傅紹正 高厚山 張俊民

注冊會計師專業(yè)服務市場建設研究

傅紹正 高厚山 張俊民

一、專業(yè)服務市場建設的重要性

實踐好“使市場在資源配置中起決定性作用”這一命題，其核心是要重視“市場”本身的建設（陳毓圭，2015）?！笆袌觥北旧斫ㄔO的重要性體現(xiàn)在：第一，作為對政府配置資源功能的替代，如果市場本身的要素不完備、機制不健全，這個替代作用就發(fā)揮不好，更無法實現(xiàn)激發(fā)市場活力、提高資源配置效率的目的。第二，作為第三產(chǎn)業(yè)的典型代表，注冊會計師行業(yè)面臨的問題同樣困擾著其它行業(yè)，注冊會計師專業(yè)服務市場建設的經(jīng)驗對其它行業(yè)具有重要借鑒意義。

推進注冊會計師專業(yè)服務市場建設，首先要對注冊會計師專業(yè)服務市場的現(xiàn)狀進行深入分析，找出制約行業(yè)發(fā)展的主要問題，本文將這些問題劃分為兩類：第一類是市場自身的問題，這關(guān)系到市場能否發(fā)揮好替代作用，是市場逐步成熟需要解決的問題；第二類是政府對市場的過度干預問題，這與“使市場在資源配置中起決定性作用”的改革目標相悖，是市場化改革需要解決的問題。

通過深入分析這兩類問題的經(jīng)濟后果和產(chǎn)生原因，本文認為，注冊會計師專業(yè)服務市場諸多問題的本質(zhì)是由于專業(yè)服務特性造成的信息不對稱。而且，實踐表明直接復制商品市場中的市場機制難以解決這些問題。因此，推進注冊會計師專業(yè)服務市場建設，關(guān)鍵是以專業(yè)服務的特性為起點，通過機制創(chuàng)新解決專業(yè)服務市場中的信息不對稱問題。

二、專業(yè)服務市場現(xiàn)狀分析

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要（余秉堅，1999）。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)在會計信息質(zhì)量鑒證、財政績效評價、涉稅籌劃咨詢等方面發(fā)揮的作用也日益重要，這大大推動了注冊會計師專業(yè)服務市場的發(fā)展。2013年度，全行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務總收入563億元，是2010年度的1.5倍，連續(xù)4年保持了10%以上的高增長率。會計師事務所數(shù)量（不含分所）也由2010年的6990家增加到2013年的8209家。在專業(yè)服務項目方面，注冊會計師提供的專業(yè)服務不再囿于傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務，正逐步向咨詢服務業(yè)務、會計服務示范基地創(chuàng)新業(yè)務等方向拓展，且提供的服務種類也在逐年遞增。

（一）市場份額分析

根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)—產(chǎn)業(yè)行為—產(chǎn)業(yè)績效”的分析范式，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定產(chǎn)業(yè)行為，產(chǎn)業(yè)行為決定產(chǎn)業(yè)績效。因此，本文將市場份額作為市場分析的起點。基于中注協(xié)年報審計快報和事務所綜合評價排名對外披露的相關(guān)數(shù)據(jù)，2010年53家具有證券資格的會計師事務所（簡稱證券資格所）的業(yè)務收入約占全行業(yè)的54.67%，而這53家證券資格所僅占2010年會計師事務所總數(shù)量的0.8%；2013年證券資格所的數(shù)量減至40家，但市場份額并未降低，其業(yè)務收入占全行業(yè)的54.98%。也就是說，數(shù)量不足1%的證券資格所壟斷了專業(yè)服務市場55%的市場份額，而其余8000多家會計師事務所需要競爭其余45%左右的市場份額，即注冊會計師專業(yè)服務市場存在著個別市場高度集中與整體市場比較分散并存的矛盾（陳毓圭，2015）。

圖1　2007-2013年度國際“四大”中國成員所市場份額變動情況

圖2　2007-2013年度師均業(yè)務收入變動情況

除了證券資格所，注冊會計師專業(yè)服務市場還存在另外一個特殊群體——國際“四大”中國成員所。在國際資本市場中，國際“四大”就是高質(zhì)量專業(yè)服務的象征。自1992年起，國際“四大”與中國會計師事務所以合作方式進軍中國市場，經(jīng)過二十年的發(fā)展，國際“四大”中國成員所2013年度實現(xiàn)業(yè)務收入109億元，占全國會計師事務所業(yè)務收入的比重由1992年成立之初的0.05%迅猛上升至19.44%，擁有中國注冊會計師3286人，員工約1.9萬人。隨著本土事務所的發(fā)展壯大，本土事務所競爭力顯著提升，國際“四大”中國成員所的市場份額（如圖1所示）和師均業(yè)務收入（如圖2所示）都呈現(xiàn)出逐年降低的趨勢，但需要強調(diào)的是，國際“四大”中國成員所的師均業(yè)務收入雖然有所下降，但仍遠遠高于本土事務所，說明國際“四大”的品牌聲譽使中國成員所獲得了較高的“溢價”。

（二）服務領(lǐng)域分析

目前，注冊會計師服務領(lǐng)域不再局限于單一的審計鑒證業(yè)務，正逐漸向稅務服務、管理咨詢、企業(yè)融資等非審計服務方向拓展。根據(jù)《中國會計服務貿(mào)易發(fā)展報告》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2011-2013年度非審計業(yè)務收入占行業(yè)總收入的比值分別是27%、29%和28%，相比2009年度的16%有較大幅度的提升。但是，這與世界主要會計網(wǎng)絡非審計收入比重（如圖3所示）相比仍存在較大差距，2011-2013年度世界前五大會計網(wǎng)絡非審計業(yè)務收入占總收入的比重均在40%以上，說明中國注冊會計師專業(yè)服務市場中非審計服務具備巨大的發(fā)展空間。

需要強調(diào)的是，對注冊會計師而言，拓展非審計業(yè)務是一把雙刃劍。一方面，非審計業(yè)務的拓展，勢必可以增加收入；根據(jù)知識溢出效用理論，注冊會計師為客戶提供非審計服務，會增進注冊會計師對客戶的了解，從而提高職業(yè)判斷的準確性，提高審計質(zhì)量。但是，另一當面，注冊會計師為客戶同時提供審計服務和非審計服務，會在一定程度上影響其獨立性，威脅審計質(zhì)量。因此，會計師事務所在拓展非審計服務時應注意非審計服務對審計質(zhì)量的影響，以免“顧此失彼”。

（三）人才流動性分析

作為注冊會計師專業(yè)服務市場的核心資源，注冊會計師是最寶貴的“資產(chǎn)”，是行業(yè)持續(xù)發(fā)展的發(fā)動機。隨著市場化程度的不斷深入，對注冊會計師的社會需求在不斷加大，注冊會計師人數(shù)總體呈現(xiàn)增加的趨勢（如圖4所示）。從圖4中可以看出，2004—2012年間，執(zhí)業(yè)注冊會計師總?cè)藬?shù)在不斷增加，由2004年的65385人增加到2012年的99085人，但2013年有小幅減少。注冊會計師的凈增加人數(shù)更清晰地展現(xiàn)了執(zhí)業(yè)注冊會計師總?cè)藬?shù)的變動情況：2008年以后，我國注冊會計師增加人數(shù)在逐年遞減，到2013年甚至出現(xiàn)小于零的負增長，這與與日俱增的市場需求背道而馳，折射出市場存在嚴重的人才流失問題。

圖3　2011—2013年世界會計網(wǎng)絡前五名非審計收入比重

圖4　2004-2013年度執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)變動情況

三、專業(yè)服務市場建設需要解決的問題

（一）市場自身的問題

目前制約注冊會計師專業(yè)服務市場健康發(fā)展的問題主要表現(xiàn)為低價競爭問題和人才流失嚴重。

1.低價競爭問題

隨著專業(yè)服務市場競爭程度的不斷加劇，部分會計師事務所打起了“價格戰(zhàn)”。低價競爭雖然在一定程度上可以實現(xiàn)“薄利多銷”，卻使專業(yè)服務市場陷入了“低價攬活-降低成本-降低質(zhì)量-賺不到錢-低價攬活”的怪圈，大大損害了行業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。商品市場的經(jīng)驗表明，低價競爭的后果無疑是“殺敵一千自損八百”，而將低價競爭策略“移花接木”到專業(yè)服務市場后，其負面影響會被放大了。這是因為低價競爭策略在專業(yè)服務市場不具備可行性。低價競爭策略的成功實施，至少依賴兩個條件：其一，市場可以有效識別商品（服務）質(zhì)量；其二，商品（服務）可以實現(xiàn)標準化生產(chǎn)，能夠在消費者心目中樹立品牌形象。而整個行業(yè)產(chǎn)品價格的降低，則依賴于技術(shù)進步或流程改造。由于注冊會計師提供的專業(yè)服務是經(jīng)驗產(chǎn)品，服務質(zhì)量具有不可觀察性，市場有效識別服務質(zhì)量的難度較大；其次，專業(yè)服務是智力勞動，難以實現(xiàn)標準化生產(chǎn)，使得會計師事務所創(chuàng)建品牌的成本較高、花費的時間較長。

對會計師事務所而言，低價競爭猶如飲鴆止渴，但仍有不少會計師事務所樂此不疲，究其原因，還是由于專業(yè)服務的特性造成的。首先，當會計師事務所在市場競爭中面臨被淘汰的威脅時，便產(chǎn)生了低價競爭的動機。其次，在兩權(quán)分離條件下，審計服務的購買人和消費者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者利益不一致，消費者看重的是審計質(zhì)量，而由于審計費用沖減當期盈余，購買人往往看重價格，希望價格越低越好。由于專業(yè)服務是經(jīng)驗產(chǎn)品，專業(yè)服務定價依賴會計師事務所的聲譽，在目前專業(yè)服務市場聲譽機制不完善的情況下，消費者難以監(jiān)督購買人購買高質(zhì)量的審計服務，而審計服務的價格卻是顯而易見的，這為低價競爭提供了機會。最后，審計服務是智力勞動，其成本難以估算，由于注冊會計師的努力程度是難以觀察的，就容易產(chǎn)生道德風險，會計師事務所可以通過減少審計程序來降低審計成本，這就降低了其參與低價競爭的成本；審計質(zhì)量也難以觀察，導致基于審計質(zhì)量的優(yōu)勝劣汰機制難以發(fā)揮作用，采取低價競爭策略的會計師事務所遭受懲罰的概率大大降低。然而，當?shù)蛢r競爭策略被過度使用時，其結(jié)果必然是縮減審計程序，威脅審計質(zhì)量。

2.人才流失問題

如前所述，人才流失已經(jīng)成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展面臨的重要問題之一。在商品市場中，擁有充足的資本和先進的設備，就可以形成具有競爭優(yōu)勢的供給能力。而在專業(yè)服務市場中，專業(yè)人才充當了商品市場中資本和設備的角色，其專業(yè)勝任能力水平?jīng)Q定了專業(yè)服務質(zhì)量高低，而專業(yè)勝任能力是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中日積月累的結(jié)果。如果專業(yè)服務市場不能持續(xù)地培養(yǎng)并留住足夠數(shù)量和質(zhì)量的“專家”型人才，這將嚴重制約專業(yè)服務市場的健康發(fā)展。因此，專業(yè)人才是專業(yè)服務市場的核心資源，不僅決定專業(yè)服務質(zhì)量，而且塑造會計師事務所的核心競爭力。

本文認為，對專業(yè)人才的激勵不足是導致人才流失的根本原因。首先，相對薪酬偏低。相對薪酬偏低有兩個突出表現(xiàn)：相對于較大的工作強度，注冊會計師的薪酬明顯偏低；相對于CFO/ CEO市場，注冊會計師的薪酬明顯偏低。由于注冊會計師不僅通過了難度大、科目多、知識面廣泛的注冊會計師考試，而且在執(zhí)業(yè)過程中對各行各業(yè)的會計實務又有深入的研究，因此得到了資本市場的廣泛認可，成為了獵頭公司的重要資源。相對會計師事務所超強的工作強度、不透明的分配機制而言，大中型企業(yè)財務崗位對注冊會計師更有吸引力。其次，晉升機制不暢。作為會計師事務所重要激勵手段，晉升機制原本可以彌補薪酬機制導致的激勵不足，但真實情況是，年輕的專業(yè)人才普遍認為看不到晉升的機會或缺乏相應的晉升預期，會計師事務所缺乏公開、透明的晉升機制。

（二）政府對市場的過度干預問題

政府對注冊會計師專業(yè)服務市場的過度干預主要表現(xiàn)為對審計服務實行政府指導定價和證券、期貨相關(guān)業(yè)務的市場準入。

1.政府指導審計服務定價

政府之所以對審計服務實行指導定價，其目的是要解決由審計服務的特性所引發(fā)的低價競爭問題（劉玉廷，2010）。雖然，通過對審計服務設置“最低限價”，可以提高會計師事務所的審計費用，遏制低價競爭行為，但這種非市場行為對專業(yè)服務市場也產(chǎn)生了負面影響。首先，最低限價打破了市場公平競爭機制，等于給效率低下的會計師事務所提供了價格保護，這不利于市場機制的有效運行和資源的最優(yōu)配置。其次，最低限價不但沒有激勵會計師事務所追求規(guī)模經(jīng)濟，反而降低了其競爭力，由于行業(yè)專長與熟練程度等原因，追求規(guī)模經(jīng)濟的會計師事務所是具備成本優(yōu)勢的，但是這種成本優(yōu)勢在價格保護狀態(tài)下是無法形成競爭力的。最后，價格保護狀態(tài)下，會計師事務所可能不會去尋找降低成本的有效方式，從而阻礙技術(shù)進步。

為貫徹落實十八屆三中全會精神，使市場在資源配置中起決定性作用，國家發(fā)展改革委于2014年12月下發(fā)《關(guān)于放開部分服務價格意見的通知》，決定放開會計師事務所服務收費，標志著政府正式退出注冊會計師專業(yè)服務市場定價領(lǐng)域。市場能否接替政府，實現(xiàn)專業(yè)服務合理定價，其關(guān)鍵在于能否通過市場機制創(chuàng)新解決專業(yè)服務市場中的信息不對稱問題，即通過完善公司治理機制使專業(yè)服務購買人與消費者利益趨于一致，通過建立注冊會計師專業(yè)人才市場傳遞專業(yè)服務成本信息。

2.證券、期貨相關(guān)業(yè)務的市場準入

證券、期貨相關(guān)業(yè)務的市場準入是指只有具備證券、期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所才能對上市公司的會計報表進行審計。由于我國資本市場起步較晚，證券市場起初由政府籌建和管理，為了幫助上市公司遴選高質(zhì)量審計師，政府設置了準入門檻。準入門檻的設置杜絕了小事務所審大公司容易出現(xiàn)問題的可能，扶持和鼓勵了一批遵紀守法、具有競爭優(yōu)勢的會計師事務所，在一定程度上維護了公眾利益。

市場準入制度是建立市場秩序的重要手段，但準入門檻的設置不應該人為地割裂市場。證券、期貨相關(guān)業(yè)務資格的存在人為地將審計市場割裂為“上市公司審計市場”與“非上市公司審計市場”，證券資格所壟斷上市公司審計市場的同時還可以在“非上市公司審計市場”與其他事務所展開競爭，隨著資本市場的不斷發(fā)展，其弊端將逐步凸顯。其一，誘發(fā)市場準入監(jiān)管中的尋租行為。由于獲得證券、期貨相關(guān)業(yè)務資格等于獲得了上市公司審計市場的壟斷權(quán)，可以獲得豐厚的經(jīng)濟利益。利益誘惑導致的權(quán)力尋租，會嚴重破壞市場秩序。其二，導致專業(yè)人才過度集中和流失。準入門檻形成的壟斷地位，使得證券資格所吸引和集聚了大量的專業(yè)人才，這不利于行業(yè)整體的均衡發(fā)展。另一方面，在這種專業(yè)人才過度集中形成的“買方市場”中，注冊會計師薪酬水平難以提高、職務晉升競爭激烈，導致了日趨嚴重的人才流失問題，專業(yè)人才作為專業(yè)服務市場的核心資源，其流失問題必將影響專業(yè)服務市場的發(fā)展動力。

證券、期貨相關(guān)業(yè)務市場準入的存在與“使市場在資源配置中起決定性作用”的改革目標是相悖的。市場準入制度仍然是建立市場秩序的重要手段，但不可以通過市場準入割裂市場，形成壟斷性子市場。此外，需要強調(diào)的是改革不可一蹴而就，需要具體問題具體分析?，F(xiàn)在政府已經(jīng)放開會計師事務所服務收費，可以根據(jù)市場反應決定下一步的改革力度，最終決定是采用“逐步放寬證券、期貨相關(guān)業(yè)務準入門檻到最終取消準入門檻”的漸進型改革，還是采用“直接取消準入門檻”的激進型改革。

四、專業(yè)服務市場建設的相關(guān)政策建議

綜上所述，注冊會計師專業(yè)服務市場諸多問題的本質(zhì)，是由于專業(yè)服務特性造成的信息不對稱。注冊會計師提供的專業(yè)服務是經(jīng)驗產(chǎn)品，其審計質(zhì)量具有不可觀察性，供給方了解其真實質(zhì)量，需求方卻只能基于審計師聲譽感知審計質(zhì)量，供給雙方之間的信息不對稱，使得專業(yè)服務定價成為一大難題。同時，由于專業(yè)服務的成本難以計算，容易引發(fā)不正當?shù)蛢r競爭，因此，政府認為有必要指導審計服務定價。另外，為了幫助投資者甄別審計質(zhì)量，降低供需雙方之間的信息不對稱，政府對證券、期貨相關(guān)業(yè)務設置了準入門檻，但質(zhì)量與聲譽背離的現(xiàn)象仍時常發(fā)生。最后，市場準入和低價競爭導致事務所對注冊會計師的激勵不足，引發(fā)了嚴重的人才流失。因此，推進注冊會計師專業(yè)服務市場建設的關(guān)鍵是以專業(yè)服務的特性為起點，通過機制設計解決專業(yè)服務市場中的信息不對稱問題。為此，本文提出以下政策建議

（一）完善審計師聲譽識別機制

專業(yè)服務是經(jīng)驗產(chǎn)品的特性決定了審計質(zhì)量具有不可觀察性，審計定價不能基于審計質(zhì)量，而要基于審計師聲譽。會計師事務所要想提高自身聲譽需借助“優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品”，即高質(zhì)量的審計報告，而審計質(zhì)量的提高必然要求注冊會計師獲取更充分的證據(jù)，付出更多的勞動。作為一種信號顯示機制，審計師聲譽已經(jīng)成為測度審計質(zhì)量、緩解信息不對稱的重要機制；作為一種無形資產(chǎn)，審計師聲譽也有助于抑制審計師的機會主義行為。而且，相比法律而言，聲譽機制運行成本更低（張維迎，2002）。

從信譽建立的動機來看，審計師提高聲譽的動機在于捕捉市場對高質(zhì)量審計服務的需求，從而追求利潤最大化。由于我國特殊的制度背景，資本市場對于高質(zhì)量審計的有效需求不足（DeFond et al.2000；雷光勇等，2009），目前對審計的需求主要是由政府等監(jiān)管部門的法律法規(guī)所推動，會計師事務所缺乏通過高質(zhì)量審計來建立信譽的激勵。因此，基于市場需求視角，完善審計師聲譽機制應著力激發(fā)市場對高質(zhì)量審計的有效需求。

從聲譽運行機制來看，首先，聲譽機制發(fā)生作用依賴于重復博弈，重復博弈最大限度避免了一次性博弈只注重眼前短期利益而不顧長遠利益的弊端，企業(yè)作為將一次性博弈轉(zhuǎn)化為重復博弈的機制，是信譽的載體（張維迎，2002）。對于注冊會計師專業(yè)服務市場來說，為了提升會計師事務所聲譽，會計師事務所不僅需要有明確的產(chǎn)權(quán)、完善的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓機制，還需要有“進入與退出的自由”。假若沒有進入和退出的自由，聲譽差的會計師事務所就很難被聲譽好的會計師事務所淘汰，也就很難有新會計師事務所補充進來。此外，一旦產(chǎn)生壟斷，會計師事務所便可以獲取壟斷租金，其對聲譽的關(guān)注度也隨之下降。當前會計師事務所證券資格便與“進入與退出的自由”相悖，因此，要提升會計師事務所聲譽，就要進一步放寬市場準入條件，充分引入市場競爭機制，優(yōu)勝劣汰。

其次，聲譽機制的有效運行還依賴于信息傳遞的及時性。由于專業(yè)服務質(zhì)量的不可觀察性，注冊會計師違規(guī)行為不能被市場及時發(fā)覺，信息傳遞的滯后性對于聲譽機制的建立有很大的負面影響。因此，相關(guān)媒體要切實起到輿論監(jiān)督的作用，已有研究表明，在重大事件中媒體基于事實的報道加強了審計師客戶的市場反應，激發(fā)了“觸發(fā)戰(zhàn)略”，使會計師事務所失去未來的業(yè)務收入，大大加大了會計師事務所與企業(yè)合謀的成本，從而迫使會計師事務所放棄短期利益，以追求長遠利益。

最后，聲譽機制的運行還依賴于對違法違規(guī)等毀譽行為的懲罰，這種懲罰來自于政府和市場兩方面。只要發(fā)現(xiàn)會計師事務所違法違規(guī)，監(jiān)管部門就要懲罰會計師事務所，市場要調(diào)低對其審計質(zhì)量的預期，致使其審計收費下降，未來獲取新客戶能力降低，市場份額下降，最終使會計師事務所遭受巨大的經(jīng)濟損失。

（二）改革專業(yè)服務招投標機制

結(jié)合注冊會計師專業(yè)服務市場的發(fā)育程度、審計服務供給特點等因素，企業(yè)向會計師事務所購買專業(yè)服務應以招標方式為主，并且應采用最優(yōu)價值（Best-Value Source Selection）作為中標原則，降低價格因素對購買專業(yè)服務的影響。就招標流程而言，可參考國際先進經(jīng)驗，采用兩步招標法，即在評標階段，首先根據(jù)標書評技術(shù)標，在滿足技術(shù)要求、保障專業(yè)服務質(zhì)量的前提下再評報價標。

（三）建立注冊會計師人才市場

建立注冊會計師專業(yè)人才市場的目的是通過市場競爭機制對注冊會計師個人進行“明碼標價”。注冊會計師個人可以自己的執(zhí)業(yè)能力和經(jīng)驗與會計師事務所進行“協(xié)商”，會計師事務所以自己的資質(zhì)、聲譽、規(guī)模與注冊會計師“談判”，經(jīng)過長期重復博弈實現(xiàn)對專業(yè)人才服務的定價。首先，對注冊會計師個人進行“明碼標價”可以解決激勵不足的問題。隨著注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的豐富和執(zhí)業(yè)能力的提升，認為自己的薪金相對偏低的注冊會計師可以在人才市場上選擇“出價”合適的事務所；反過來，由于通過豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和提升執(zhí)業(yè)能力可以提升自己的“身價”，因此，注冊會計師也有動機去提升自己的執(zhí)業(yè)能力和豐富自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。其次，對注冊會計師個人進行定價可以解決專業(yè)服務成本測算問題。由于注冊會計師提供的專業(yè)服務的價值大多是凝結(jié)在其中的腦力勞動，其成本難以測算，但可以確定的是注冊會計師的薪酬是專業(yè)服務成本最重要的組成部分。對注冊會計師個人進行定價后，市場便可以估算專業(yè)服務的成本，進而可以為治理低價競爭提供一個定價標準。

（四）更好地發(fā)揮政府作用

市場在資源配置中起決定性作用，并沒有否定或忽視政府作用，而是要求更好地發(fā)揮政府作用。更好地發(fā)揮政府作用，首先，需要政府實現(xiàn)由“守門員”向“裁判員”的轉(zhuǎn)變，解決當前政府對市場干預過多、干預不當和監(jiān)管不到位的問題，把不該管、管不好、管不了的事項交給市場。其次，需要政府轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，李克強總理曾指出：“我們總習慣于說，一方面放寬市場準入，一方面加強監(jiān)管，但事實上，我們很多監(jiān)管是不需要、也不應該的。這方面的監(jiān)管如果加強，恰恰會成為放寬市場準入的障礙”。監(jiān)管的手段不能再局限于提高或嚴格市場準入，而應當借助市場機制影響和引導資源配置。

作者單位：天津財經(jīng)大學商學院

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國家自然科學基金面上項目：產(chǎn)權(quán)視角下的審計師聲譽機制及其經(jīng)濟后果研究（基金號：71272189）；教育部人文社會科學研究項目：內(nèi)部控制和獨立審計的耦合效應研究：財務重述視角（基金號：12YJA790193）；天津財經(jīng)大學研究生創(chuàng)新基金項目：內(nèi)部控制審計定價及審計模式選擇研究（基金號：2013TCB002）