蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

邱　輝　侯潔瓊　張順源　張　莉（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司上海 200120）

安哥拉企業(yè)所得稅制介紹
——中國(guó)“走出去”企業(yè)投資安哥拉的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

邱輝侯潔瓊張順源張莉（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司上海 200120）

近年來，隨著中國(guó)和安哥拉經(jīng)貿(mào)聯(lián)系的日益密切，越來越多的中國(guó)企業(yè)到安哥拉拓展市場(chǎng)。為了幫助中國(guó)投資者了解投資安哥拉時(shí)需要關(guān)注的基本稅務(wù)問題與風(fēng)險(xiǎn)，我們結(jié)合該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，重點(diǎn)介紹其企業(yè)所得稅法的一些主要規(guī)定，并就其中的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)中國(guó)投資者進(jìn)行提示。

一、安哥拉經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況

過去十余年，安哥拉已成為世界上增長(zhǎng)最快的經(jīng)濟(jì)體之一，2003-2013年安哥拉GDP年平均增長(zhǎng)11%。①國(guó)際貨幣基金組織（IMF），http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2015/01/weodata/weorept.aspx？sy=2014&ey=2014&ssm=1&scsm=1&ssd=1 &sort=country&ds=.&br=1&c=614&s=NGDP_R%2cNGDP_RPCH%2cNGDP%2cNGDPD%2cNGDP_D%2cNGDPRPC%2cNGDPPC%2cNGDPDPC%2cPPPGDP%2cPPPPC %2cPPPSH%2cPPPEX%2cNID_NGDP%2cNGSD_NGDP&grp=0&a=&pr.x=64&pr.y=6#download，2015年4月14日。作為僅次于尼日利亞的非洲第二大石油生產(chǎn)國(guó)，安哥拉經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)很大程度上依靠油氣行業(yè)。

除了擁有大量石油和天然氣儲(chǔ)備，安哥拉還是撒哈拉以南非洲地區(qū)第三大經(jīng)濟(jì)體，擁有持續(xù)壯大的中產(chǎn)階層以及日益多樣化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。近年來，安哥拉對(duì)農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)和電信業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的投資不斷增長(zhǎng)，并在包括港口和機(jī)場(chǎng)在內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面加大投資力度，計(jì)劃至2017年吸引40億美元的非石油業(yè)境外投資者。而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷完善也進(jìn)一步激勵(lì)了采礦業(yè)和金融服務(wù)業(yè)的境外投資者。②Africa by numbers: A focus on Angola 2014/2015， EYGM Limited， Jan 2015.

雖然從外商直接投資的角度來看，安哥拉較非洲其他經(jīng)濟(jì)體表現(xiàn)欠佳，2007-2013年外商直接投資項(xiàng)目與投入率雙雙下降。安哥拉的語言、文化和監(jiān)管障礙、官僚作風(fēng)與貪污腐敗是境外投資者所需面臨的巨大挑戰(zhàn)。但安哥拉強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景、政府積極的多元化舉措以及主權(quán)財(cái)富基金的建立，又使得安哥拉逐漸獲得投資者的青睞。

二、安哥拉企業(yè)所得稅制簡(jiǎn)介

（一）征稅范圍與稅率①安永2015年全球企業(yè)所得稅指南。

在安哥拉開展工業(yè)和商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)需要繳納產(chǎn)業(yè)稅（企業(yè)所得稅）。一家安哥拉的企業(yè)，如果其總部或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于安哥拉，則需要就其全球所得繳納企業(yè)所得稅。安哥拉的企業(yè)所得稅稅率根據(jù)不同行業(yè)有所區(qū)別，具體如表1。表2具體列明了安哥拉企業(yè)從事石油行業(yè)適用的具體稅率。

表1　安哥拉企業(yè)一般所得稅稅率表

表2　安哥拉石油行業(yè)企業(yè)所得稅稅率表

（a）對(duì)于在最不受投資者歡迎的地區(qū)注冊(cè)成立的企業(yè)，或者立足當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)而建立的企業(yè)，安哥拉財(cái)政部可以給予其低稅率的優(yōu)惠。低稅率的具體使用情況視地區(qū)而定。

（b）該稅率適用于產(chǎn)量分成協(xié)議②編者注：產(chǎn)量分成協(xié)議是外國(guó)企業(yè)向資源國(guó)投資油氣田開發(fā)的國(guó)際通行的合同形式。外國(guó)企業(yè)就合作開采資源國(guó)石油和天然氣訂立合同后，應(yīng)由外國(guó)合同者投資進(jìn)行勘探，承擔(dān)全部勘探風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油氣田后，由外國(guó)合同者同資源國(guó)雙方投資合作開發(fā)。外國(guó)合同者負(fù)責(zé)開發(fā)作業(yè)和生產(chǎn)作業(yè)，從生產(chǎn)的石油和天然氣中回收其投資和費(fèi)用，外國(guó)合同者可以將其應(yīng)得的石油和購(gòu)買的石油運(yùn)往國(guó)外。為執(zhí)行石油合同所進(jìn)口的設(shè)備和材料，國(guó)家給予減稅、免稅或其他優(yōu)惠。下的石油、天然氣開采所得。

（c）該稅率適用于其他類型的合資企業(yè)。

（d）該稅率適用于享受低稅率優(yōu)惠的安哥拉石油企業(yè)。

（e）石油生產(chǎn)稅適用于從事石油、天然氣和類似產(chǎn)品勘探的企業(yè)。在產(chǎn)量分成協(xié)議下，企業(yè)不需要繳納石油生產(chǎn)稅。

（f）在產(chǎn)量分成協(xié)議下，企業(yè)不需要繳納石油交易稅。

（二）應(yīng)稅所得額的確定

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通常先從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的凈利潤(rùn)開始著手，然后根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，最終確定應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必要的費(fèi)用支出和生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用允許稅前扣除。某些費(fèi)用，例如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不合理的差旅費(fèi)，罰款和滯納金等不允許稅前扣除。

1.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)的年度虧損不允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限為3年。礦業(yè)企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為7年，但虧損結(jié)轉(zhuǎn)額的上限為營(yíng)業(yè)額的50%。

2.資本利得。因銷售固定資產(chǎn)所取得的資本利得需要按照標(biāo)準(zhǔn)稅率30%繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓股票或者其他投資工具所獲得的投資收益無需繳納企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅，但需要繳納10%的投資利得稅。轉(zhuǎn)讓上市公司股份或公司債券、短期國(guó)債、長(zhǎng)期國(guó)債以及由安哥拉中央銀行（BNA）發(fā)行的有價(jià)證券，如果期限不少于3年并在受監(jiān)管的市場(chǎng)上交割的，則其投資利得適用于5%的低稅率。

3.資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊率由安哥拉法律規(guī)定，折舊率會(huì)根據(jù)行業(yè)的不同而有所變化，基本行業(yè)的部分資產(chǎn)目前適用的折舊率如表3。

表3　安哥拉部分資產(chǎn)稅務(wù)折舊表

（三）預(yù)提所得稅

外國(guó)公司在安哥拉境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于安哥拉境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，均應(yīng)就其收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）征收預(yù)提所得稅。值得一提的是，安哥拉國(guó)內(nèi)企業(yè)獲得的各種資本利得也需要繳納預(yù)提稅。不同支付項(xiàng)目的預(yù)提所得稅稅率見表4。

表4　安哥拉不同支付項(xiàng)目預(yù)提所得稅稅率表

（a）如果安哥拉母公司作為股息接受方，持有當(dāng)?shù)毓上⑴砂l(fā)企業(yè)25%或25%以上的股份至少1年，則該部分股息可以免征企業(yè)所得稅。此外，自2014年11月19日起的5年內(nèi)，由上市公司派發(fā)的股息適用于5%的低稅率。

（b）一般情況下，利息適用于15%的稅率。但是，某些利息，例如股東貸款、公司債券、銀行存款、以及由安哥拉中央銀行發(fā)行的短期國(guó)債、長(zhǎng)期國(guó)債等適用10%的稅率。如果由安哥拉中央銀行發(fā)行的短期國(guó)債、長(zhǎng)期國(guó)債、所有權(quán)證的期限不少于3年，則其利息適用于5%的低稅率。

（c）所有公司，無論其在安哥拉是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，無論所提供的服務(wù)是否在安哥拉境內(nèi)，都需要對(duì)收到的勞務(wù)費(fèi)繳納預(yù)提所得稅，稅率為6.5%。對(duì)于一些勞務(wù)所得也可以免征預(yù)提所得稅，包括教育及類似服務(wù)；健康服務(wù)；金額不超過20000寬扎的服務(wù)；客運(yùn)服務(wù)；繳納投資所得稅的機(jī)器設(shè)備租賃服務(wù)。

（四）企業(yè)所得稅的征管

所有在安哥拉從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)必須到稅務(wù)部門登記注冊(cè)，以獲得納稅人代碼。安哥拉納稅年度為公歷年度，包括在安哥拉設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，必須在下一個(gè)納稅年度5月31日之前提交年度納稅申報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)文件。企業(yè)必須在每年的7月或8月預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳稅額為當(dāng)年前6個(gè)月營(yíng)業(yè)額的2%。如果未能按時(shí)提交納稅申報(bào)表和其他需要的材料，企業(yè)則將被罰款。

（五）稅收優(yōu)惠制度

根據(jù)安哥拉私人投資法的相關(guān)規(guī)定，在安哥拉最不受投資者歡迎的地區(qū)注冊(cè)成立的企業(yè)，或者立足當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)而經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠。安哥拉將稅收優(yōu)惠地區(qū)分為三類，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠力度有所不同。從優(yōu)惠上限來看，最多可免除6年的關(guān)稅（包括消費(fèi)稅，但不包括印花稅和服務(wù)費(fèi)）；最多可減免10年的產(chǎn)業(yè)稅（企業(yè)所得稅），稅率優(yōu)惠至多50%；最多可減免9年的股息預(yù)提所得稅；減免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。

符合安哥拉特殊法律規(guī)定的中小微型企業(yè)可以享受產(chǎn)業(yè)稅（企業(yè)所得稅）稅收優(yōu)惠。微型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前2～5年，可以享受特殊的稅務(wù)優(yōu)惠，按總銷售收入的2%繳納，具體年限視地區(qū)而定，并可享受免印花稅的優(yōu)惠。中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前2～5年，可被減免10%至50%的產(chǎn)業(yè)稅（企業(yè)所得稅），具體情況視地區(qū)而定。另外，中小微型工業(yè)企業(yè)可以就原材料稅目享受消費(fèi)稅①安哥拉沒有增值稅或者銷售稅。然而，對(duì)于類似性質(zhì)的業(yè)務(wù)征收消費(fèi)稅。對(duì)于進(jìn)口貨物或本地生產(chǎn)的貨物，消費(fèi)稅稅率從2%～30%不等。的免稅優(yōu)惠。

三、對(duì)中國(guó)投資者的風(fēng)險(xiǎn)提示

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)公司投資非洲主要集中在建設(shè)工程、采礦等行業(yè)，這些行業(yè)通常需要派遣中方人員在當(dāng)?shù)厝温殻⒃O(shè)立辦公場(chǎng)所。在這種情況下，即使中國(guó)公司未在安哥拉設(shè)立法律實(shí)體公司，也很可能被安哥拉稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為在安哥拉構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得按照安哥拉居民企業(yè)征稅，從而增加了投資者的稅收負(fù)擔(dān)。在這里需要提請(qǐng)中國(guó)投資者注意，在投資初期就需要對(duì)安哥拉“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定有所掌握并進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

由于中國(guó)與安哥拉未簽訂雙邊稅收協(xié)定，對(duì)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義要以安哥拉國(guó)內(nèi)稅法為準(zhǔn)。對(duì)此，我們列舉了安哥拉稅法下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的一些情況：

1.在安哥拉擁有分支機(jī)構(gòu)、辦公室或管理場(chǎng)所；

2.建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)在任何12個(gè)月內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過90天的為限；

3.企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員在安哥拉提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過90天的為限。

特別提醒從事建筑、裝配或安裝工程的投資者注意：建筑工地一般自承包商動(dòng)工之日起即視為存在，通常持續(xù)到工程完成或永久廢棄時(shí)才結(jié)束；暫時(shí)停工的工地不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)終止結(jié)束。這一點(diǎn)對(duì)于計(jì)算12個(gè)月的期限非常重要。

（二）外匯管制

安哥拉是實(shí)行外匯管制的國(guó)家。安哥拉中央銀行和經(jīng)濟(jì)部一同監(jiān)管安哥拉的所有外匯業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行通常扮演中介機(jī)構(gòu)的角色，幫助企業(yè)獲得安哥拉中央銀行對(duì)企業(yè)外匯業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)。安哥拉中央銀行于2013年7月31日發(fā)布央行第13號(hào)令，規(guī)定了最新的外匯操作規(guī)程，并于2013年8月6日正式在政府公報(bào)上公布。為了簡(jiǎn)化流程，第13號(hào)令對(duì)不需要安哥拉中央銀行事先批準(zhǔn)的交易設(shè)定了如下新的限額：金額不超過3億寬扎（約合300萬美元）或其他等值貨幣的石油和天然氣供應(yīng)交易；金額不超過1億寬扎（100萬美元）或其他等值貨幣的其他交易。超過上述規(guī)定限額的操作必須獲得安哥拉中央銀行的事先批準(zhǔn)。規(guī)定對(duì)于工資的外匯交易未設(shè)置具體的限額。

通常情況下，如果滿足一定的要求，獲得批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目可以將利潤(rùn)匯回本國(guó)。在特定情況下，可能需要提供利潤(rùn)匯回的時(shí)間表。需要注意的是，安哥拉石油和天然氣行業(yè)適用特殊的外匯管理制度，這一制度旨在取代運(yùn)用于安哥拉石油和天然氣行業(yè)的多重外匯制度，并建立統(tǒng)一的外匯管理制度，從而公平地對(duì)待所有行業(yè)的投資者。這些外匯管理規(guī)定包括貨物交易、資金操作①根據(jù)安哥拉國(guó)家銀行指導(dǎo)手冊(cè)，資金操作包括服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、差旅費(fèi)和工資。以及由于原油和天然氣的探礦、勘探、評(píng)價(jià)、開發(fā)和生產(chǎn)而產(chǎn)生的資本流動(dòng)。

安哥拉國(guó)家石油協(xié)會(huì)和國(guó)內(nèi)外企業(yè)投資者必須通過設(shè)立于安哥拉的、被授權(quán)開展外匯業(yè)務(wù)的的銀行機(jī)構(gòu)來結(jié)算外匯交易。這些投資者必須開設(shè)外幣銀行賬戶并且存入足夠的資金以便繳納稅款，以及與提供商品和勞務(wù)的居民企業(yè)或非居民企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。

安哥拉中央銀行已經(jīng)設(shè)立了分階段實(shí)施的外匯交易流程和機(jī)制，并被外匯交易機(jī)構(gòu)所采用和實(shí)施。具體實(shí)施階段如下：自2012年10月1日起，石油和天然氣的上游企業(yè)必須在安哥拉的銀行開設(shè)本國(guó)貨幣（寬扎）賬戶和外幣賬戶；自2012年10月1日起，石油和天然氣的上游企業(yè)從當(dāng)?shù)毓?yīng)商獲得貨物和勞務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，必須通過安哥拉的銀行賬戶進(jìn)行支付；自2013年7月1日起，石油和天然氣的上游企業(yè)從當(dāng)?shù)毓?yīng)商獲得貨物和勞務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，必須通過安哥拉的銀行賬戶以本國(guó)貨幣的形式進(jìn)行支付；自2013年10月1日起，所有支付給非居民企業(yè)的費(fèi)用必須通過安哥拉的銀行賬戶進(jìn)行支付。

（三）境外稅收抵免

根據(jù)現(xiàn)行中國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。境外所得稅收抵免的類型分為直接抵免和間接抵免。

除上述規(guī)定之外，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中還規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額（即間接抵免），在依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的限額內(nèi)抵免。

如果投資安哥拉的企業(yè)滿足上述境外稅收抵免的條件，需特別注意在日常申報(bào)納稅時(shí)，保證境內(nèi)外財(cái)稅信息的一致性、準(zhǔn)確性，合理設(shè)計(jì)境外稅收抵免的基礎(chǔ)計(jì)算底稿和臺(tái)賬，及時(shí)收集并妥善保管相關(guān)的書面資料（如境外完稅證明等），以便向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出境外所得稅收抵免備案申請(qǐng)時(shí)作為支持憑據(jù)之用。如果相關(guān)財(cái)稅賬務(wù)信息不統(tǒng)一，或者憑證不完整，將會(huì)給企業(yè)境外稅收抵免造成困難。

責(zé)任編輯：高陽