魯緒海，葉璋禮

（1.安徽省桐城市財政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學 經(jīng)濟學院，安徽 淮北 235000）

投資者投入的長期股權投資核算解析

魯緒海1，葉璋禮2

（1.安徽省桐城市財政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學 經(jīng)濟學院，安徽 淮北 235000）

長期股權投資的初始計量，準則將其分為兩個部分，一是企業(yè)合并形成的長期股權投資，二是除企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資。投資者投入的長期股權投資，就屬于除企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資，本文就投資者投入的長期股權投資初始計量進行解析。

長期股權投資；會計核算；解析

0　前言

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。在學習這一知識點時，如果不進行具體分析，厘清投資者與被投資單位之間的關系，明確會計主體，往往感到困惑。下面通過一個例子具體進行解析。

例1 2014年8月1日，甲公司接受乙公司投資，乙公司將其持有的對丙公司的長期股權投資投入到甲公司。乙公司持有的對丙公司的長期股權投資賬面余額為900萬元（其中成本800萬元、損益調(diào)整100萬元），未計提減值準備。甲公司和乙公司投資合同約定的價值為1 000萬元。甲公司的注冊資本為4 000萬元，乙公司出資占甲公司注冊資本的20%。取得該投資后，乙公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

1　投資前后公司間關系分析

本例中，有甲公司、乙公司、丙公司3個會計主體，本例業(yè)務發(fā)生前，甲公司、乙公司之間沒有投資和被投資關系，相應地，甲公司和丙公司之間也毫無關系。乙公司、丙公司之間存在投資和被投資關系（乙公司是投資企業(yè)，丙公司是被投資單位）。3個公司之間的關系如圖1所示。

本例業(yè)務發(fā)生后，乙公司將持有的一項資產(chǎn)（對丙公司的長期股權投資）投給甲公司，甲公司便擁有了該資產(chǎn)（對丙公司的長期股權投資），甲公司、乙公司之間形成了投資與被投資關系（乙公司是投資企業(yè)，甲公司是被投資單位）。同時，甲公司、丙公司之間也形成了投資與被投資關系（甲公司是投資企業(yè)，丙公司是被投資單位）。3個公司之間的關系如圖2所示。

圖2　業(yè)務發(fā)生后公司間關系

2　不同會計主體的賬務處理

甲公司的賬務處理如下：一方面將乙公司投入的資產(chǎn)即對丙公司的長期股權投資按投資合同約定的價值登記入賬，另一方面，根據(jù)乙公司出資額所占份的份額計入“實收資本”科目，差額部分增加“資本公積”。

會計準則里面講的“投資者投入的長期股權投資”相關賬務處理，就是站在甲公司的立場來思考和解答問題的。

乙公司的賬務處理如下：

一方面按投資合同約定的價值增加其對甲公司的長期股權投資，另一方面將其對丙公司的長期股權投資注銷，差額部分屬于乙公司的投資損益。

丙公司的賬務處理：有人認為，丙公司是被買賣的對象，不需要進行賬務處理。實則不然，本例業(yè)務發(fā)生前，丙公司接受的是乙公司的投資，業(yè)務發(fā)生后，丙公司接受的是甲公司的投資，對丙公司而言，投資主體發(fā)生了變化，丙公司應作股權過戶的賬務處理，借記“實收資本（股本）——乙公司”科目，貸記“實收資本（股本）——甲公司”科目。如果交換的股權為無記名股票，則丙公司無須作股權過戶的賬務處理。

主要參考文獻

［1］王鋒華.企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究［D］.武漢：華中科技大學，2013.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.13.023

F231

A

1673-0194（2015）13-0040-02

2015-05-12