◎文/胡紹雨

稅收政策是國(guó)家籌集財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，一個(gè)國(guó)家制定的稅收政策表明政府宏觀調(diào)控的方向，以及積極的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，政府鼓勵(lì)發(fā)展或者抑制和控制再生產(chǎn)的稅收政策都對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模小、起點(diǎn)低、管理不規(guī)范、缺乏技術(shù)創(chuàng)新、核心競(jìng)爭(zhēng)力不明顯等一系列特點(diǎn)，政府施以優(yōu)惠的稅收政策，進(jìn)行有效的稅收籌劃成為促進(jìn)中小企業(yè)取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。

問題緣起

1.中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。目前，國(guó)外對(duì)中小企業(yè)的界定有定性和定量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。其中定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括獨(dú)立所有、自主經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)份額小等特征，定量標(biāo)準(zhǔn)主要是從企業(yè)雇員人數(shù)、資產(chǎn)額和營(yíng)業(yè)額三方面來衡量。

根據(jù)我國(guó)《中小企業(yè)促進(jìn)法》所稱中小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。為了貫徹《中小企業(yè)促進(jìn)法》，我國(guó)于2003年3月發(fā)布了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，其對(duì)中小企業(yè)的界定根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，適用于各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。

2.我國(guó)實(shí)施的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收相關(guān)政策存在的問題

（1）增值稅。自我國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型以來，消費(fèi)型增值稅允許扣除企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額，可以避免重復(fù)征稅，這對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)積極性、增加企業(yè)收入、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展意義重大。但是，在增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)上有一定的不合理性。我國(guó)把大部分中小企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人只能使用增值稅普通發(fā)票，其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)于盈利能力較差的中小企業(yè)來說稅負(fù)相對(duì)較重，這將使中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，也不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅中制定有針對(duì)中小企業(yè)的免稅優(yōu)惠規(guī)定，如對(duì)全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅；國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅等。然而，融資難已逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此營(yíng)業(yè)稅政策的融資激勵(lì)作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。

（3）企業(yè)所得稅。自我國(guó)實(shí)施新企業(yè)所得稅法以來，雖然統(tǒng)一了所得稅率，但是仍存在一些問題：一是優(yōu)惠后稅率仍偏高。稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅，新稅法雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，但是相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家10%-15%的稅率來說，稅負(fù)還是較重，不利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大。二是固定資產(chǎn)折舊年限偏長(zhǎng)。隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代加快，加上中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)、磨損快，采用直線折舊年限偏長(zhǎng)，難以及時(shí)回收投資成本。若要加速折舊，按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批，實(shí)際操作比較困難。三是在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面按營(yíng)業(yè)收入的一定比例稅前列支，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和營(yíng)業(yè)收入不同，勢(shì)必對(duì)中小企業(yè)稅前費(fèi)用的扣除不利。

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

當(dāng)今，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r成為判定一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)是否具有增長(zhǎng)活力的風(fēng)向標(biāo)，因此大力發(fā)展中小企業(yè)成為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。作為國(guó)家主要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的稅收政策，被各國(guó)作為支持本國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的有效利器。

1.美國(guó)制定有專門保護(hù)中小企業(yè)的法律，并設(shè)有中小企業(yè)管理局作為專門針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)

（1）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。

（2）小型企業(yè)的應(yīng)納稅款若少于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可100%用于投資抵免。

（3）對(duì)創(chuàng)新型中小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14%征收。

（4）對(duì)于新購(gòu)買的設(shè)備，若法定使用年限在5年以上的，其購(gòu)入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款。

（5）對(duì)于雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇合伙企業(yè)辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)納稅。

（6）將政府采購(gòu)制度用于中小企業(yè)，給予中小企業(yè)一定量的采購(gòu)定單，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。

（7）對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，地方政府可減免一定比例地方稅。

2.法國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家中中小企業(yè)數(shù)量較多的國(guó)家，政府采取了較為全面和完善的稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展

（1）自2003年起中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅已全部取消。

（2）從1996年起，中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，則該部分所得可按19%的低稅率征收公司所得稅。

（3）特別為中小企業(yè)發(fā)展設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金、職工基金、保障基金等；對(duì)遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行重點(diǎn)資助。

（4）凡雇員達(dá)到或超過10人的中小企業(yè)，在5年內(nèi)可以逐步減輕建筑稅和運(yùn)輸稅。

（5）對(duì)中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤(rùn)的增值部分可以推遲5年納稅。

3.英國(guó)政府為了鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，制定了一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

（1）從2000年4月起，對(duì)年利潤(rùn)不足1萬英鎊的企業(yè)，按10%的優(yōu)惠稅率征稅。

（2）為了鼓勵(lì)投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，對(duì)企業(yè)投資實(shí)行減免稅政策，即個(gè)人對(duì)非上市公司一年投資額不足10萬英鎊的，可以扣除20%的所得稅，5年后股票賣出所獲得的資本收益實(shí)行免稅政策。

（3）對(duì)于利潤(rùn)較少的小公司實(shí)行降低公司稅稅率的優(yōu)惠，如營(yíng)業(yè)收入不足30萬英鎊的企業(yè)享受25%的法人稅。

（4）對(duì)年銷售額低于3500英鎊的企業(yè)免除增值稅。

4.日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的中小企業(yè)只按28%的低稅率征收法人稅，而大企業(yè)需按37.5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納法人稅。

（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6%的法人稅或所得稅。

（3）對(duì)中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提，以增強(qiáng)其抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（4）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和回收利用新能源的中小企業(yè)，在稅制和設(shè)備折舊等方面給予優(yōu)惠。

（5）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

5.韓國(guó)在《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》中，提出了一些促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

（1）中小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備可按購(gòu)進(jìn)額的30%抵免應(yīng)納稅額。

（2）對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實(shí)行“三免兩減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（3）農(nóng)村地區(qū)的中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者，減免財(cái)產(chǎn)稅、所得稅及注冊(cè)稅。

（4）中小企業(yè)因欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。

促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.完善中小企業(yè)的稅制體系和稅收優(yōu)惠政策

（1）完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。一是擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍。由于我國(guó)大部分中小企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，在我國(guó)小規(guī)模納稅人不許抵扣增值的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)較重。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅一般納稅人的征收比重，縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，才能真正消除增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視和限制。二是進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。雖然目前我國(guó)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，但由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的征收率還是相對(duì)較高的，為進(jìn)一步縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，可將小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)一步調(diào)低至2%。三是進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)。由于地方發(fā)展差距較大，可授權(quán)地方政府根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)及居民生活情況在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)自主提高起征點(diǎn)范圍，以減輕中小企業(yè)增值稅稅負(fù)。

（2）改革營(yíng)業(yè)稅制，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”。積極促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低會(huì)加重中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的月營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)可提高至2萬-3萬元。對(duì)中小企業(yè)融資難問題，國(guó)家可實(shí)行金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入也可實(shí)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的貸款。

（3）改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一是根據(jù)各中小企業(yè)的具體情況適當(dāng)降低優(yōu)惠稅率，如進(jìn)一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，對(duì)比較困難、利潤(rùn)少的中小企業(yè)優(yōu)惠稅率可進(jìn)一步細(xì)化。二是放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等的扣除比例與購(gòu)買力相聯(lián)系，在一定條件下取消比例限制。三是適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。四是擴(kuò)大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍和形式。

2.建立健全促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管制度

我國(guó)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)化征收程序，降低稅負(fù)，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。

（1）盡量減少稅收歧視政策，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以發(fā)展的眼光給予中小企業(yè)有利的稅收政策支持，摒除稅收歧視，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（2）改變稅收征管方式以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，以“低稅率、嚴(yán)征管”作為改革目標(biāo)，一定程度上擴(kuò)大查賬征收的范圍，減少核定征收比重，同時(shí)加強(qiáng)稅收稽查人員的素質(zhì)、建立稅務(wù)稽查監(jiān)控機(jī)制。

（3）調(diào)整出口退稅政策，采用統(tǒng)一方法退稅，對(duì)企業(yè)的出口全部實(shí)行出口退稅。

（4）簡(jiǎn)化納稅程序，在調(diào)整中小企業(yè)征稅方式的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和辦理納稅程序，對(duì)中小企業(yè)靈活適用簡(jiǎn)易申報(bào)和集中納稅的辦法。

3.建立新型的中小企業(yè)納稅服務(wù)體系

通過改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)和高效的納稅服務(wù)。

（1）牢固樹立起為中小企業(yè)發(fā)展服務(wù)的理念，加強(qiáng)稅法宣傳與納稅指導(dǎo)，利用多種媒體宣傳稅收知識(shí)，免費(fèi)提供納稅指南等，提供中小企業(yè)政策利用度。

（2）建立健全中小企業(yè)的納稅服務(wù)制度，盡量提供有效服務(wù)，以降低中小企業(yè)納稅成本。

（3）建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體的信息服務(wù)通道，開通中小企業(yè)稅收咨詢熱線，積極傳播稅收政策信息，推行中小企業(yè)稅務(wù)代理制度等。