王凌月，史依靜，陸佳烽，陸荷娟，呂 蕾

（南京理工大學(xué) 泰州科技學(xué)院，江蘇 泰州 225300）

引言

2011年，我國(guó)通過(guò)了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》；2012年，“營(yíng)改增”以上海市為試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展。我們從目前公布的宏觀數(shù)據(jù)中可以看出，我國(guó)的出口和投資都受到了嚴(yán)重影響，因此，我們對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力必須采取措施應(yīng)對(duì)當(dāng)它們，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo)；同時(shí)，政府應(yīng)加大力度在刺激消費(fèi)的政策上，尤其是關(guān)于減稅方面的。就我國(guó)目前而言，稅負(fù)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)了一定的壓力，必須通過(guò)“營(yíng)改增”改革，降低重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)期探究“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響并提出相關(guān)的建議，對(duì)保證各個(gè)行業(yè)的總體良性發(fā)展具有重要意義。

一、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)回顧

（一）關(guān)于國(guó)外學(xué)者對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

Michael，Lockwood（2010）搜集處理 143個(gè)國(guó)家 25年的數(shù)據(jù)進(jìn)而來(lái)分析越來(lái)越多的國(guó)家征收增值稅的原因及其影響，最終得出結(jié)論：增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控的有效工具[1]。Satya Poddar（2010）認(rèn)為，房屋消費(fèi)品與其他耐用品之間的區(qū)別很小，出售房屋時(shí)應(yīng)適用于預(yù)付產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)價(jià)總額（產(chǎn)品的售價(jià)），而不是適用于產(chǎn)品的租金價(jià)值[2]。Crawford，et al.（2010）認(rèn)為，首先不存在外部效應(yīng)，其次保持規(guī)模效應(yīng)的不變，第三保證稅收工具不受阻礙，在這樣的條件下，生產(chǎn)效率便會(huì)成立，然而在現(xiàn)實(shí)中很難滿足。一些商品具有外部效應(yīng)，不管是什么樣的產(chǎn)品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow（2011）認(rèn)為，稅收對(duì)物流供應(yīng)鏈的影響遠(yuǎn)比我們所想象的要大，合理的稅務(wù)制度對(duì)社會(huì)物流供應(yīng)鏈有著正效應(yīng)[4]。

（二）關(guān)于國(guó)內(nèi)的“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

徐阿水（2013）圍繞建筑業(yè)這一領(lǐng)域進(jìn)行研究，通過(guò)建立模型數(shù)據(jù)分析企業(yè)利潤(rùn)受“營(yíng)改增”的影響，并推測(cè)出，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之比為69.7%時(shí)，企業(yè)凈利潤(rùn)并未變化；當(dāng)比例大于69.73%，改革后企業(yè)凈利潤(rùn)上升了；當(dāng)比例小于69.73%時(shí)，改革后企業(yè)凈利潤(rùn)下降了[5]。張?jiān)拢?013）從對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的分析、對(duì)政府行為的分析、對(duì)市場(chǎng)的分析、經(jīng)濟(jì)組成部分的量化分析等方面出發(fā)，對(duì)CGE模型分析結(jié)構(gòu)做出具體陳述，認(rèn)為通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增稅收調(diào)整，對(duì)各行業(yè)發(fā)展更具有深遠(yuǎn)意義[6]。

二、營(yíng)改增給我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響

（一）營(yíng)改增使得國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有所下降

筆者選取2008—2013年的全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)進(jìn)行如下分析（文章數(shù)據(jù)來(lái)源為中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒）。營(yíng)業(yè)稅改增值稅于2012年正式開(kāi)始執(zhí)行，而2008—2013年全國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元，對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數(shù)據(jù)中可以看出，2008—2011年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值幾乎均衡增長(zhǎng)，但從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)2008—2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右，而在2012—2013年之間增長(zhǎng)率是2008年增長(zhǎng)率的1/2，也就是營(yíng)改增可能使得國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有微小的下降。

（二）營(yíng)改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降

根據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)網(wǎng)得知，2008—2013年固定資產(chǎn)投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元，而與此相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別為 25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數(shù)額的角度進(jìn)行分析，2008—2013年在逐年增長(zhǎng)，并未看出有何異常；但是從增長(zhǎng)率的角度看，2008—2011年之間基本增長(zhǎng)率保持在25%左右，但是2012—2013年增長(zhǎng)率下滑?？偠灾?，在營(yíng)改增之前基本保持一定的增長(zhǎng)率，但在營(yíng)改增施行階段增長(zhǎng)率有微小的下降，也就是說(shuō)營(yíng)改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降。

（三）營(yíng)改增使得對(duì)外貿(mào)易有所下降

選取2008—2013年這六年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易分析，2008—2013年進(jìn)口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元，同時(shí)相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數(shù)據(jù)中可以得出，營(yíng)改增前除2009年增長(zhǎng)率基本保持在25%—30%左右，而營(yíng)改增實(shí)施階段增長(zhǎng)率是將近營(yíng)改增之前增長(zhǎng)率的1/3，反映了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)生的影響。

（四）營(yíng)改增使得財(cái)政收入有所下降

選取六年數(shù)據(jù)2008—2013年進(jìn)行對(duì)財(cái)政收入的分析，則這六年的財(cái)政收入的數(shù)據(jù)分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元，對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進(jìn)行分析得出2008—2013年一直保持增長(zhǎng)趨勢(shì)，而從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以得出2008—2011年增長(zhǎng)率均保持在20%左右，而2012—2013年之間增長(zhǎng)率均在10%左右，相比前幾年縮小了2倍多，雖然財(cái)政收入總額并未受到影響，但是其實(shí)財(cái)政收入的增長(zhǎng)率受到了影響?？偟膩?lái)說(shuō)，營(yíng)改增使得財(cái)政收入有所下降。

三、關(guān)于營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的建議

（一）積極宣傳“營(yíng)改增”，減少阻力

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革牽涉到的面很廣，對(duì)于各個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)，工作量也是很大的，此時(shí)則需要我們精心安排改革實(shí)施步驟。首先，我們應(yīng)該組織關(guān)于“營(yíng)改增”專題講座，為確保改革順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。其次，將“營(yíng)改增”改革有效宣傳，盡量使每位納稅人能順利通過(guò)納稅檢查。接著，完善調(diào)研摸底工作。最后，加強(qiáng)與各部門(mén)大力合作，大力推進(jìn)“營(yíng)改增”改革。要特別注意的是針對(duì)哪些具體部門(mén)進(jìn)行大力宣傳，從基礎(chǔ)平臺(tái)抓起，做好宣傳工作，使宣傳確實(shí)圍繞“時(shí)效性、針對(duì)性、普遍性”這三個(gè)要點(diǎn)著重落實(shí)到位，這樣才會(huì)促進(jìn)“營(yíng)改增”改革有條理地進(jìn)行。

（二）合理分配中央與地方財(cái)政收入分配比例

在目前財(cái)政體制中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)對(duì)增值稅進(jìn)行征收。但是在這種財(cái)政體制不變的情況下，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革必定會(huì)對(duì)地方財(cái)政和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)一定程度的影響，也會(huì)拉開(kāi)中央與地方的財(cái)政收入差距。與此同時(shí)，一些地方由于財(cái)政補(bǔ)貼政策需要大量資金，而大量資金也會(huì)使得地方財(cái)政面臨更大困難。為確保營(yíng)改增改革能順利進(jìn)行實(shí)施，部分稅收將由中央返還給地方政府，這樣將會(huì)彌補(bǔ)地方逐漸減少的財(cái)政收入。由于現(xiàn)在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中心思想已被扭曲，而且有些企業(yè)納稅意識(shí)淡薄甚至存在消極意識(shí)對(duì)地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響，因此，基于各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)的劃分情況，合理劃分中央和地方，適當(dāng)調(diào)節(jié)中央和地方稅收比例，這樣將有助于地方和中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理、服務(wù)提高稅收成本

各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)帶頭起表率作用，組建由各個(gè)部門(mén)組成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)各部門(mén)應(yīng)當(dāng)注意配合，以此提高完成工作的效率，深入調(diào)研有關(guān)行業(yè)的情況。與此同時(shí)，也要繼續(xù)加大“營(yíng)改增”改革宣傳力度，針對(duì)一些試點(diǎn)企業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”已經(jīng)取得成果的進(jìn)行進(jìn)一步推廣，以此來(lái)幫助試點(diǎn)企業(yè)用好“營(yíng)改增”這一政策。但是在“營(yíng)改增”改革后，針對(duì)一些企業(yè)稅負(fù)不但沒(méi)有下降反而上升了應(yīng)當(dāng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)助。

（四）完善稅收體系提升財(cái)力水平

我國(guó)稅制體系主要包括7個(gè)稅種，如房產(chǎn)稅、車船稅，等等。在目前為結(jié)構(gòu)性減稅的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)房產(chǎn)稅，將房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入新的主要來(lái)源，同時(shí)也要積極研討征收環(huán)境稅，以此達(dá)到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯(lián)系，但是我國(guó)的地方稅跟國(guó)稅相比存在太多的問(wèn)題。例如，地方稅種類太多很雜，沒(méi)有順序，很零散；地方稅稅收基礎(chǔ)很狹窄，不容易管理；各個(gè)地區(qū)之間不容易去征收稅收等等。又如，在比較貧窮的地區(qū)對(duì)機(jī)器設(shè)備、人員等等進(jìn)行征收稅收收入都是無(wú)法進(jìn)行的，反而會(huì)刺激提高征收成本，這樣也導(dǎo)致了地方財(cái)力與事權(quán)不吻合，甚至也導(dǎo)致了行政資源的浪費(fèi)。

[1]Michael，k.，Lockwood，B.The Value Added Tax：Its Causesand Consequences[J].Journal of Development Economics，2010，（7）：138-151.

[2]Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review，2010，（13）：158-173.

[3]Crawford，I，Keen，Michael and smith，Stephen.Value added tax and excises，in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review，J.A.Mirrlees，Editor.Oxford University Press，2010，（15）：188-198.

[4]Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution&logistics management，2011，（9）：42-47.

[5]徐阿水.“營(yíng)改增”對(duì)上市公司利潤(rùn)影響的實(shí)證研究——以建筑業(yè)為例[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2013，（3）：60-65.

[6]張?jiān)?從CGE模型探討“營(yíng)改增“對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響[J].企業(yè)論壇，2013，（2）：30-33.