王麗紅

【摘要】總結了以往公路工程部分審計的經(jīng)驗，對各種公路工程審計方法的優(yōu)缺點及常用的審計方法進行了分析和總結，并逐項列出了圖紙工程量清單審核要點、工程變更審核要點及工程索賠審核要點， 能夠幫助審計人員準確、合理的提出工程審計結論，為項目竣工時工程造價最終審定和評價提供有力依據(jù)。

【關鍵詞】公路工程；審計方法；審計要點

公路工程項目的特點是點多面廣，建設工期較長，涉及的專業(yè)多，無法像標準構件一樣生產(chǎn)，同時存在工程設計與實施的偏差，在工程實施中需要根據(jù)現(xiàn)場具體情況來完善設計。面對項目多年來堆積如山的資料及施工現(xiàn)場形成的實物工程，如何做好審計工作，是擺在審計人員面前的基本任務。下面就公路工程審計方法及審計要點進行探討。

一、公路工程審計工作計劃

審計工作計劃也就是審計實施方案，接到審計任務書或委托審計任務書后，根據(jù)任務書的要求，首先應了解工程項目概況，針對工程項目的特點，主要包括工程的建設規(guī)模、工程類別、工程主要內容及任務書的要求等，有針對性地擬定審計工作計劃，保證以較高的效率完成審計任務。審計工作計劃要根據(jù)上述情況展開，主要內容包括：

1.成立審計工作小組。根據(jù)工程類別、工程專業(yè)特點、工程規(guī)模的大小及審計時間要求，成立工程審計工作小組，擬定審計工作小組人員數(shù)量、審計人員專業(yè)分工，明確審計開始時間與結束時間、審計人員責任分工。

2.制定審計工作制度、審計質量保證措施、審計進度保證措施。

3.制定審計工作程序、重大問題處理程序。包括審計日記、審計工作底稿、審計取證、現(xiàn)場勘查、審計報告等的編寫要求。

4.制定階段性審計工作目標，最好每個合同段都擬定階段任務，細化到每個人每天或每周計劃完成那些任務，如果未完成計劃任務，需盡快采取進度保證措施或調整工作方案，盡量做到保質保量按期完成審計任務。

二、資料收集

工程審計收集的資料是工程最終結算的依據(jù)，包括兩大部分：完成工程的技術資料和政策文件、規(guī)范、標準及有關本項目的批復文件。技術資料部分主要有：初步設計或施工圖設計文件及其造價資料、投標工程量清單及合同協(xié)議書、工程結算計量文件、工程變更文件及附件，設計修改文件等。當資料收集好后就可以展開工作，在工作中專業(yè)工作人員做到分工、合作，細致、認真，按公正、合法的原則審核工程數(shù)量及費用。

三、審計方法

公路工程審計有逐項審計、標準化檢查法、分組計算審查法、對比審計法、篩選法和重點審查法等審計方法。

逐項審計法。是按定額順序或施工順序，對各個分項目工程細目從頭到尾逐項審計，這種審計方法的優(yōu)點是細致、審查質量高、效果好，缺點是工作量大，時間較長，適合于一些工程量小、工藝比較簡單的工程，但是根據(jù)近幾年各項目的審計情況，此方法在各種工程項目審計中最常用到，也是公路工程審計發(fā)展的方向。

標準化檢查法。是對利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程，先集中力量編制標準預結算，以此為標準審查預結算的方法。按標準設計圖紙或通用圖紙施工的工程，一般上部結構和做法相同，只是由于現(xiàn)場施工條件或地質情況不同，而在基礎部分做局部改變。對這樣的工程，預結算就不需要逐一詳細審查，事前可以集中力量編制或全面審查這種標準圖紙的預結算作為標準預結算。凡是用這種標準圖紙的工程，其工程量都以標準預結算為準，對照審查，局部修改的部分單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短，效果好，好定案；其缺點是使用范圍小，只能對按標準圖紙的工程執(zhí)行。在審查橋梁上部結構工程量時常用到此方法。

分組計算審查法。是把預結算中有關項目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)審查分項工程量的一種方法。此方法特點是審查速度快、工作量小。

對比審計法。是用已建成的工程預結算或雖未建成但已審查修正的工程預結算對比審查擬建的同類工程預結算的一種方法。采用這種方法，要求對比的兩個工程條件相同，一般有以下幾種情況：第一，新建工程和擬建工程采用同一個施工圖，但是基礎部分和現(xiàn)場施工條件不同，則相同部分可采用對比審查法。第二，兩個工程的設計相同，但是施工面積不同，

兩個工程的面積之比與兩個工程各分部分項工程量之比基本是一致的?？砂捶猪椆こ塘康谋壤瑢彶樾陆üこ谈鞣植糠猪椀墓こ塘?。第三，兩個工程面積相同，但設計圖紙不完全相同則對相同的部分，可進行工程量的對照審查，對不能對比的分部分項工程可按圖紙計算。因為公路工程的唯一性，在公路工程審計中此方法得出的結論僅做為參考。

篩選法。篩選法是統(tǒng)籌法的一種，同樣可用在審查施工圖預結算上。因為公路工程雖然有面積大小和長度等的不同，但是他們的各分部分項的單位面積的數(shù)字變化不大。因此，把這樣一些分項工程加以匯集、優(yōu)選，找出這些工程在每單位面積上的工程量、單價、用工的基本數(shù)值，歸納為三者的單方基本值表，并注明基本值使用的標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩分各分部分項工程，篩下去的就不用審查了；沒有篩下去的就意味著此工程的單位面積數(shù)值不在基本值之內，應對該工程詳細審查。如果所審查的預結算的標準與基本值所使用的標準不同，就要對其進行調整。此方法的優(yōu)點是審查速度快，發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯問題，尚需繼續(xù)審查。

重點審查法。是抓住工程預結算中的重點進行審核的方法。審查的重點一般是指工程量大或造價較高的各種工程、補充單價，計取的各項費用。重點審查法的優(yōu)點是重點突出，復查時間短，效果好。對審計結果進行復查時常用到此方法。

四、審計要點

合同工程量清單中所列數(shù)量是估算或設計的預計數(shù)量，僅作為編制招標限價及投標單位投標報價的計算依據(jù)。項目開工后，施工單位、監(jiān)理單位和建設單位應首先對施工圖紙工程量清單進行認真復核，并做出施工圖紙工程量清單和合同工程量清單的差異對比，及時上報主管部門，做好修正預算的準備。比如近幾年新開工的一些公路建設項目，因施工圖設計未完成，依據(jù)初步設計進行招標，甚至還有用工程可行性研究進行招標的，其招標時的工程量清單與施工圖紙中的工程量清單相差較大，造成竣工決算超概。所以認真、準確復核施工圖紙工程量尤其重要。整理已往項目清單復核中存在的問題，主要如下：

（1）注意實際工程量與計量工程量的區(qū)別。

（2）關注技術規(guī)范列明的不單獨計量項目。

（3）合同協(xié)議書組成部分所述內容不一致時，理清各部分有效性的先后順序。

（4）注意施工圖中數(shù)量之間的包含關系，避免重復計量。

（一）在以往高速公路審計過程中，審計人員對工程變更的審核要點主要有以下幾點：

（1）工程量重計、多計問題，此類問題以往的審計項目中，幾乎每個項目都會存在，審計扣減內容多數(shù)都是量的問題，所以工程量的準確與否，直接影響后期的審計結果。

（2）變更內容歸屬錯誤，例如：將清單400章基礎土方開挖列入清單200章路基土方開挖中；將改河、河路土石方列入主線路基土石方中；將基礎混凝土列入下部混凝土中；將橋梁上部現(xiàn)澆混凝土與預制混凝土中等。

（3）變更批復單價的合理性問題，新增單價在審計時，往往是被審單位與審計單位爭議較大的內容，主要爭議點在于新增單價的批復原則及批復依據(jù)。例如：新增樁基單價，是按合同已有樁基單價進行折算，還是重新組價，重新組價的內容包括那些、組價依據(jù)是否合理等問題。

（4）對合同單價包含內容不清造成費用多支，例如：清表回填、強夯回填、棄土場防護排水、隧道施工過程中的臨時支護、幫坡土方、拱型骨架內回填種植土、路面底基層施工前場地清理等工作內容，根據(jù)合同約定，均有可能出現(xiàn)費用多支情況。這就要求審計人員對合同條款及相關規(guī)范比較了解。

（5）因交叉施工責任劃分不清形成多計。例如：路面施工單位對標高不合格的路床用底基層填料進行修補；綠化施工單位修補碎落臺、護坡道或拱型骨架內回填種植土等，均可能因責任劃分錯誤形成多支費用的可能。

（6）不符合變更審批程序，存在越權批復、拆分申請等情況。在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)越權批復，視同未批復。

（7）變更證明資料不規(guī)范，缺少支持性資料。

（8）變更理由不成立。

（9）變更資料前后矛盾、照片顯示內容與設計不符。

（10）變更內容與現(xiàn)場不符，可能存在各別細目數(shù)量的審減，或整個變更的審減。

（二）工程索賠是一項綜合性強的復雜工作，是一門技術，也是集經(jīng)濟、法律等知識為一體的綜合性學科。要求審計人員必須對項目合同協(xié)議、招標文件及答疑、補遺書、投標文件及附件、合同通用條款、專用條款、技術規(guī)范等熟悉和了解，在索賠的審核過程中應注意以下要點：

（1）注意索賠的時效性。

（2）核查索賠依據(jù)的充分性、合規(guī)性及索賠事項是否成立。索賠依據(jù)資料包括：變更前施工圖、變更后施工圖、設計院出具的變更通知單、現(xiàn)場備忘錄或建設單位下發(fā)的變更文件、現(xiàn)場影像資料、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認的現(xiàn)場測量資料和試驗資料、施工原始資料、相關的合同條款、經(jīng)監(jiān)理簽認的索賠事件發(fā)生時的原始記錄資料及索賠事件持續(xù)時間等。

（3）核查人員、機械、材料數(shù)量及新增單價計算的正確性。

（4）人材機費用索賠計算是否合理。

（5）檢查索賠文件審批程序是否完整。

結束語：

公路工程審計工作主要是為了國家以及各級政府的利益開展的，可以放映出資金的使用情況，以及工程的進程與資金之間的關系，做好公路工程審計工作，進一步提高公路工程的投資效益。

參考文獻：

[1]姚艷.建筑工程審計存在的問題及對策研究田[J].中國高新技術企業(yè)，2012，（13）.

[2]劉志.建筑工程審計的方法及思路當議田[J].經(jīng)濟生活文摘（下半月），2012，（4）

[3]何連順.淺析建筑工程全過程跟蹤審計[J].泰州職業(yè)技術學院學報，2012，（4）：114-115.

[4]陳慧琴.建筑工程合同審計有關問題探討[J].山西建筑，2011，（15）：186-187.

[5]林堅.淺談建設工程造價的預結算審核[J].黑龍江科技信息，2013，（8）：111-123.

[6]陳裕卿.淺議高速公路工程竣工決算審計重點與方法[J].財經(jīng)界，2014（5）：244-245

[7]陳偉.論公路工程全過程跟蹤審計的難點[J].廣東科技，2014（14）：39-39

[8]王艷.公路工程變更以及變更審計探討[J].交通標準化，2014（2）：79-81