黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 蘇永彪

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民的生活水平越來越高，對家電類商品的需求越來越大。不過，這也直接導(dǎo)致了家電行業(yè)的競爭異常激烈，企業(yè)想要生存和發(fā)展就必須改變過去低效的管理方式，否則會嚴重降低企業(yè)的運營效率。完善管理機制的一個重要部分就是要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控機制。德國獨資的A企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是開發(fā)與生產(chǎn)小家電。當(dāng)前，A企業(yè)內(nèi)部控制工作做得并不到位，表現(xiàn)為：企業(yè)管理架構(gòu)不合理、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)部控制環(huán)境較差、缺少嚴格的監(jiān)督機制等。上述問題已經(jīng)明顯影響了A企業(yè)的經(jīng)營效益，因此，本文從以下三個方面針對A企業(yè)的內(nèi)部控制進行優(yōu)化。

一、內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控機制最重要的部分，因此A企業(yè)需要給予其足夠的重視。A企業(yè)需要綜合考慮自身的具體情況，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建正確的商業(yè)道德觀，這也是企業(yè)發(fā)展的重要思想基礎(chǔ)。A企業(yè)應(yīng)該要求所有員工都嚴格遵守企業(yè)訂立的商業(yè)道德標準，從而營造良好的內(nèi)部精神文明氛圍。另外，要明確財務(wù)部門的具體分工，將工作落實到個人，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全。

（一）優(yōu)化組織體系

（1）改善管理架構(gòu)。要加強執(zhí)行董事的監(jiān)管，由于A企業(yè)的執(zhí)行董事是由總公司派來的，所以對中國境內(nèi)企業(yè)的管理還存在很多不足之處；要設(shè)立監(jiān)事，以輔助執(zhí)行董事的各項工作；要聘用職業(yè)經(jīng)理人，從而建立良性的競爭氛圍，提升管理層的管理效率。

（2）科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。按照管理架構(gòu)的安排，明確監(jiān)事?lián)碛械臋?quán)利與承擔(dān)的責(zé)任，監(jiān)事直接向執(zhí)行董事匯報與反饋工作，并負責(zé)監(jiān)督企業(yè)管理層的工作完成情況；副總經(jīng)理直接向總經(jīng)理匯報工作，并管理下屬的各級經(jīng)理，主要工作為輔助總經(jīng)理處理公司的各類事務(wù)。當(dāng)前，A企業(yè)存在比較嚴重的交叉管理現(xiàn)象，因此，必須進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，明確各管理崗位的工作權(quán)限，決不能越權(quán)或者越級操作，從而使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡明清晰、人員各司其職，提升工作效率。在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)的時候，應(yīng)該注意避免權(quán)限的重疊與缺失，保證企業(yè)沒有管理的盲點，使內(nèi)控機制能夠更加順暢地運行。設(shè)置了新的組織結(jié)構(gòu)之后，必須考核其運行的實際效果，一旦發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)中存在的問題，就要立即進行補救或者糾正，從而使組織結(jié)構(gòu)不斷完善，運作效率不斷提升。另外，要設(shè)置清晰的授權(quán)機制，讓所有員工都清楚自己的崗位職責(zé)與工作權(quán)限，這樣還能在一定程度上簡化考評工作。優(yōu)化后的A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)見圖1。

圖1 優(yōu)化后的A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

（3）強化風(fēng)險管理機制。A企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險管理機制非常薄弱，從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都沒有建立起風(fēng)險防控意識，因此，有時無意中會使企業(yè)面對很高的經(jīng)營以及財務(wù)風(fēng)險。基于此，A企業(yè)應(yīng)該強化自身的風(fēng)險管理機制，完善相關(guān)的結(jié)構(gòu)。以A企業(yè)當(dāng)前的情況而言，最好安排專職的風(fēng)險管理控制官，并組織專業(yè)的風(fēng)險管理人員建立風(fēng)險防控團隊，根據(jù)企業(yè)制定的規(guī)范進行風(fēng)險防控工作。另外，要在所有部門都安排專人負責(zé)風(fēng)險的管理，并隨時向風(fēng)險管理控制官反饋風(fēng)險情況，從而提升內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的獨立性。結(jié)合A企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險管理現(xiàn)狀，可以用圖2的方式構(gòu)建風(fēng)險管理組織。

圖2 A企業(yè)風(fēng)險管理組織

（二）建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)文化 A企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)相對落后，目前為止，未建立起所有員工都認可并在工作中時刻秉承的企業(yè)精神與價值觀。A企業(yè)需要按照企業(yè)的發(fā)展愿景以及發(fā)展規(guī)劃，可以建立起具有鮮明企業(yè)特色的文化理念，并成為員工的行為準則。還需要強化內(nèi)部不同層級之間的企業(yè)文化交流，并加大宣傳企業(yè)文化的力度，從而保證所有員工都形成共同的文化理念，并一直堅持作為自己的工作指導(dǎo)準則；在建立企業(yè)文化時，A企業(yè)需要將內(nèi)控理念完美融合進去，使其內(nèi)化為企業(yè)文化不可分割的一部分；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提升自身的內(nèi)控意識，并注重在企業(yè)文化建設(shè)過程中融入內(nèi)控理念，將企業(yè)文化打造為既有思想意義，又有管理意義的全新理念。因為A企業(yè)屬于跨國經(jīng)營的公司，所以還需要關(guān)注文化的沖突與融合方面的處理。作為家電企業(yè)，要致力于打造中國市場上的明星品牌，顯示出企業(yè)強大的市場開發(fā)與營銷能力，這也是企業(yè)文化建設(shè)的一部分。另外，還應(yīng)倡導(dǎo)以人為本的經(jīng)營理念，激勵員工們與企業(yè)共同發(fā)展。

（三）優(yōu)化人力資源管理 企業(yè)的內(nèi)部控制除了需要完善的機制之外，還離不開人的工作，因此，必須重視人員在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮的作用，這自然就需要提升企業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。要使企業(yè)的內(nèi)控機制高效的運行，企業(yè)員工不但要有過硬的專業(yè)背景，還要有良好的職業(yè)素養(yǎng)與思想品格，所以，優(yōu)化人力資源管理是企業(yè)改善內(nèi)控不能忽視的環(huán)節(jié)。

（1）設(shè)計嚴謹?shù)恼衅噶鞒?。企業(yè)在招聘員工時，首先應(yīng)該考察應(yīng)聘人員的道德素養(yǎng)與思想品格，之后才評估他們的專業(yè)背景以及工作經(jīng)驗，應(yīng)該將應(yīng)聘人員的道德素養(yǎng)與思想品格作為最重要的影響因子，尤其是職業(yè)精神方面，直接關(guān)系到員工日后的工作態(tài)度，企業(yè)必須謹慎對待（見圖3）。在最終確定聘用之前，應(yīng)聘人員必須通過企業(yè)的初試、筆試以及最終面試，合乎各項要求才能考慮聘用，不合要求的不允許給予任何特殊化對待。

圖3 招聘人員時的考評因素

（2）完善激勵機制。盡管A企業(yè)現(xiàn)在已擁有自己的一套激勵機制，但由于制定的時間比較久，顯得比較籠統(tǒng)，而且很多方面都沒有涉及，執(zhí)行力度也不夠，使該激勵機制淪為一種形式。為了提升員工的工作積極性，提升企業(yè)的運營效率，A企業(yè)需要完善自身的激勵機制，根據(jù)員工的實際工作完成情況對其進行相應(yīng)的獎懲。對于那些工作認真負責(zé)，工作完成出色的員工，應(yīng)給予物質(zhì)獎勵或者升職嘉獎；對于那些工作努力，但是工作完成狀況不理想的員工，應(yīng)分析其中存在的問題，并對其進行及時的提醒，以觀后效；對于那些工作不認真，工作完成情況很差的員工，可以先對其進行警告處理，如果經(jīng)過一段時間之后仍然沒有任何改善，那么就要對其進行通報批評或者解雇的處理。不過，企業(yè)在激勵員工的同時，也要留意可能帶來的負面影響，并在必要時對其進行相應(yīng)的處理。

（3）全員培訓(xùn)。企業(yè)要想不斷提升員工的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，就必須組織具有針對性的培訓(xùn)。因為A企業(yè)是外資企業(yè)，在這方面一貫秉承國外總公司的做法，培訓(xùn)工作開展得相對不錯，也有很好的收效。在此基礎(chǔ)上，還可以考慮增加一些對員工思想品質(zhì)方面的培訓(xùn)。對于一個企業(yè)的內(nèi)控機制來說，員工的道德品質(zhì)是重要的影響因子，員工積極的工作態(tài)度與良好的道德素養(yǎng)能夠有效提升企業(yè)內(nèi)控的效率。培訓(xùn)的最終目的是為了企業(yè)更好的發(fā)展，讓員工更加了解企業(yè)的管理體系，尤其是內(nèi)控管理機制，并明確本職工作的范圍。負責(zé)培訓(xùn)的教師應(yīng)該對企業(yè)的具體情況非常清楚，知道企業(yè)的發(fā)展歷程與發(fā)展愿景，明白企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的問題，以及當(dāng)前的經(jīng)營處境，并通過培訓(xùn)讓員工對此有充分認識。專業(yè)的教師雖然具有良好的理論基礎(chǔ)，但是因為并不了解企業(yè)的具體情況，所有培訓(xùn)難免不夠具體，針對性不強?；谶@種情況，企業(yè)可以安排內(nèi)部的主管或者經(jīng)理對員工進行單項的培訓(xùn)。而且，在進行內(nèi)控培訓(xùn)之前，企業(yè)需要分清主次，合理安排順序，并要求員工在培訓(xùn)之后提交培訓(xùn)心得與體會，從而了解培訓(xùn)的實際收效。另外，A企業(yè)可以定期組織員工就企業(yè)的內(nèi)控進行學(xué)習(xí)與討論，借助這樣的方式，讓他們參與到企業(yè)的內(nèi)控中來，進而提升內(nèi)控工作的效率。

（4）啟用崗位輪換機制。為了提升員工的業(yè)務(wù)能力，A企業(yè)可以啟用崗位輪換機制，定期安排管理人員以及核心崗位的工作人員交換工作崗位。這種輪崗制能有效提升員工對各工作崗位的了解程度，從而在后續(xù)的工作中能夠更加高效地協(xié)調(diào)與溝通。借助輪崗，能夠找出以往工作中的錯誤與疏漏，同時讓某些不合規(guī)的操作暴露出來；員工可以提出不同崗位的工作改善建議，從而提升內(nèi)控效率。輪崗操作是一種非常有效的提升工作透明度的方式，因此，A企業(yè)應(yīng)將其廣泛應(yīng)用到不同部門中，尤其是那些比較重要的保管崗位，一定要堅持定期換人。一旦在輪崗的時候，發(fā)現(xiàn)工作人員的錯誤與疏漏，必須馬上向上級領(lǐng)導(dǎo)反映。

二、電子信息系統(tǒng)優(yōu)化

通過分析A企業(yè)目前的信息化建設(shè)，其有必要根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的需求優(yōu)化電子信息系統(tǒng)。通過電子信息系統(tǒng)的使用，讓企業(yè)的所有員工清楚現(xiàn)有的內(nèi)控機制，并熟悉其中的信息采集、信息處理以及信息共享流程；能夠第一時間將可能影響企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要信息，向更高級別的管理層傳遞；借助功能齊備的電子信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)管理的透明化，讓各項業(yè)務(wù)操作的記錄都完整可查，防止出現(xiàn)徇私舞弊的行為，提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率。通過這樣的管理方式，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部的信息流通速度與效率。要實現(xiàn)這些功能，ERP系統(tǒng)就是很好的選擇（見圖4）。當(dāng)前A企業(yè)八成以上的員工都對自己的業(yè)務(wù)操作非常熟悉，并通過ERP系統(tǒng)記錄業(yè)務(wù)流程與進展，這樣不僅大大減少了工作人員的工作量，還大幅降低了企業(yè)的管理成本。建議A企業(yè)應(yīng)該提升各級管理人員對電子信息系統(tǒng)使用的重視程度，借助科學(xué)高效的系統(tǒng)，提升員工的工作效率，進而提升企業(yè)的內(nèi)控效率。

圖4 A企業(yè)員工應(yīng)用ERP系統(tǒng)對比圖

三、內(nèi)部審計與監(jiān)管的優(yōu)化

（一）重視內(nèi)部審計的作用 在整個企業(yè)的內(nèi)控管理中，內(nèi)部審計的作用不容忽視，因此A企業(yè)應(yīng)對其內(nèi)部審計組織進行一定的調(diào)整。在組建內(nèi)部審計部門的時候，企業(yè)必須明確該部門的權(quán)限與職能，具體的組建原則需要注重兩個前提：首先，準確定位審計部在企業(yè)中的地位；其次，審計部應(yīng)該由執(zhí)行董事牽頭。審計部作為企業(yè)內(nèi)控的重要組織，主要負責(zé)審計企業(yè)的財務(wù)賬目。之所以進行內(nèi)部審計，就是為了要提升企業(yè)發(fā)展過程中的財務(wù)健康性，提升內(nèi)部管理的效率。A企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際運營情況，組建內(nèi)部審計部，保證內(nèi)控工作的順利推進。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)管 A企業(yè)需要強化內(nèi)部的監(jiān)管工作，明確執(zhí)行董事以及監(jiān)事的工作權(quán)限與職責(zé)，清晰劃分各人的工作范圍，絕無交叉也無重疊，并通過審計部對其進行有效的監(jiān)督。至于全面的監(jiān)管，則需要滲透進公司的各個職能部門與工作崗位之中。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管包括日常與專項兩類。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的核心目的是要找出企業(yè)經(jīng)營過程中的缺陷，所以需要明確內(nèi)控對缺陷的判定指標，并給出改善缺陷的建議，向企業(yè)高級管理層提交完整的書面報告。企業(yè)高級管理層審核批準了缺陷彌補措施之后，監(jiān)管部門應(yīng)該指定專人監(jiān)督，不能讓改善措施流于形式。

（三）開展內(nèi)部評價 為了確保企業(yè)內(nèi)控機制能夠被良好的執(zhí)行，A企業(yè)需要建立內(nèi)部評價機制，從而掌握內(nèi)控的具體執(zhí)行情況。開展內(nèi)部評價必須明確評價的目的、評價的具體范圍以及評價的指標。另外，在評價的過程中企業(yè)需要隨時關(guān)注各主要合作企業(yè)的資信狀況，并科學(xué)評估交易風(fēng)險，從而反映出企業(yè)最真實的內(nèi)控執(zhí)行情況。內(nèi)部評價工作是由內(nèi)審部門負責(zé)的，因此，也可以將內(nèi)審看作是控制內(nèi)控過程的一種運行機制。A企業(yè)要定期開展內(nèi)部評價工作，并將工作結(jié)果匯總為報告向上級管理層提交，以便企業(yè)的管理層掌握內(nèi)控的實際執(zhí)行情況。這里需要注意的是，在進行內(nèi)部評價的過程中，必須注意評價的公平與客觀性，應(yīng)盡量降低人為因素對評價結(jié)果的影響，讓評價結(jié)果反映出企業(yè)最真實的內(nèi)控執(zhí)行情況，A企業(yè)可以考慮聘請獨立第三方監(jiān)督內(nèi)部評價工作的公正性。內(nèi)控評價流程如圖5所示。

圖5 內(nèi)控評價流程

完善內(nèi)控評價流程之后，A企業(yè)應(yīng)該測試評價流程的運作情況，具體測試過程見圖6。

圖6 內(nèi)控評價測試流程

（四）開展外部模擬審計 對企業(yè)來說，外部模擬審計能夠提升企業(yè)應(yīng)對財務(wù)突發(fā)狀況的能力，提升內(nèi)控機制的執(zhí)行力度。以往，A企業(yè)在進行這項工作時，經(jīng)?；煜恕巴獠俊迸c“內(nèi)部”的區(qū)別，很多時候都使模擬審計只是走走過場，流于形式。為了改善這種局面，A企業(yè)應(yīng)聘請外部獨立的審計師到企業(yè)進行模擬審計，重點審核內(nèi)控標準的合理性、內(nèi)控機制的健全性，并以此為基礎(chǔ)科學(xué)評價企業(yè)內(nèi)控機制的有效性，向企業(yè)提交書面報告。

［1］陳漢文、張宜霞：《企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法》，《審計研究》2008年第3期。

［2］王素蓮：《企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系研究》，《山西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)）》2005年第6期。