柏麗萍

【摘要】作為一門獨(dú)立的社會(huì)科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)從誕生發(fā)展到現(xiàn)在不到一百年時(shí)間，這門科學(xué)在二十世紀(jì)中葉得到穩(wěn)步發(fā)展，在技術(shù)飛躍、全球一體化背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域正在發(fā)生深刻變化，因此，內(nèi)部審計(jì)必將將隨之發(fā)生變化。

在電力企業(yè)現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域經(jīng)常發(fā)生的變化做出評(píng)價(jià)、分析、預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備，將使內(nèi)部審計(jì)更加富有挑戰(zhàn)性！

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

審計(jì)的發(fā)展有其自身規(guī)律。無論中西方，都是先有政府審計(jì)（官?gòu)d審計(jì)），然后逐漸發(fā)展民間審計(jì)（社會(huì)審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)。

早在公元前3000多年前，古埃及就設(shè)有專門的監(jiān)督官審查財(cái)務(wù)收支，英國(guó)于1314年任命第一任國(guó)庫(kù)審計(jì)長(zhǎng)，法國(guó)于1320年就開始設(shè)立審計(jì)廳。我國(guó)官?gòu)d審計(jì)的起源可以溯及西周時(shí)期，當(dāng)時(shí)政府設(shè)有“宰夫”。接下來，秦漢設(shè)“御史大夫”，隋唐設(shè)“比部”，宋代設(shè)“審計(jì)司”……，目前，我國(guó)設(shè)有國(guó)家審計(jì)暑，引起各方廣泛關(guān)注的“審計(jì)風(fēng)暴”仍在進(jìn)行之中。

建國(guó)以后，由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃模式，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，一直到1983年8月，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，該文件指出：建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)，是搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。1983年9月，中國(guó)石化總公司在全國(guó)率先成立審計(jì)部，開展了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，接著各部委和國(guó)有大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的理論研究和工作實(shí)踐開始走上正軌。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

電力行業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，“經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行”已是各方共識(shí)。建國(guó)以來，我國(guó)電力事業(yè)取得了世人矚目的長(zhǎng)足發(fā)展，電力企業(yè)在走過幾十年充滿榮耀的風(fēng)雨歷程以后，其法人治理結(jié)構(gòu)和管理水平在國(guó)有企業(yè)處于領(lǐng)先地位，其具體表現(xiàn)之一就是電力企業(yè)很早就建立了一套從上至下較為完備的內(nèi)部審計(jì)體系，并一直在開展著富有成效的工作。

但是，作為國(guó)有企業(yè)一面旗幟的電力企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀不可避免受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。實(shí)事求是的說，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在著先天不足，它實(shí)際上是行政命令的產(chǎn)物，這也是我們與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在巨大差距的的根本原因。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的，這也應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是1985年8月國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確指出國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。這樣才使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得以誕生和發(fā)展，這與審計(jì)作為一種管理科學(xué)的基本原理是相悖的。

基于上述因素，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前還存在以下亟待解決的問題：

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)較為模糊

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在初期形成了片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能上的模糊認(rèn)識(shí)，不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，這一情況在電力行業(yè)顯得尤為突出。至今有些電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融人其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難有效開展，更談不上履行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的外延職能，應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)作用也無法充分發(fā)揮。這樣，不僅不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應(yīng)電力企業(yè)發(fā)展的需要。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

電力企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)擁有一個(gè)自上而下的較完善的內(nèi)部審計(jì)體系，各電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受所在單位和上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，但是目前的現(xiàn)狀是，即便是內(nèi)部審計(jì)部門得到最高的獨(dú)立性，仍然是企業(yè)的一個(gè)部門，審計(jì)部門的人員配給、職位晉升、績(jī)效考評(píng)、經(jīng)費(fèi)來源、辦公支持均由所在企業(yè)控制，其獨(dú)立性是極其有限的。電力內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上的不足，在一定程度上也影響了起客觀性、權(quán)威性及公正性。而且，電力企業(yè)現(xiàn)在這種“雙向領(lǐng)導(dǎo)”模式，要求內(nèi)部審計(jì)同時(shí)為兩個(gè)利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員難以適應(yīng)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)之我見

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，我國(guó)電力行業(yè)必將在多方面與國(guó)際環(huán)境接軌。很顯然，電力企業(yè)需要一個(gè)具有前瞻性的、能尋求各種解決之道來促進(jìn)公司管理的內(nèi)部審計(jì)部門。

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將如何發(fā)展，是審計(jì)理論和審計(jì)工作者所共同關(guān)心的一個(gè)問題，筆者試圖通過發(fā)表個(gè)人對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的淺見，爭(zhēng)取廣大同行對(duì)此進(jìn)行探討和研究。

1、逐步改變內(nèi)部審計(jì)的組織模式

這是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是解決現(xiàn)階段問題的根本之道。

獨(dú)立性是審計(jì)的生命！無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果將大打折扣。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步改變目前雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，逐步建立審計(jì)委員會(huì)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)派出制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)

“所有成功的組織所做的第一件事就是組織好他們自己”，審計(jì)工作中最重要的要素是人的要素，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的素質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向多元化發(fā)展，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域作弊方法更加隱蔽，加上內(nèi)部審計(jì)信息不對(duì)稱及各種條件的限制，審計(jì)人員面臨著越來越大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種形勢(shì)下，審計(jì)人員必須具備可持續(xù)的學(xué)習(xí)能力以適應(yīng)不斷變化中審計(jì)環(huán)境，同時(shí)還必須具備良好的職業(yè)道德、進(jìn)取精神和出色的溝通技巧。

3、結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)，拓展審計(jì)工作范圍

電力企業(yè)是國(guó)有基礎(chǔ)工業(yè)，具有資金密集、技術(shù)密集、人才密集的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要更好地為電力企業(yè)服務(wù)，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合電力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和行業(yè)管理特性，將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍擴(kuò)展到電費(fèi)回收、線損管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)、結(jié)構(gòu)測(cè)試和評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“為組織增加價(jià)值”這一重要作用，使內(nèi)部審計(jì)工作充滿活力。

另外，計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)在審計(jì)工作的必將得到更加廣泛的運(yùn)用，電力企業(yè)技術(shù)密集型特點(diǎn)使得我們的審計(jì)同行們需要在這方面多動(dòng)腦筋，當(dāng)然這也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計(jì)跟進(jìn)程序的問題，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫(kù)，并與審計(jì)按期接口，按季向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時(shí)查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了知識(shí)，而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面回答問題，查詢進(jìn)展，對(duì)問題建立優(yōu)先級(jí)，推進(jìn)問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計(jì)員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。需要指出的是，我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)在審計(jì)方法創(chuàng)新上進(jìn)行了許多有益的研究與嘗試，有些已經(jīng)取得了很好的效果，相信電力企業(yè)的審計(jì)同行將繼續(xù)開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，利用更科學(xué)更先進(jìn)的審計(jì)手段為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

【結(jié)束語】

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關(guān)，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而發(fā)展的。時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，縱觀世界一些發(fā)達(dá)國(guó)家不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)都十分健全。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)還將發(fā)揮越來越重要的作用。