高建慧 陳少婷

摘 要：隨著財(cái)政體制的深化改革，部門決算在財(cái)政改革和管理中的地位日益凸顯，對(duì)部門決算質(zhì)量要求也不斷提高。如何提高高校部門決算編制質(zhì)量，是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作的重要課題。文章結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，梳理歸納部門決算編制工作中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改善措施，以期促進(jìn)部門決算編制工作質(zhì)量再上新臺(tái)階。

關(guān)鍵詞：高校部門決算 編制工作質(zhì)量 決算分析

中圖分類號(hào)：F234，G647

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-160-02

高校部門決算是根據(jù)財(cái)政部門決算編報(bào)規(guī)定，在日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的、全面綜合反映高校一個(gè)會(huì)計(jì)年度里各項(xiàng)資金管理情況和財(cái)務(wù)收支狀況的總結(jié)性資料，是高校領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)，是財(cái)政部門對(duì)高校在教學(xué)科研等方面資金使用情況進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)的綜合性指標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)稅改革不斷深入推進(jìn)，各項(xiàng)政策和制度不斷推陳出新。2013年底，財(cái)政部頒布了新的《部門決算管理制度》，規(guī)范了部門決算工作管理體系，對(duì)高校部門決算管理工作也提出了較高的新要求。因此，各高校應(yīng)以部門決算管理制度的實(shí)施為契機(jī)，規(guī)范部門決算各環(huán)節(jié)工作，夯實(shí)決算編報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化決算分析利用的作用。

一、高校部門決算編制工作現(xiàn)存問(wèn)題的審視

近年來(lái)，高等學(xué)校部門決算的編報(bào)工作在制度及方法等方面都有比較顯著的改進(jìn)和完善，但仍存在著以下幾個(gè)容易忽視的共性問(wèn)題。

1.決算編制工作的重要性認(rèn)識(shí)有待提高。當(dāng)前，部門決算編制的重要性被忽視，很多單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)部門決算沒(méi)有給予足夠的關(guān)注，片面地認(rèn)為決算只是年終向上級(jí)部門對(duì)資金使用情況和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總上報(bào)，并能順利通過(guò)審查就行。因此對(duì)編報(bào)工作重視不足，人員投入不夠，工作任務(wù)落實(shí)不到位，缺乏后期監(jiān)督和激勵(lì)，導(dǎo)致部門決算編制質(zhì)量不高。

2.決算基礎(chǔ)工作有待改進(jìn)。部門決算是依據(jù)一整年的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)而編制的，信息來(lái)源多、數(shù)據(jù)量龐大，要求編制的報(bào)表數(shù)量多，勾稽關(guān)系復(fù)雜。除了完成報(bào)表數(shù)據(jù)填報(bào)外，還要完成部分填報(bào)審核說(shuō)明、報(bào)表附注說(shuō)明及決算分析報(bào)告的編寫(xiě)等任務(wù)。為了確保填報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性及工作的連續(xù)性，一般僅安排一兩名人員負(fù)責(zé)具體的決算編制工作，難度大、任務(wù)重，給報(bào)表編制人員帶來(lái)很大的壓力。另外，高校部門決算編制工作經(jīng)常安排在正值財(cái)務(wù)部門進(jìn)行年末結(jié)賬等工作繁忙時(shí)期的歲末年初，而且要求須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)、匯審，編報(bào)時(shí)間十分緊迫。因此，決算編制工作之前，要求做好核查全年賬務(wù)處理，與財(cái)政廳核對(duì)財(cái)政撥款、預(yù)算指標(biāo)等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，向相關(guān)部門收集學(xué)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)，清理往來(lái)款等基礎(chǔ)工作。然而，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)這些決算基礎(chǔ)工作在平時(shí)并沒(méi)有做到及時(shí)跟進(jìn)，往往等到編制報(bào)表時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題多多，如日常會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有做好、賬務(wù)處理錯(cuò)誤、賬目設(shè)置不科學(xué)，往來(lái)款項(xiàng)不清，財(cái)政撥款數(shù)與國(guó)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)不一致等問(wèn)題，手忙腳亂一一返回處理，有些問(wèn)題甚至在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法解決，陷入左右為難的境地，從而決算編制工作的如期正常開(kāi)展也受到一定程度的影響，導(dǎo)致編制工作效率低、質(zhì)量差。

3.決算分析有待加強(qiáng)。決算分析是高校部門決算編制工作的重要環(huán)節(jié)，決算數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)深入分析反饋，有利于高校發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)，是財(cái)務(wù)決策的寶貴參考依據(jù)。但是在決算編制過(guò)程中，由于時(shí)間緊、業(yè)務(wù)水平有限等原因，很多財(cái)務(wù)人員更多的是把時(shí)間和精力放在報(bào)表編報(bào)上，決算分析流于形式，沒(méi)有積極探索決算分析的新方法、新思路，只是沿用舊模式、舊習(xí)慣，按照決算要求依葫蘆畫(huà)瓢，簡(jiǎn)單羅列相關(guān)數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行多方法綜合指標(biāo)分析及多角度深度剖析，決算分析僅停留在“量”的分析，而忽略了“質(zhì)”的分析，以致決算分析報(bào)告失去其全面系統(tǒng)總結(jié)高校財(cái)力資源配置狀況、提供改善財(cái)務(wù)管理科學(xué)依據(jù)的重要意義，導(dǎo)致決算工作難以體現(xiàn)真正的價(jià)值所在。

4.財(cái)務(wù)人員從業(yè)素質(zhì)有待提升。由于部門決算編制政策規(guī)范性嚴(yán)格、技術(shù)操作性強(qiáng)以及工作涉及面廣，只有堅(jiān)持不斷地培訓(xùn)和學(xué)習(xí)才能滿足其相關(guān)政策規(guī)定、財(cái)務(wù)軟件及知識(shí)等方面快速更新?lián)Q代所帶來(lái)的新工作要求。編制高質(zhì)量的部門決算報(bào)表，除了需要平時(shí)在科學(xué)化及精細(xì)化方面做好會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作外，還需要財(cái)務(wù)人員較高的職業(yè)素質(zhì)及精湛的業(yè)務(wù)技能。決算編制人員不僅需要具備綜合的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理、全面的了解高校各類業(yè)務(wù)、熟練的會(huì)計(jì)電算化的能力，同時(shí)還要具備較強(qiáng)的寫(xiě)作分析、快速掌握新知識(shí)和開(kāi)拓創(chuàng)新的能力。總而言之，決算編制人員的職業(yè)技能水平直接關(guān)系到部門決算報(bào)表編制工作的質(zhì)量。

二、改善高校部門決算編制工作質(zhì)量的措施

在高校，財(cái)務(wù)管理工作主要包括預(yù)算、核算及決算，三者之間環(huán)環(huán)相扣、互相促進(jìn)。因此，重視部門決算報(bào)表編制質(zhì)量和數(shù)據(jù)分析的利用，打破普遍存在的“重預(yù)算、輕決算，重?cái)?shù)據(jù)、輕分析”現(xiàn)狀，需要從以下幾方面工作進(jìn)行努力：

（一）端正思想認(rèn)識(shí)，重視部門決算工作

部門決算反映高校整個(gè)會(huì)計(jì)年度的預(yù)算執(zhí)行情況，是全面反映年度收支結(jié)果的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。準(zhǔn)確真實(shí)地編制部門決算，對(duì)提高高校財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。一方面，單位負(fù)責(zé)人首先要端正對(duì)部門決算的認(rèn)識(shí)，從思想上高度重視，建立健全決算工作領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)機(jī)制，制定周密而細(xì)致的決算工作方案，明確相關(guān)人員的職責(zé)，嚴(yán)把編制質(zhì)量關(guān)。另一方面，建議高校內(nèi)部審計(jì)人員參與部門決算的全過(guò)程，開(kāi)展決算真實(shí)性核查工作，并督促編制人員以務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開(kāi)展決算編制工作，做到賬表一致，使部門決算真正做到有據(jù)可查，真實(shí)可靠。由此提升部門決算編制質(zhì)量，發(fā)揮決算在財(cái)務(wù)管理中的作用。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作常抓不懈，使決算工作常態(tài)化

部門決算反映高校全年財(cái)務(wù)的收支情況，是日常財(cái)務(wù)工作點(diǎn)滴積累的結(jié)果，所以高校要編制高質(zhì)量的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，需要落實(shí)做好日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

1.認(rèn)真做好日常會(huì)計(jì)核算工作。千里之行，始于足下。高校日常的會(huì)計(jì)核算是編報(bào)決算報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此提高決算編制質(zhì)量的關(guān)鍵是規(guī)范平時(shí)會(huì)計(jì)核算和管理。財(cái)務(wù)人員在平時(shí)應(yīng)以決算的“思維”關(guān)心重視會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，了解預(yù)算執(zhí)行情況，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理得當(dāng);密切關(guān)注平時(shí)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)變動(dòng)情況的個(gè)別項(xiàng)目或科目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，從而查明問(wèn)題所在，跟蹤落實(shí)，杜絕虛增減收支及避免年終決算時(shí)調(diào)賬。

2.重視國(guó)庫(kù)各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)的對(duì)賬工作。由于決算報(bào)表嚴(yán)格要求財(cái)政撥款應(yīng)準(zhǔn)確按國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的財(cái)政撥款收入支出的功能科目和金額填列收支，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期核對(duì)國(guó)庫(kù)預(yù)算指標(biāo)和支出數(shù)等相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)核對(duì)收支明細(xì)金額、功能科目分類資金性質(zhì)和項(xiàng)目名稱等，確保相關(guān)預(yù)算指標(biāo)與支出在口徑和金額方面都一致和準(zhǔn)確。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)和財(cái)政廳相關(guān)處室聯(lián)系核對(duì)，以保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，避免年末一次性對(duì)賬造成工作量過(guò)大的負(fù)擔(dān)。

3.及時(shí)歸類整理決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員在平時(shí)要注意歸類整理有關(guān)部門下達(dá)撥款的文件材料來(lái)源、?？铐?xiàng)目和功能科目分類等明細(xì)資料，這樣既可保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，提高數(shù)據(jù)歸集分類能力，又可避免年末倉(cāng)促整理歸類資料，做到在填報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)信手拈來(lái)。

4.充分準(zhǔn)備決算報(bào)表編制前期工作。決算編制工作時(shí)間緊迫而任務(wù)繁重，如果想在限定時(shí)間內(nèi)按時(shí)完成決算編制任務(wù)，則必須把決算前期準(zhǔn)備基礎(chǔ)工作提前做好。首先，提前向教務(wù)處、人事處、圖書(shū)館等部門收集有關(guān)學(xué)生數(shù)、人員情況、圖書(shū)冊(cè)數(shù)等數(shù)據(jù)，以防放假期間找不到相關(guān)人員提供數(shù)據(jù)。其次，進(jìn)一步對(duì)全年預(yù)算收支數(shù)額、國(guó)庫(kù)指標(biāo)明細(xì)及資金往來(lái)進(jìn)行核實(shí)。再次，及時(shí)清理各種往來(lái)款項(xiàng)，通過(guò)列支、清理和催收等方法，進(jìn)一步明晰往來(lái)款。

（三）講究決算報(bào)表編制方法，強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析

1.理清思路，講究決算報(bào)表編制的方法。隨著部門決算制度的不斷健全及報(bào)表軟件功能的逐年升級(jí)完善，高校部門決算編制工作的難度和任務(wù)也在不斷加大加重。部門決算依托于決算報(bào)表軟件系統(tǒng)，報(bào)表系統(tǒng)中約有3000多條審核公式，一個(gè)數(shù)字的變動(dòng)常常會(huì)影響多張報(bào)表，整體性強(qiáng)、勾稽關(guān)系非常嚴(yán)密。事實(shí)上，完成報(bào)表的難點(diǎn)也是在處理這些錯(cuò)綜復(fù)雜的勾稽關(guān)系上。因此，編報(bào)人員應(yīng)仔細(xì)研究，理清整套報(bào)表之間的關(guān)系，確定填報(bào)思路和正確的方法，才能避免花費(fèi)太多時(shí)間和精力去處理各表間的數(shù)據(jù)沖突和平衡。

部門決算報(bào)表分成主表和附表。主表分成兩個(gè)體系，一個(gè)是反映預(yù)算執(zhí)行情況的體系，主要是由按不同口徑反映本年的收支情況的總表和明細(xì)表構(gòu)成;另一個(gè)是反映資產(chǎn)負(fù)債情況的體系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表。附表大部分是一些統(tǒng)計(jì)高?；A(chǔ)情況的報(bào)表。仔細(xì)研究整套報(bào)表之間的關(guān)系后，財(cái)務(wù)人員就可以大概確定填報(bào)思路和方法。首先，報(bào)表的填報(bào)難點(diǎn)在于預(yù)算執(zhí)行體系的主表，相關(guān)明細(xì)表的收支數(shù)據(jù)相加，等于總表的總收支，即低一級(jí)的明細(xì)表填好了，數(shù)據(jù)就可以匯總成高一級(jí)的主表。因此，我們可以根據(jù)這個(gè)規(guī)律，從最細(xì)的末端明細(xì)表填起，填了明細(xì)數(shù)據(jù)獲得主表數(shù)據(jù)，主表數(shù)據(jù)相加又獲得了總表數(shù)據(jù)，從而符合數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，避免表間的數(shù)據(jù)沖突。在具體填報(bào)過(guò)程中，主要采用工作底稿法和分析填報(bào)法。第二，填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，大部分?jǐn)?shù)據(jù)可以通過(guò)賬上獲得，凈資產(chǎn)部分根據(jù)反映預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)報(bào)表分析填列，而基建方面的數(shù)據(jù)則采用合并報(bào)表法填報(bào)。最后，附表的填報(bào)一部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)業(yè)務(wù)部門的提供，一部分則根據(jù)賬上數(shù)。通過(guò)掌握了報(bào)表間的規(guī)律，編制報(bào)表就得心應(yīng)手，運(yùn)用自如，而且前后報(bào)表數(shù)據(jù)一致，確保整套報(bào)表的準(zhǔn)確和連貫。

2.強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析，善用決算成果。隨著高等教育的不斷改革深化，高校財(cái)務(wù)工作將由核算型逐步向分析型和管理型轉(zhuǎn)化，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)也更依賴于財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析的作用日益顯現(xiàn)。高校財(cái)務(wù)分析方法主要包括比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法及電算化分析法等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在決算報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從預(yù)算管理、收支情況、教學(xué)科研績(jī)效、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ确矫孢\(yùn)用預(yù)算執(zhí)行率、教學(xué)活動(dòng)收入占總收入比例及科研經(jīng)費(fèi)收入構(gòu)成比例等高校常用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況，綜合多種分析方法，對(duì)高校年度內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的剖析、研究及比較，總結(jié)出高校事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律性信息，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供了解過(guò)去、把握現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出正確決策的重要依據(jù)，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高資金使用效益。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升決算編制人員的從業(yè)素質(zhì)

注重財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能的提升，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多渠道參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以全局的觀念，充分認(rèn)識(shí)決算工作的重要性;以務(wù)實(shí)負(fù)責(zé)的態(tài)度，做好日常會(huì)計(jì)核算工作和編制前期數(shù)據(jù)的收集整理等準(zhǔn)備工作;以新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等制度政策的實(shí)施為契機(jī)，正確掌握新制度政策的精髓，積極參加財(cái)政部門組織的決算編制培訓(xùn)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)政策要求，明確填報(bào)范圍和口徑，準(zhǔn)確把握?qǐng)?bào)表體系，熟練掌握?qǐng)?bào)表軟件的操作，努力適應(yīng)高校不斷發(fā)展變化的財(cái)務(wù)管理新形勢(shì)，全面提升決算編制能力和分析水平。在提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能的同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)通過(guò)分析工作底稿、軟件操作、工作方法等方面不斷總結(jié)和積累工作經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化完善決算編制工作。通過(guò)在職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能方面使財(cái)務(wù)人員從整體層面得到提升，從而為做好部門決算工作打好堅(jiān)實(shí)的人力基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政部2013年12月10日印發(fā)的財(cái)庫(kù)〔2013〕209號(hào)《部門決算管理制度》單獨(dú)對(duì)部門決算分析利用、部門決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查作了章節(jié)規(guī)定，可見(jiàn)，部門決算編制工作質(zhì)量直接反映了高校財(cái)務(wù)管理的綜合水平，也折射出財(cái)政及教育部門對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)和監(jiān)管力度。提高部門決算編制工作質(zhì)量并非一蹴而就，需要從基礎(chǔ)做起，依法依規(guī)，扎實(shí)做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，循序漸進(jìn)加以完善。這樣，優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，才能編報(bào)出高水平的決算報(bào)表及分析報(bào)告，從而為政府及教育部門做出科學(xué)決策提供可靠重要的參考數(shù)據(jù)，為財(cái)政部門編制來(lái)年部門預(yù)算提供科學(xué)資料，也為高校健康、可持續(xù)發(fā)展提供重要的財(cái)務(wù)信息。

[基金項(xiàng)目：廣州市科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)（K20150501301）]

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（作者單位：仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院 廣東廣州 510225，通訊作者：陳少婷）

（責(zé)編：呂尚）