劉娟

（十一冶建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司　廣西　柳州市　545007）

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略分析

劉娟

（十一冶建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司廣西柳州市545007）

“營(yíng)改增”的實(shí)施需要政府有關(guān)部門在政策制定上全面考慮、深入調(diào)研、慎重對(duì)待，以達(dá)到減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的目的，建筑企業(yè)要把“營(yíng)改增”看作是促使自己完善內(nèi)部管控、提升管理水平的良好機(jī)遇。本文就“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；影響；策略分析

1　“營(yíng)改增”政策的基本概念

“營(yíng)改增”主要是指企業(yè)將原來繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愡M(jìn)行稅收繳納，完成自身的納稅義務(wù)?！盃I(yíng)改增”可以減少之前重復(fù)繳納稅費(fèi)現(xiàn)象，增值稅只需要繳納增值的那一部分的稅費(fèi)，表1 為2011～2014年之間的營(yíng)改增事記。

表1　2011～2014年之間的營(yíng)改增事記

2　“營(yíng)改增”帶來的積極影響

2.1減少建筑業(yè)重復(fù)計(jì)稅

就“營(yíng)改稅”前的營(yíng)業(yè)稅范圍來看，施工之前需要購買施工設(shè)備、建筑材料、其他物資，企業(yè)在采購時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅。但在項(xiàng)目工程完成后，企業(yè)還需將這些物資和原材料再一次納入營(yíng)業(yè)稅范圍中。另外，工程項(xiàng)目的任何環(huán)節(jié)，企業(yè)只要取得營(yíng)業(yè)收入就要繳納營(yíng)業(yè)稅，給企業(yè)造成了重復(fù)繳稅。實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)購買施工設(shè)備、建筑原材料等物資都可以進(jìn)行稅額的抵扣，很好的解決了重復(fù)征稅問題。還有在實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的資金會(huì)在供產(chǎn)銷這些環(huán)節(jié)中得到循環(huán)利用，可見，在建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增是十分有必要的。

還有一種情形也是需要關(guān)注的，建筑企業(yè)的招投標(biāo)通常都是聯(lián)合標(biāo)，原因主要是施工環(huán)節(jié)太過復(fù)雜，涉及的項(xiàng)目和施工單位比較多。一般情況都是由有資質(zhì)的集團(tuán)和公司承建，中標(biāo)后將實(shí)行分包，由不同的子公司外包承擔(dān)建設(shè)任務(wù)。但在操作過程中，分包商與發(fā)包商之間有時(shí)會(huì)因?yàn)闆]有簽訂合同，分包商不能代扣建筑稅款，導(dǎo)致兩個(gè)建筑公司都要納稅，重復(fù)納稅。實(shí)施“營(yíng)改增”后，所有企業(yè)都統(tǒng)一繳納增值稅，發(fā)包商與分包商之間都開銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)互相開稅票，兩項(xiàng)稅之間相互抵消，不可能出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，也可以清楚的追溯建筑合同的連帶關(guān)系。

2.2完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

建筑業(yè)本身屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)所占比重很高。在“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍，企業(yè)的一些建筑材料、固定資產(chǎn)無法在稅額中進(jìn)行抵扣，例如：水泥、鋼筋等。這對(duì)建筑施工企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代和自身技術(shù)革新極為不利，核心競(jìng)爭(zhēng)力無法提高。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)可以采取增加進(jìn)項(xiàng)稅的方式方法少交增值稅，建筑企業(yè)也可以尋求更多的抵扣項(xiàng)目達(dá)到自身少交稅、利潤(rùn)最大化的目的。所以，建筑企業(yè)都要利用這個(gè)機(jī)會(huì)，加大采購機(jī)械設(shè)備，獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這對(duì)建筑施工企業(yè)有效提高機(jī)械化裝備水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)?，加大固定資產(chǎn)投入不僅僅可以改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還可以更快的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的機(jī)械化，促進(jìn)建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好的改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3促進(jìn)企業(yè)分工的專業(yè)化、精細(xì)化

企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，可以實(shí)現(xiàn)上下各環(huán)節(jié)增值稅鏈條的抵扣，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的短板和弊端，更加有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化和專業(yè)化的分工，有效提高施工企業(yè)精細(xì)化管理的層次和水平。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)不同類型的項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化協(xié)作分工，比如可以細(xì)分為信息服務(wù)、科研設(shè)計(jì)、交通運(yùn)輸、租賃、物資供應(yīng)等許多不同的專業(yè)領(lǐng)域。

3　“營(yíng)改增”帶來的消極影響

3.1有可能增加建筑企業(yè)的稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，雖然從理論上講，很好的避免了重復(fù)征稅，較為合理的降低了稅負(fù)，但通過調(diào)研，也存在一些消極因素的制約。有的不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。此外，由于工程項(xiàng)目中的一些主要材料和散裝材料等主要由甲方采購提供，而作為施工企業(yè)有時(shí)只需要購買一些零星的材料和輔助材料，而這些材料的購買使得施工企業(yè)本來可以獲得的抵扣稅項(xiàng)降低，反而增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)受住建部委托進(jìn)行了“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比調(diào)查，結(jié)果顯示，67家施工企業(yè)，2011年與原營(yíng)業(yè)稅相比，稅收增加的企業(yè)有59家，占88.1％，稅負(fù)明顯大于原營(yíng)業(yè)稅。稅負(fù)增加的主要原因?yàn)椋孩僖恍┏杀倦y以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；②小規(guī)模企業(yè)提供的普通發(fā)票無法抵扣；③部分材料稅率為6％，此部分無法充分抵扣；④成本中可抵扣的比例偏低：工程成本主要包含材料、人工、其他直接費(fèi)、機(jī)械、間接費(fèi)組成，這中間，間接費(fèi)和人工費(fèi)大多無法取得增值稅專用發(fā)票，成本結(jié)構(gòu)中此部分無法抵扣。

3.2發(fā)票的收集和確認(rèn)難度加大

與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)的各種項(xiàng)目均分散于全國各地，有的甚至遍布全國、全世界，由于采購地域的分散性，如果每一項(xiàng)采購業(yè)務(wù)都依照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行增值稅發(fā)票開據(jù)，發(fā)票的數(shù)量大不說，主要是發(fā)票的審核、收集、整理工作難度很大，按照現(xiàn)行制度，進(jìn)項(xiàng)稅必須在180d內(nèi)認(rèn)證完成，而這在實(shí)際工作中基本實(shí)現(xiàn)是非常難的。

3.3易出現(xiàn)資金緊張情況

隨著我國建筑企業(yè)的高速發(fā)展，施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也是越來越明顯，加上政府主管部門也缺乏對(duì)施工單位的嚴(yán)格監(jiān)管，造成在實(shí)際操作過程中，建筑企業(yè)往往處于弱勢(shì)的一方，比如出現(xiàn)建筑工程款支付與建筑工程進(jìn)度不對(duì)稱的情況。在“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)在驗(yàn)收后，工程款才能到賬。但此時(shí)施工單位已經(jīng)把增值稅開出，如果時(shí)間比較久，建筑施工企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)墊付增值稅的問題。自然增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，甚至出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金緊張的局面。

4　建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

4.1提高全員的增值稅意識(shí)，加強(qiáng)稅票的管理工作

建筑企業(yè)全體員工應(yīng)提高增值稅意識(shí)，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程保持增值稅意識(shí)；細(xì)化稅票的數(shù)量，加強(qiáng)稅票管理，控制好稅票開票時(shí)間等。建筑施工企業(yè)全體員工在招投標(biāo)、購買設(shè)備、簽訂合同、租賃大型機(jī)械設(shè)備、工程結(jié)算、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都要全方面考慮增值稅問題。充分掌握增加稅的內(nèi)容和細(xì)節(jié)，做到抵扣增值稅心中有數(shù)，加強(qiáng)增值稅意識(shí)的培養(yǎng)。

4.2重視財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提升

在“營(yíng)改增”之前，建筑行業(yè)對(duì)于增值稅普遍不太重視，這種情況的延續(xù)在“營(yíng)改增”之后對(duì)建筑企業(yè)是非常不利的。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，做好會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)其內(nèi)部管理。具體而言，通過組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參加集中培訓(xùn)，使他們了解并熟練掌握“增值稅”相關(guān)知識(shí)及其計(jì)算方法。同時(shí)，相關(guān)人員要具備良好的增值稅的審查能力，避免因增值稅的遺漏而給企業(yè)帶來負(fù)面影響。此外，要對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作實(shí)行信息化管理，并提高財(cái)會(huì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，使其能夠?qū)Χ愂諗?shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集、統(tǒng)計(jì)、分析、核算和整理，從而使各稅項(xiàng)一目了然。

4.3甄選優(yōu)質(zhì)建設(shè)企業(yè)，減少未到賬損失

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，為了降低企業(yè)施工成本；建筑施工企業(yè)愿意與規(guī)劃小，或個(gè)體工商戶進(jìn)行交易，這些企業(yè)或個(gè)體的營(yíng)業(yè)稅點(diǎn)低。當(dāng)營(yíng)改增后，恰好相反，這些企業(yè)或個(gè)體不具有增值稅抵扣條件。這種情況下，應(yīng)該甄選優(yōu)質(zhì)建設(shè)企業(yè)，通過抵扣稅款的方式來降低企業(yè)成本。另考慮建設(shè)單位建筑工程款滯后的現(xiàn)象，綜合考慮建設(shè)單位的信用，合理選擇資質(zhì)高，信用好的建設(shè)單位合作，減少未到賬損失，全面綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務(wù)缺陷以及所抵扣的增值稅額。

4.4重視合作對(duì)象的資格、發(fā)票收取，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)在擬定合同條款的過程中，要仔細(xì)考慮“營(yíng)改增”后帶來的相關(guān)變化，對(duì)合同中的有關(guān)條款做出相應(yīng)的調(diào)整或完善，以免日后產(chǎn)生合同糾紛等問題。建筑企業(yè)可以在合同條款中明確表明稅項(xiàng)的種類，特別是材料供應(yīng)商、分包商之間的合同條款，要明確規(guī)定材料供應(yīng)商或分包商負(fù)責(zé)發(fā)票的提供。建筑企業(yè)在租賃相關(guān)設(shè)備或購置材料時(shí)，往往會(huì)與小規(guī)模納稅人或個(gè)體商戶進(jìn)行合作，以最大程度地減少成本開支。但在“營(yíng)改增”后，相關(guān)稅費(fèi)會(huì)有改變，因此，建筑企業(yè)應(yīng)盡量選擇一般納稅人進(jìn)行合作，以獲取正規(guī)發(fā)票，最大程度地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低應(yīng)繳納的稅額。建筑企業(yè)能提供的進(jìn)項(xiàng)稅憑據(jù)越多，就會(huì)有相應(yīng)的銷項(xiàng)抵扣，從而有效減輕企業(yè)稅負(fù)。此外，“營(yíng)改增”可以優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部管理，增強(qiáng)建筑企業(yè)在融資方面的資金管理水平；還可以加快建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變落后的勞動(dòng)密集型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，對(duì)于建筑企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。

4.5做好稅法培訓(xùn)，調(diào)整招投標(biāo)方法

我國的營(yíng)改增政策尚處在試點(diǎn)階段，試點(diǎn)行業(yè)，試點(diǎn)政策還不夠完善，存在需要修改或完善的地方。國家稅務(wù)總局經(jīng)常會(huì)有相關(guān)補(bǔ)充說明或調(diào)整政策出臺(tái)，但大部分建筑施工企業(yè)對(duì)這些政策并不了解或不清楚，這就要求建筑施工企業(yè)及時(shí)做好稅法培訓(xùn)，調(diào)整招投標(biāo)方法。建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)全體員工，特別是財(cái)務(wù)，造價(jià)及相關(guān)管理人員進(jìn)行營(yíng)改增給企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的培訓(xùn)，及時(shí)掌握國家營(yíng)改增政策的調(diào)整方案，調(diào)整好自己的工作方法，避免因?yàn)檫^高或過低報(bào)價(jià)導(dǎo)致企業(yè)不能中標(biāo)，或增值稅損失等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，杜絕出現(xiàn)影響企業(yè)盈利或給企業(yè)帶來損失，或損壞企業(yè)聲譽(yù)等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理，重視會(huì)計(jì)核算工作。

5　結(jié)束語

“營(yíng)改增”可以降低建筑企業(yè)分包過程中產(chǎn)生的重復(fù)交稅情況，建筑企業(yè)可以以此為契機(jī)更換大型機(jī)械設(shè)備，增加企業(yè)的自主研發(fā)活力，提升企業(yè)技術(shù)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)“營(yíng)改增”也會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的負(fù)面影響。但總體來說，“營(yíng)改增”會(huì)帶給企業(yè)更多生機(jī)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，健全完善發(fā)票管理制度，用好稅改后對(duì)企業(yè)的紅利；要避免未到賬現(xiàn)金流的增加，企業(yè)要合理選擇建設(shè)企業(yè)和分包企業(yè)，從外向管理和自身管理兩個(gè)方面減少企業(yè)損失。

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[5]謝紅萍.“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013，12.

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F812.42

A

1673-0038（2015）22-0185-02

2015-3-27

劉娟（1967-），女，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理工作。