足。

3 結(jié)束語

由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)產(chǎn)生一些有利影響，所以會(huì)計(jì)穩(wěn)健性注定會(huì)長期存在。而對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)定性導(dǎo)致的一些不利影響，我們可以通過采取一些措施來避免，雖然不能完全消除，但可以將不利因素控制在可操控范圍內(nèi)，將它們對(duì)財(cái)務(wù)的影響降到最低。另外，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性還會(huì)產(chǎn)生其他一些經(jīng)濟(jì)后果，例如提升企業(yè)信任度。

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〔編輯：王霞〕

Abstract： This paper first introduces the development of accounting conservatism in foreign and domestic， and then focuses on the economic consequences of Accounting Conservatism - the impact of earnings， financial reporting， investment efficiency， which shows that the existence of accounting conservatism is meaningful. With the continuous development of the accounting system， the robustness of the deficiencies will be eliminated gradually with some new measures and new measures.

Key words： accounting conservatism； economic consequences； accounting system； low investment