黃麗香

（漳州市龍文區(qū)國庫支付中心，福建 漳州 363000）

一、國庫集中支付改革對單位財務(wù)管理的影響

龍文區(qū)從2012年下半年啟動國庫集中支付改革，通過建立國庫單一賬戶體系，規(guī)范預(yù)算單位賬戶管理，完善集中支付業(yè)務(wù)流程，擴大改革資金覆蓋面，對區(qū)內(nèi)各預(yù)算單位財務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠的影響：

1.增強了財政支出的透明度。通過建立國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)操作平臺，實現(xiàn)了財政資金全過程網(wǎng)絡(luò)化運作，規(guī)范了財政資金的支付流程，各預(yù)算單位可通過集中支付管理系統(tǒng)平臺實時了解掌握單位財政資金的收支、結(jié)余情況，并可根據(jù)自身需要查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，使資金收支的整個過程都處于有效的監(jiān)管之下，增強了支出的透明度，保障財政資金的安全。

2.提高了財政資金的使用效率。國庫集中支付簡化了財政撥款程序，通過該支付系統(tǒng)，各單位實現(xiàn)了財政資金的網(wǎng)上申請、網(wǎng)上審核以及網(wǎng)上支付，從根本上解決了以往財政資金自上而下的層層撥付導(dǎo)致的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多的問題，從而有效提高了資金支付效率。

3.預(yù)算單位用款更加理性。實行國庫集中支付管理后，年初預(yù)算安排的經(jīng)費由財政局各業(yè)務(wù)股室按序時進度下達，專項經(jīng)費由預(yù)算單位根據(jù)項目進度申請用款計劃，由財政審核后才下達用款額度，因此，無論是財政直接支付或是財政授權(quán)支付，都必須先有用款額度才能辦理支付。這樣，不但有效克服了過去各預(yù)算單位在用款方面的隨意性和盲目性，而且通過提高財政直接支付比例和推進單位公務(wù)卡改革，加強直接支付業(yè)務(wù)的審核，有效監(jiān)督單位財政資金的支出，促進了區(qū)內(nèi)預(yù)算單位強化支出規(guī)范。

4.進一步規(guī)范預(yù)算單位的財務(wù)管理和會計核算。實行國庫集中支付后，對區(qū)內(nèi)單位預(yù)算指標、用款計劃的執(zhí)行或資金支付、各種賬務(wù)處理及年終決算等工作都提出了更高的要求，從而促進各預(yù)算單位不斷強化財務(wù)基礎(chǔ)工作，積極建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升單位財務(wù)會計主體地位和財務(wù)管理水平。

二、預(yù)算單位在國庫集中支付改革中存在的問題

1.制度改革意識淡薄。受傳統(tǒng)支付模式的影響，預(yù)算單位對國庫集中支付制度的必要性認識不足，對國庫管理改革認識不到位，一些預(yù)算單位負責人和財務(wù)人員的認知觀念甚至出現(xiàn)重大偏差，認為實行國庫集中支付制度會削弱自身單位的財權(quán)，令資金使用受限，進而不利于本單位的業(yè)務(wù)開展。因此，積極性、主動性不強，甚至有抵觸情緒，不愿積極學(xué)習新知識，改進自身知識結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)處理上還停留在原有的模式，導(dǎo)致相應(yīng)的配套措施無法跟上，財務(wù)人員的知識體系和業(yè)務(wù)技能無法適應(yīng)新形勢的要求。

2.單位會計基礎(chǔ)薄弱。龍文區(qū)實行會計集中核算后，大部分行政事業(yè)單位取消了會計人員，單位的會計核算由財會業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員到會計核算中心辦理，但存在相當一部分財務(wù)經(jīng)辦人員不懂財會業(yè)務(wù)，更有甚者，連最基本的財務(wù)制度和會計科目都不明白，難以擔當單位財務(wù)經(jīng)辦人員之任。為順利推進國庫集中支付改革，加快會計集中核算中心轉(zhuǎn)軌，克服人員不足的缺陷，龍文區(qū)采取將行政事業(yè)單位賬務(wù)全部退出會計集中核算的辦法，對部分因機構(gòu)較小、缺乏財務(wù)人員，短期內(nèi)無法開展會計核算業(yè)務(wù)預(yù)算單位，為保證改革進程的平穩(wěn)過渡，采取委托代理記賬中心記賬的辦法。由于賬務(wù)處理系統(tǒng)的不統(tǒng)一，期初建賬數(shù)據(jù)無法銜接，單位為簡單化，建賬沒有區(qū)分具體科目和項目，相關(guān)數(shù)據(jù)核對存在空白，影響單位財務(wù)報表真實性。預(yù)算單位內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不力，沒有合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，未采取不相容崗位相分離控制措施，重要票據(jù)及財務(wù)印章交由財務(wù)人員一人保管使用，票據(jù)的領(lǐng)購、保管、使用記錄、備查制度存在薄弱環(huán)節(jié)，一些小單位存在一人可做完支付業(yè)務(wù)全部流程，提取現(xiàn)金隨意性大，銀行存款對賬不及時，出納長期不報賬，銀行存款和現(xiàn)金管理存在較大安全隱患。

3.會計核算不規(guī)范。大多數(shù)單位的出納、會計由單位其他業(yè)務(wù)人員兼任，會計業(yè)務(wù)水平普遍較低，對財政資金管理體制甚至是集中支付流程和概念都不熟悉，不能按集中支付會計核算辦法正確設(shè)置會計賬簿，進行會計核算；部分單位對直接支付方式的會計核算存在按支出多少核算收支，年終對賬僅核對預(yù)算單位零余額賬戶用款額度，對直接支付剩余指標未進行核算，導(dǎo)致單位收入、結(jié)余存在差錯，影響會計報表的真實性。預(yù)算單位普遍存在會計要素要求不嚴，沒有正確區(qū)分資金性質(zhì)和指標來源，存在做“包包賬”的情況，年終結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)處理時，有的單位經(jīng)常性結(jié)余與專項結(jié)余只統(tǒng)一設(shè)置結(jié)余科目不分開明細核算，有的單位雖然分設(shè)明細科目，但當年及以前年度經(jīng)常性結(jié)余與專項結(jié)余核算不明細、底數(shù)不清，容易導(dǎo)致相互拉用，形成隱性擠占挪用?？畹倪`法行為，財務(wù)核算質(zhì)量不高。

4.財政直接支付的比例偏低。盡管財政已出臺相關(guān)文件明確國庫集中支付資金范圍和支付方式，要求財政統(tǒng)發(fā)工資、基建支出、政府采購支出以及5萬元以上的專項經(jīng)費應(yīng)實行直接支付；但預(yù)算單位為了便于用款，跳過財政國庫支付中心審核環(huán)節(jié)，在專項經(jīng)費用款計劃申請時，支付方式不會主動申請為直接支付，需財政加強審核調(diào)整，導(dǎo)致財政直接支付比例不高。對單位基本建設(shè)投資發(fā)生的各項支出未實現(xiàn)真正意義上的直接支付，只是將資金采用直接支付方式支付到各自的基建專戶，對資金使用的合法合規(guī)缺乏監(jiān)督，容易滋生腐敗現(xiàn)象。

三、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位做好財務(wù)會計工作的建議

1.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，強化財務(wù)管理基礎(chǔ)。實行國庫集中支付后，單位財務(wù)管理重心將從資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，這就要求單位主管和財務(wù)人員從傳統(tǒng)的理財思維和方法中轉(zhuǎn)變過來，注重財務(wù)控制標準、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算編制等工作的理念更新，主動學(xué)習和掌握相關(guān)知識及規(guī)定，熟悉財政財務(wù)政策，全面了解單位的經(jīng)濟狀況，對單位未來一定時期的經(jīng)濟情況進行科學(xué)的規(guī)劃，合理編制單位預(yù)算，嚴格財務(wù)控制標準，做好財務(wù)預(yù)測等。同時，增強國庫集中支付制度改革意識和會計責任意識，強化財務(wù)管理對輔助決策和過程控制的作用，進一步修訂和健全單位內(nèi)部財務(wù)制度，營造良好的管理環(huán)境，以應(yīng)對國庫集中支付改革的客觀要求。

2.強化會計基礎(chǔ)，提高財務(wù)人員素質(zhì)。會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范對提高會計執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范會計工作秩序，保證會計信息質(zhì)量具有現(xiàn)實意義。各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)國庫集中支付制度的要求及自身特點，合理配備既有財務(wù)專業(yè)知識又有一定計算機操作能力背景的專職財務(wù)人員。隨著改革的實施和推進，行政事業(yè)單位會計核算不能也不會再是簡單的記賬，其業(yè)務(wù)范圍將涵蓋預(yù)算編制、用款申請、計劃下達、項目管理等多個環(huán)節(jié)，這就要求單位財會人員不僅要做財務(wù)核算員，還要做具備全局觀的預(yù)算員。因此，各單位應(yīng)強化會計人才隊伍建設(shè)，加大對財務(wù)人員后續(xù)教育特別是信息技術(shù)應(yīng)用的培訓(xùn)力度，強化財務(wù)人員更新意識，及時掌握國庫集中支付后出現(xiàn)的新制度、新業(yè)務(wù)、新方法，適應(yīng)國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化的要求，按照新的財務(wù)核算要求和相關(guān)財政政策，做好各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

3.規(guī)范支付方式，健全會計控制。會計控制事實上是根據(jù)單位實際設(shè)計會計業(yè)務(wù)運作相互制約、環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督機制，而不是單純依靠相關(guān)工作人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務(wù)管理辦法等來保證會計資料和資產(chǎn)的安全完整。國庫集中支付制度下會計控制是多方面的，包括對會計核算賬務(wù)處理控制、財政直接支付與財政授權(quán)支付控制等等。各行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合國庫集中支付的要求與本單位實際，建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)科學(xué)合理地設(shè)置崗位，嚴格落實不相容職務(wù)相分離，建立相互聯(lián)系相互約束的崗位機制，確保內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。應(yīng)積極研究直接和授權(quán)支付的結(jié)構(gòu)，對照相關(guān)規(guī)定，注意區(qū)分不同情況，采取相應(yīng)的支付方式；積極推行單位公務(wù)卡改革，建立公務(wù)卡強制結(jié)算制度，規(guī)范單位公務(wù)支出報銷管理，嚴格控制和減少現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)。嚴格按照政府預(yù)算收支科目設(shè)置明細，做好國庫集中支付與賬務(wù)處理的銜接工作，使單位財務(wù)信息與國庫集中支付業(yè)務(wù)信息保持一致。同時，完善單位內(nèi)部信息溝通機制，讓財務(wù)部門及時、準確和完整地獲取單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動信息；加強指標跟蹤和年終對賬工作，提高財務(wù)信息的真實性和準確性。

以國庫集中支付為重點內(nèi)容的財務(wù)制度改革，將徹底打破原有的資金管理局面，對單位強化預(yù)算執(zhí)行、規(guī)范財務(wù)管理、提高理財水平提出更高要求。鑒于此，區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位一定要順應(yīng)時代發(fā)展要求，強化國庫改革意識，不斷提升自身財務(wù)管理能力，為本單位總體運行提供穩(wěn)定的財力保障。

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