張凱琳 高軍暉

摘要：通過對(duì)近十年無(wú)錫地區(qū)會(huì)計(jì)師人數(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)量和人均審計(jì)業(yè)務(wù)量等數(shù)據(jù)的分析，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)占市場(chǎng)份額的集中度分析，探究江蘇無(wú)錫四大事務(wù)所的壟斷性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)壟斷集中度無(wú)錫 市場(chǎng)

中圖分類號(hào)：g712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）07（b）-0000-00

1介紹

在會(huì)計(jì)師行業(yè)中，有這樣一條規(guī)定：一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得審計(jì)上市公司證券業(yè)務(wù)的資格，必須擁有至少200個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

無(wú)錫地區(qū)滿足這個(gè)條件的有四個(gè)事務(wù)所，分別是公證天業(yè)所、天衡（無(wú)錫分所、宜興分所、江陰分所三家）、蘇亞金誠(chéng)無(wú)錫分所、立信無(wú)錫分所。以下簡(jiǎn)稱四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

上述規(guī)定，看似是政府對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性的約束，實(shí)則對(duì)許多小型但競(jìng)爭(zhēng)能力極強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是十分不公平的。證券業(yè)務(wù)的利潤(rùn)是巨大的，所以這樣一條政策所導(dǎo)致的結(jié)果，就是個(gè)別大事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的寡頭壟斷。

該文試圖通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，來說明這一點(diǎn)。

2數(shù)據(jù)來源

該文所有的數(shù)據(jù)都來源于2005-2014年無(wú)錫會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)。數(shù)據(jù)包括會(huì)計(jì)事務(wù)所編號(hào)、名稱、人數(shù)、總業(yè)務(wù)量和審計(jì)業(yè)務(wù)量等等。其中2012年的缺失數(shù)據(jù)不少，在表1、圖2等有明顯的體現(xiàn)。

3數(shù)據(jù)分析方法

3.1預(yù)處理

在數(shù)據(jù)的預(yù)處理中，我們用兩種方法來補(bǔ)全年報(bào)中缺失的數(shù)據(jù)。一種是用前后兩年的數(shù)據(jù)，求出平均值，另外一種是根據(jù)其他年份審計(jì)業(yè)務(wù)占總會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的百分比推算當(dāng)年的審計(jì)業(yè)務(wù)量。所有需要填補(bǔ)的數(shù)據(jù)不超過百分之一。

3.2數(shù)據(jù)庫(kù)的建立

為了得到更為細(xì)致的分析結(jié)果，我們采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)MySQL[1]來做統(tǒng)計(jì)。MySQL是最流行的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，其體積小、速度快，我們采用免費(fèi)的社區(qū)版。我們用MySQL建立數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)入所有的數(shù)據(jù)，然后編寫多種SQL語(yǔ)句得到我們需要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

4審計(jì)收入數(shù)據(jù)分析

2005年-2014年，審計(jì)收入的增長(zhǎng)情況見表1，對(duì)應(yīng)的折線圖如圖1所示。

表1 十年審計(jì)收入的增長(zhǎng)情況

（單位：百萬(wàn)元）

年份 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所 總業(yè)務(wù)量

2005 35.1 82.0 117.2

2006 32.5 93.9 126.4

2007 46.5 86.5 133.0

2008 54.3 81.7 135.9

2009 53.4 97.6 151.0

2010 105.6 117.1 222.6

2011 84.4 118.0 202.4

2012 106.1 102.2 208.4

2013 98.1 148.3 246.4

2014 109.2 143.3 252.4

圖1十年審計(jì)收入的增長(zhǎng)情況折線圖

由表1和圖1可以看出，2005年，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)量近似四大的兩倍。但是隨著時(shí)間的推移，四大的發(fā)展越來越迅速，得益于政府條例，業(yè)務(wù)量也在急劇增加。到了2014年時(shí)，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量在總業(yè)務(wù)量中所占的百分比僅比四大所占多了10%左右，政府政策對(duì)審計(jì)市場(chǎng)影響可見一斑。

5兩類事務(wù)所之間注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)分析

5.1人數(shù)增長(zhǎng)情況

2005年-2014年，無(wú)錫地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的變化情況如表1所示，對(duì)應(yīng)的折線圖如圖1所示。

表2十年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)統(tǒng)計(jì)

年份 四大會(huì)計(jì)師

事務(wù)所 其他會(huì)計(jì)師

事務(wù)所 總?cè)藬?shù)

2005 47 375 422

2006 49 391 440

2007 46 380 426

2008 60 368 428

2009 60 392 452

2010 60 399 459

2011 66 414 480

2012 118 300 418

2013 121 406 527

2014 125 429 554

圖2十年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)變化折線圖

由表2和圖2可以看出，2014年和2005年相比，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)增長(zhǎng)了1.66倍，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)增加了0.14倍。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)占總?cè)藬?shù)比例逐年增大，可見四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)速度之快，如此迅速的成長(zhǎng)也得益于政府有關(guān)證券業(yè)務(wù)的條例。條例中明確規(guī)定的200個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使得絕大部分事務(wù)所失去了“分一杯羹”的權(quán)利。因此，有資格做證券業(yè)務(wù)的大事務(wù)所（四大）規(guī)模越來越大，員工數(shù)量也急速增長(zhǎng)。

5.2人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入情況

2005年-2014年，人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入的變化情況見表3，對(duì)應(yīng)的折線圖如圖3所示。

表3 十年審計(jì)收入的增長(zhǎng)情況

（單位：萬(wàn)元）

年份 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所 倍數(shù)

2005 74.8 21.9 3.4

2006 66.3 24.0 2.8

2007 101.0 22.8 4.4

2008 90.4 22.2 4.1

2009 89.0 24.9 3.6

2010 175.9 29.3 6.0

2011 127.9 28.5 4.5

2012 90.0 34.1 2.6

2013 81.1 36.5 2.2

2014 87.3 33.4 2.6

圖3十年審計(jì)收入的增長(zhǎng)情況

由表3和圖3可以看出，人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2010年達(dá)到了6倍，此后逐步下降。

6審計(jì)業(yè)務(wù)集中度數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析

到2014年為止，無(wú)錫地區(qū)共有52家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（天衡三家合起來算一家）。

由表4可以看出，排名第一的是江蘇公證天業(yè)所，市場(chǎng)份額為24.3%，接近整個(gè)無(wú)錫地區(qū)的四分之一。其他會(huì)計(jì)事務(wù)所的市場(chǎng)份額均在10%以下。

前三名被四大所占據(jù)，另外一家蘇亞金誠(chéng)無(wú)錫分所，排名第8。

表4 2014年審計(jì)業(yè)務(wù)排名（前十）

排名 單位名稱 份額 累計(jì)

1 江蘇公證天業(yè)所 24.3% 24.3%

2 天衡（三所合計(jì)） 7.8% 32.1%

3 立信無(wú)錫分所 7.3% 39.4%

4 江蘇公勤 5.7% 45.1%

5 無(wú)錫寶光 5.1% 50.2%

6 無(wú)錫梁溪 3.5% 53.7%

7 無(wú)錫方盛 3.2% 57.0%

8 蘇亞金誠(chéng)無(wú)錫分所 3.2% 60.2%

9 無(wú)錫大眾 3.1% 63.2%

10 江陰大橋 2.5% 65.7%

徐慧[2]對(duì)我國(guó)2007年的審計(jì)市場(chǎng)做了集中度分析，國(guó)際四大的市場(chǎng)占有率達(dá)到了81.27%。由表4和圖4可以看出，前8名的市場(chǎng)份額，占了整個(gè)無(wú)錫地區(qū)審計(jì)業(yè)務(wù)的60%。

圖4 2014年審計(jì)業(yè)務(wù)排名（前十）

7 壟斷性分析和結(jié)論

綜合前面的各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析，我們得到的結(jié)論是：審計(jì)業(yè)務(wù)量逐年上升，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師人數(shù)有較大幅度的增長(zhǎng)，所占的審計(jì)業(yè)務(wù)比例逐步增加，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于無(wú)錫地區(qū)審計(jì)業(yè)務(wù)的壟斷性逐年加劇。這種情況出現(xiàn)的原因就是審計(jì)上市公司證券業(yè)務(wù)的資格規(guī)定。

如果廢除這個(gè)規(guī)定，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承接的項(xiàng)目數(shù)量將大幅度減少，將無(wú)法承擔(dān)會(huì)計(jì)師的工資等費(fèi)用。事務(wù)所只能通過降薪、裁員等方式進(jìn)行調(diào)整，勢(shì)必造成一定數(shù)量的會(huì)計(jì)師跳槽。這樣人數(shù)優(yōu)勢(shì)沒有了，總體上，競(jìng)爭(zhēng)力將逐步和普通會(huì)計(jì)師事務(wù)所接近。

感謝張宏昌先生對(duì)本文的大力支持！

參考資料

[1]http：//www.mysql.com

[2]徐慧.我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度分析[J].會(huì)計(jì)之友，2009（1）：51-52.