文/聶慶軼

所有國(guó)民都要納稅，不能因身份、地位特殊而例外，同時(shí)征稅要考慮納稅人稅負(fù)能力的大小，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，沒(méi)有收入的不繳稅，這才是稅收公平。

稅收公平的內(nèi)涵是演變的

國(guó)家一產(chǎn)生，稅收就必然存在。在奴隸社會(huì)奴隸的勞動(dòng)成果全被奴隸主剝奪，甚至生命也掌握在奴隸主手中，奴隸只是被當(dāng)作會(huì)說(shuō)話的工具。在進(jìn)入農(nóng)耕為主的農(nóng)業(yè)社會(huì)，無(wú)論分封制還是郡縣制，無(wú)論王朝更迭拔幟易幟，都是實(shí)行以土地和人丁為主要課征對(duì)象的稅收制度。我國(guó)從公元前594年，即魯宣公十五年，開(kāi)始對(duì)新開(kāi)辟的農(nóng)田“履畝而稅”，一直到清朝的“攤丁入畝”，地租和人丁稅，都是自給自足農(nóng)業(yè)社會(huì)的主要稅源。農(nóng)民在完稅后，可以獲得一部分勞動(dòng)果實(shí)，相對(duì)于奴隸社會(huì)，在財(cái)富分配的公平性上前進(jìn)一步。當(dāng)然，統(tǒng)治階級(jí)不會(huì)放棄其政治經(jīng)濟(jì)特權(quán)。歷朝歷代大都明文規(guī)定，皇親國(guó)戚、官宦顯貴擁有良田沃土阡陌連天卻可以免稅；國(guó)家稅負(fù)主要由農(nóng)民、手工業(yè)者、商人等承擔(dān)。土地、人頭作為征稅依據(jù)較易征管，歷史上遭遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，亦鮮有豁免。封建社會(huì)有特權(quán)的稅收制度是不公平的。

在資本主義社會(huì)的早期，環(huán)球航線發(fā)現(xiàn)，商品流通地域擴(kuò)大，中國(guó)瓷器、印度香料等奢侈品流入歐洲，各國(guó)對(duì)進(jìn)入本國(guó)商品征收的關(guān)稅曾經(jīng)是它們稅收的主要來(lái)源。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品銷(xiāo)售額迅速增長(zhǎng)并逐漸形成營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅為主的稅收制度，這時(shí)無(wú)論是皇室貴胄抑或短褐苦力，消費(fèi)同樣金額的商品就繳納同樣的稅金，稅收特權(quán)在這里消失了，稅收公平又前進(jìn)一步。但在19世紀(jì)中葉，這種稅制的公平性遭到普遍質(zhì)疑。一個(gè)十分有名的詰問(wèn)是，買(mǎi)一瓶同樣的葡萄酒，一個(gè)百萬(wàn)富翁與一個(gè)窮光蛋承擔(dān)同樣的稅負(fù)公平嗎？答案是否定的。以德國(guó)著名學(xué)者瓦格納為代表的新觀點(diǎn)是：所有國(guó)民都要納稅，不能因身份、地位特殊而例外，同時(shí)征稅要考慮納稅人稅負(fù)能力的大小，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，沒(méi)有收入的不繳稅，這才是稅收公平。這種觀點(diǎn)逐漸成為主流是有原因的。當(dāng)時(shí)西方資本主義國(guó)家已進(jìn)入機(jī)器大工業(yè)時(shí)代，一方面社會(huì)財(cái)富增加，個(gè)人收入上升，以企業(yè)和個(gè)人的收入作為主要課稅對(duì)象有實(shí)施的可能；另一方面，收入差距擴(kuò)大，階級(jí)矛盾尖銳，社會(huì)危機(jī)頻現(xiàn)，為了調(diào)和不同階層貧富懸殊的矛盾，瓦格納宣揚(yáng)通過(guò)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入、財(cái)富應(yīng)作為稅收的基本原則。這對(duì)后世產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在20世紀(jì)對(duì)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)等實(shí)行超額累進(jìn)稅終于成為大多數(shù)國(guó)家的現(xiàn)實(shí)。

綜上所述，稅收制度大致可分為三個(gè)階段：在農(nóng)業(yè)社會(huì)實(shí)行以土地、人丁為主要課征對(duì)象的簡(jiǎn)單直接稅制度；在資本主義早期實(shí)行以商品銷(xiāo)售額為主要課征對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅制度；20世紀(jì)以來(lái)世界各國(guó)逐步實(shí)行以所得稅等直接稅為主，以增值稅、消費(fèi)稅等為輔的現(xiàn)代直接稅制度。在不同制度下，稅收公平的內(nèi)涵是演變的，相對(duì)的。

直接稅征收額不斷上升規(guī)律

自20世紀(jì)70年代以來(lái)，不可兌換信用紙幣制度確立，科學(xué)技術(shù)發(fā)展、金融工具創(chuàng)新，個(gè)人巨額收入瞬間實(shí)現(xiàn)，大量財(cái)富迅速積攢，現(xiàn)代個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)狀況與過(guò)去相比已發(fā)生驚天動(dòng)地的變化。

第一，打破空間限制。2015年5月3日梅威瑟和帕奎奧在美國(guó)拉斯維加斯比賽拳擊，現(xiàn)場(chǎng)加上各種視頻的觀眾數(shù)以萬(wàn)計(jì)。比賽時(shí)間36分鐘，梅威瑟獲得約1.8億美元，帕奎奧約1.2億美元，估算平均每出一拳的收入逾30萬(wàn)美元。今天，文體明星、社會(huì)精英的才華、形象，經(jīng)過(guò)現(xiàn)代通訊技術(shù)的傳播，經(jīng)過(guò)聲色光電惟妙惟肖的再現(xiàn)，贏得天南海北粉絲的崇拜，成為他們心中的偶像，讓遍布全球各地?fù)碛泄餐群玫娜丝梢钥绲貐^(qū)地舉行一個(gè)虛擬的、盛大的party。這些精英的市場(chǎng)價(jià)值之大、收入之高是可想而知的。

第二，打破時(shí)間限制。過(guò)去千萬(wàn)富翁需要幾代人的奮斗積累，現(xiàn)在可以縮短到以年計(jì)算。2015年9月19日阿里巴巴在美國(guó)紐交所上市，馬云持股價(jià)值超過(guò)200億美元，瞬間成為中國(guó)當(dāng)時(shí)的首富。阿里巴巴向現(xiàn)任和前任員工總計(jì)發(fā)放了其26.7%股份，估計(jì)平均每人約182萬(wàn)美元，立馬造就的千萬(wàn)富翁超過(guò)萬(wàn)人。我們知道，深圳創(chuàng)業(yè)板的平均市盈率有時(shí)超過(guò)100倍。所謂市盈率，即用當(dāng)前每股市場(chǎng)價(jià)格除以該公司的每股稅后利潤(rùn)，它表示按照每股利潤(rùn)計(jì)算多少年可以收回投資。從公司角度看，即公司創(chuàng)業(yè)者可以把未來(lái)幾十年后的收入提前到今天兌現(xiàn)。其收入能不高嗎？

第三，信用紙幣在創(chuàng)造收入和財(cái)富。我們知道，勞動(dòng)與勞動(dòng)對(duì)象的結(jié)合創(chuàng)造了財(cái)富。在金本位貨幣制度下，剔除生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素，由于貴金屬開(kāi)采量的制約，貨幣供應(yīng)量有限，對(duì)勞動(dòng)、勞動(dòng)對(duì)象的利用也受到制約。在現(xiàn)代信用紙幣制度下，貨幣幾乎可以根據(jù)需要供應(yīng)。GDP增長(zhǎng)，增發(fā)貨幣；經(jīng)濟(jì)蕭條或發(fā)生股災(zāi)等金融危機(jī)，為增加流動(dòng)性，也增發(fā)貨幣。通常以為，貨幣供應(yīng)多會(huì)引起通脹，這是教科書(shū)的經(jīng)典之論。事實(shí)上，在上世紀(jì)布雷頓森林體系崩潰之前，例如60年代通脹較嚴(yán)重（許多國(guó)家約10%上下）；而該體系崩潰以后，信用貨幣供應(yīng)大量增長(zhǎng)，在70、80年代填補(bǔ)了商品供應(yīng)與需求之間的缺口，嚴(yán)重的通脹現(xiàn)象已經(jīng)少見(jiàn)（大多低于4%，戰(zhàn)亂和動(dòng)蕩國(guó)家除外）。希臘債務(wù)危機(jī)震動(dòng)全球，希臘市場(chǎng)價(jià)格依然平穩(wěn)。2008年美國(guó)金融危機(jī)后，美聯(lián)儲(chǔ)基準(zhǔn)利率趨近于零，同時(shí)7年以來(lái)美聯(lián)儲(chǔ)持續(xù)購(gòu)買(mǎi)本國(guó)國(guó)債以增加貨幣供應(yīng)量，美國(guó)通脹仍大都在2%以下?，F(xiàn)在巨量的貨幣像火一樣燃燒地上地下、現(xiàn)在未來(lái)的各種資源，制造供應(yīng)商品，以致幾乎找不到供不應(yīng)求的商品；結(jié)果僅僅是導(dǎo)致投資品或兼具消費(fèi)、投資功能的商品漲價(jià)。信用紙幣原本是流通和支付手段，現(xiàn)在已嬗變成為一種特殊的勞動(dòng)對(duì)象，信用紙幣在使用和運(yùn)動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造收入、財(cái)富。貨幣的特點(diǎn)是流動(dòng)，其本性是流向富裕人群、流向富裕地區(qū)。那些擁有智慧、資金等資源的成功人士打破空間、時(shí)間的制約，收獲巨額收入，積聚天量財(cái)富，也帶動(dòng)社會(huì)共同創(chuàng)造富裕，為國(guó)家提供稅源。因此，以企業(yè)和個(gè)人獲得的收入、持有的財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象的現(xiàn)代直接稅征收額必然不斷上升。

現(xiàn)代直接稅更利于實(shí)現(xiàn)公平

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度是1994年開(kāi)始實(shí)施的。我國(guó)的GDP從1994年的48198億元增長(zhǎng)到2013的568845億元；同期，財(cái)政收入從5218億元增長(zhǎng)到129210億元；個(gè)人所得稅從73億元增長(zhǎng)到6532億元。2013年個(gè)稅征收額是1994年的89倍，大于同期財(cái)政收入的25倍和GDP的12倍。因此，人們普遍認(rèn)為稅收，尤其是個(gè)稅，應(yīng)該減稅，讓利于民。事實(shí)上，現(xiàn)代稅收不僅涉及國(guó)家與個(gè)人，也涉及個(gè)人與個(gè)人之間的分配關(guān)系。宏觀層面的經(jīng)濟(jì)公平主要通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一是轉(zhuǎn)移支付。不少人囿于知識(shí)結(jié)構(gòu)或個(gè)人視角，把稅收與民眾的經(jīng)濟(jì)利益割裂，以為稅收多了，民眾經(jīng)濟(jì)利益就減少，這是片面的?，F(xiàn)代世界各國(guó)政府支出中最大項(xiàng)目是轉(zhuǎn)移支付。所謂轉(zhuǎn)移支付是指政府將財(cái)政資金單方面地、無(wú)償?shù)刂Ц督o個(gè)人、企業(yè)或某地政府，其中主要的、直接涉及個(gè)人的就是社會(huì)福利；它的支出金額和比重是較高的。

表1 社會(huì)福利支出占財(cái)政支出的比重

個(gè)稅改革可以通過(guò)取消一些流轉(zhuǎn)稅稅種，來(lái)減少低收入、無(wú)收入者的稅負(fù)，從而使稅收公平再前進(jìn)一步。 圖/CFP

1942年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家貝弗里奇在其著名的“貝弗里奇報(bào)告”中，主張對(duì)失業(yè)、疾病、事故、年老等因素造成的個(gè)人收入中斷而帶來(lái)的貧困提供幫助；主張政府通過(guò)對(duì)不同階層、不同個(gè)人之間的再分配來(lái)保證每個(gè)社會(huì)成員的基本生活水準(zhǔn)。第二次世界大戰(zhàn)以后，各國(guó)在其影響下陸續(xù)建立了社會(huì)保險(xiǎn)制度?，F(xiàn)在社會(huì)保險(xiǎn)（社會(huì)福利）例如養(yǎng)老、醫(yī)療等是我們每個(gè)人維持生活水準(zhǔn)的重要支柱。由于資金、權(quán)威等制約，企業(yè)或個(gè)人難以勝任，只能由政府主管。社會(huì)保險(xiǎn)是20世紀(jì)偉大的制度創(chuàng)新，是現(xiàn)代社會(huì)公平、文明發(fā)展的基礎(chǔ)，而它正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提正是我們每個(gè)勞動(dòng)者繳納的稅費(fèi)。

二是稅制結(jié)構(gòu)。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)企業(yè)和個(gè)人所得稅征收額是上升的，但比重不高。2013年我國(guó)企業(yè)和個(gè)人所得稅合計(jì)28959億元，占稅收總額129210億元的22.41%。美國(guó)約是50.33%。有人認(rèn)為，個(gè)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等是富人稅，我們是發(fā)展中國(guó)家，我們不是富人，這些直接稅是少數(shù)人或未來(lái)的問(wèn)題。我們認(rèn)為這有失偏頗。第一，現(xiàn)在我國(guó)居民收入與個(gè)人財(cái)富積累狀況已有條件提高所得稅等直接稅的比重。由于所得稅等直接稅遵循的原則是：收入多的多繳稅，收入少的少繳稅；而流轉(zhuǎn)稅則無(wú)論富人或窮人消費(fèi)同樣的金額就繳納同樣的稅。直接稅的制度設(shè)計(jì)是貧富區(qū)別對(duì)待故有利于實(shí)現(xiàn)公平。稅制選擇本質(zhì)上是一種價(jià)值觀的選擇。常聽(tīng)人說(shuō)，我的收入是勞動(dòng)所得，拖家?guī)Э诿銖?qiáng)糊口，為什么要繳稅？那么請(qǐng)問(wèn)，一個(gè)嬰兒，家庭的寶貝，祖國(guó)的花朵，喝奶是生存的需要，為什么要繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等？我們完全可以在稅收總額正常發(fā)展條件下，有升有降，增加直接稅，減少間接稅。例如，2013年我國(guó)城建稅只有3420億元，占全國(guó)市政建設(shè)總額的比重真是微乎其微，取消它是有操作余地的。第二，不應(yīng)過(guò)高強(qiáng)調(diào)所得稅等調(diào)節(jié)收入差距的作用，否則，會(huì)使納稅人產(chǎn)生被調(diào)節(jié)的印象，影響普遍征收的接受度。事實(shí)上，在所得稅邊際稅率較低時(shí)，其作用很有限。從靜態(tài)看，假如甲乙兩人某月工薪收入扣除法定費(fèi)用后，甲應(yīng)稅收入40000元，乙3000元，相差37000元；扣除個(gè)稅以后，甲稅后收入30755元，乙2805元，相差27950元，差距縮小。但是從整個(gè)社會(huì)看，就值得研究。勞動(dòng)力作為一種資源其價(jià)格是由稀缺程度決定的。即使員工工資均上升，但有智慧、技術(shù)等資源的高收入者工資上升更快，其財(cái)富積累也更快。這是隨處可見(jiàn)的。從歷史角度看，歐美各國(guó)征收個(gè)稅等直接稅均有上百年的歷史，但是各國(guó)個(gè)人收入或財(cái)產(chǎn)差距并沒(méi)有縮小。尤其是自上世紀(jì)80年代美國(guó)里根革命以后，邊際稅率大幅降低，收入或財(cái)富差距拉大的速度是加快的。第三，我國(guó)目前沒(méi)有財(cái)產(chǎn)稅、饋贈(zèng)稅、遺產(chǎn)稅等，在個(gè)人財(cái)產(chǎn)持有、轉(zhuǎn)移階段基本沒(méi)有稅負(fù)。許多人說(shuō)我國(guó)稅負(fù)重，這個(gè)稅負(fù)應(yīng)是指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。2013年這四個(gè)稅的征收額是60391億元，占當(dāng)年稅收總額的46.74%。流轉(zhuǎn)稅廠商只是墊繳一下，最終是通過(guò)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的。這種以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅次之、其他稅類為輔的稅制結(jié)構(gòu)，是有利于企業(yè)主或投資人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)百萬(wàn)美元資產(chǎn)家庭總數(shù)從2012年是150萬(wàn)增至2013年的237萬(wàn)戶，是世界上增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一；以10億美元為門(mén)檻，我國(guó)的10億富豪全球最多。相關(guān)資訊不勝枚舉，這些是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的反映，也與我國(guó)現(xiàn)行稅制密切關(guān)聯(lián)。

今天有兩個(gè)問(wèn)題橫亙?cè)谖覀兠媲埃菏欠駪?yīng)該通過(guò)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的改革在稅收總額及比重上增加高收入者的稅負(fù)？是否可以通過(guò)取消一些流轉(zhuǎn)稅稅種減少低收入、無(wú)收入者例如嬰兒的稅負(fù)，從而使稅收公平再前進(jìn)一步？這兩個(gè)問(wèn)題如何解決衡量我們各位，尤其是社會(huì)精英的家國(guó)情懷和歷史擔(dān)當(dāng)。