鄭步紅

近幾年來，農(nóng)發(fā)行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展呈現(xiàn)品種多元，收入穩(wěn)增的態(tài)勢。中間業(yè)務(wù)收入的獲得，農(nóng)發(fā)行都必須向繳費單位出具稅務(wù)發(fā)票。發(fā)票出具的方式有兩種，一是自開，即農(nóng)發(fā)行從稅務(wù)部門領(lǐng)取發(fā)票，自行開票：另一種是代開，即稅務(wù)部門根據(jù)農(nóng)發(fā)行的申請，為其代開。目前，農(nóng)發(fā)行收費（入）發(fā)票管理出現(xiàn)“斷檔”狀況：自開發(fā)票，一部分未納入表外核算；代開發(fā)票，雖無法納入表外核算，但也未對其進(jìn)行有效控制。發(fā)票管理“斷檔”，所帶來的財務(wù)管理問題及潛在風(fēng)險，恐難避免。

一、農(nóng)發(fā)行出具收費（入）發(fā)票的種類

為進(jìn)一步促進(jìn)中間業(yè)務(wù)發(fā)展，完善金融服務(wù)功能，滿足客戶多元化服務(wù)需求，更好地支持和服務(wù)信貸支農(nóng)業(yè)務(wù)，自2010年起，農(nóng)發(fā)行開辦了咨詢顧問服務(wù)。中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，既要適應(yīng)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要符合監(jiān)管部門的要求。因此，農(nóng)發(fā)行中間業(yè)務(wù)以及非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的范圍主要包括以下八個方面：一是代理保險業(yè)務(wù)；二是信息咨詢服務(wù)；三是現(xiàn)金管理服務(wù)；四是財務(wù)顧問服務(wù)；五是證券化資產(chǎn)管理服務(wù)；六是股權(quán)投資基金托管；七是銀團(tuán)貸款服務(wù)；八是資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。農(nóng)發(fā)行為客戶提供以上八項服務(wù)，都必須按規(guī)定向客戶收取相關(guān)費用，并按實際收取的金額出具稅務(wù)發(fā)票。農(nóng)發(fā)行獲得收入，出具發(fā)票，既是按章納稅，依法經(jīng)營的需要，也是自身會計核算和財務(wù)管理的需要。

二、發(fā)票管理缺失的危害性

發(fā)票管理的缺失，不僅影響農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營和管理，也有損農(nóng)發(fā)行的聲譽。

（一）發(fā)票管理缺失，容易產(chǎn)生截留收入，為私設(shè)“小金庫”開了方便之門。由于發(fā)票信息掌握不對稱，開票金額和入賬金額就有可能存有差異，這部分收入差異就容易被截留或轉(zhuǎn)移，使經(jīng)營效益縮水，也給國家財產(chǎn)和集體利益帶來損失。

（二）發(fā)票管理缺失，容易產(chǎn)生財務(wù)報告不能充分全面反映財務(wù)成果。一是中間業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性收入不納入中間業(yè)務(wù)收入和其他營業(yè)收入科目核算，而是通過往來賬戶過渡或匯入其他賬戶或直接收取現(xiàn)金。二是未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入，而是根據(jù)經(jīng)營績效任務(wù)完成情況確定收入的入賬時間。三是在編制年度決算報告說明時，為掩蓋收入不納入核算的事實真相，對需要說明的往來賬戶事項進(jìn)行不實說明。

（三）發(fā)票管理缺失，容易產(chǎn)生違規(guī)操作，為違規(guī)經(jīng)營留下空間。一是導(dǎo)致收入不當(dāng)。主要表現(xiàn)在三個方面：人為提高收費標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費范圍以及“以貸收費”等。二是導(dǎo)致入賬隨意。收入入賬，不按照收入資金性質(zhì)的納入規(guī)定科目進(jìn)行核算，而是為了完成指標(biāo)任務(wù)，人為地將中間業(yè)務(wù)收入或其他營業(yè)收入作為其他收入進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、應(yīng)對措施

（一）全面核對。為保證中間業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)全部納入中間業(yè)務(wù)收入和其他營業(yè)收入科目核算，防止和糾正發(fā)票管理缺失而帶來的一些問題。工作中，應(yīng)將2010年以來收費（入）開具的發(fā)票，進(jìn)行全面核對。通過核對，達(dá)到三個一致和銜接。一是向稅務(wù)部門查詢本行所有開具的發(fā)票，將查詢發(fā)票的項目、金額及納稅額與本行中間業(yè)務(wù)收入、其他營業(yè)收入以及其他營業(yè)支出科目中相關(guān)的明細(xì)賬進(jìn)行核對，確保一致。二是將查詢發(fā)票的項目、金額與收費合同的項目、金額進(jìn)行核對，確保銜接一致。三是將收費合同的收費標(biāo)準(zhǔn)與文件規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核對，確保銜接一致。

（二）納入核算。一是農(nóng)發(fā)行自開發(fā)票的，會計出納部從地方稅務(wù)部門領(lǐng)回發(fā)票時，按照領(lǐng)入發(fā)票的份數(shù)納入表外重要空白憑證科目核算，同時登記重要空白憑證銷號登記簿，使用時逐份進(jìn)行銷號。二是稅務(wù)部門代開發(fā)票的，會計出納部建立代開發(fā)票臺賬，進(jìn)行控制。臺賬的內(nèi)容主要包括：開票的時間、項目、金額、納稅額，付款單位，入賬時間和合同金額等七項內(nèi)容。三是為了確保收費（入）款項依規(guī)入賬，合同條款中，應(yīng)明確收款人開戶行為中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行某某支行，收款人賬號為中間業(yè)務(wù)收入或其他營業(yè)收入科目對應(yīng)的明細(xì)賬賬號。

（三）加強牽制。收費合同的簽訂、發(fā)票的出具和內(nèi)外部的核對，要由不同部門的人員操作，真正達(dá)到相互牽制相互制約。一是發(fā)票管理及核算由會計出納部負(fù)責(zé)。二是中間業(yè)務(wù)收費合同的簽訂，由計劃信貸部門負(fù)責(zé)。三是非經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入合同，如房屋出租合同，由辦公室負(fù)責(zé)。四是每半年向稅務(wù)部門查詢本行發(fā)票開具的情況，并與本行相關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行逐筆核對；負(fù)責(zé)查詢核對人員不得為會計出納部人員。

（四）加大處罰。由于發(fā)票管理缺失，發(fā)生截留收入，小金庫等問題的，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究。對責(zé)任單位：一是嚴(yán)格執(zhí)行一票否決制，不得參加評先和等級行評定；二是與經(jīng)營績效分配掛鉤；三是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對責(zé)任人：一是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和違規(guī)積分：二是觸犯政紀(jì)、黨紀(jì)的，給予政紀(jì)、黨紀(jì)處分。三是涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。