周清松　邱能彥　蘇新龍

【摘 要】 當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則的制定主要以原則導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)思想，在這種模式下會計準(zhǔn)則對部分會計處理沒有具體的規(guī)定，需要會計人員根據(jù)實(shí)際情況作出合適的會計職業(yè)判斷。由于會計職業(yè)判斷受從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識以及客觀環(huán)境等諸多因素的影響，導(dǎo)致在國有上市企業(yè)中出現(xiàn)內(nèi)部審計和外部審計對同一會計職業(yè)判斷產(chǎn)生不同意見的現(xiàn)象，文章以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例對會計職業(yè)判斷差異進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計； 注冊會計師審計； 會計職業(yè)判斷

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）18-0087-03

一、案例背景

X公司是某國有大型機(jī)械集團(tuán)M的下屬上市公司，其主營業(yè)務(wù)是建造大型礦井勘探設(shè)備。M集團(tuán)每年都會對下屬子公司進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以對下屬子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒定。同時M集團(tuán)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計出以利潤為核心的業(yè)績評價體系，對子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行基礎(chǔ)工資加績效獎金的薪酬制度。X公司2013年經(jīng)注冊會計師審計的年度報告披露的凈利潤為 1 000萬元，集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對X公司進(jìn)行2013年內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時對一筆應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備會計處理提出異議，由于該筆壞賬準(zhǔn)備涉及的金額較大，將對評價X公司主要領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績的本年利潤產(chǎn)生重大影響，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與X公司管理層產(chǎn)生較大分歧。

X公司賬面“應(yīng)收賬款——A公司”賬面原值為3 500萬元，賬齡為4至5年，截至2012年12月31日，按公司的壞賬政策對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了50%即1 750萬元的壞賬準(zhǔn)備。該筆應(yīng)收賬款是2009年初銷售給A公司一批大型設(shè)備時產(chǎn)生的，交易時A公司開出一張無息商業(yè)匯票，后來由于A公司經(jīng)營發(fā)生困難，無法支付該筆款項(xiàng)，經(jīng)過協(xié)商，A公司以相應(yīng)價值的資產(chǎn)作為抵押轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，X公司將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。由于經(jīng)濟(jì)連續(xù)衰退，A公司一直無力償還該筆款項(xiàng)，2013年6月A公司無法繼續(xù)經(jīng)營，向法院申請破產(chǎn)。X公司于2013年12月函證了經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的律師。律師回函說明相關(guān)執(zhí)行程序正在進(jìn)行，當(dāng)前正處于對債務(wù)人資產(chǎn)進(jìn)行評估階段，將很快進(jìn)行拍賣程序。律師認(rèn)為，本案實(shí)現(xiàn)債權(quán)的保底數(shù)應(yīng)在3 500萬元左右。X公司的財務(wù)人員認(rèn)為該款項(xiàng)回收的可能性很高，且其潛在收回金額超過該應(yīng)收賬款的賬面余額，該項(xiàng)應(yīng)收賬款無需再按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，同時為了保持當(dāng)年度會計政策與會計估計的一致性，將前三季度所計提的壞賬準(zhǔn)備沖回，但對2013年度以前所計提的壞賬準(zhǔn)備不再沖回，待該項(xiàng)債權(quán)收回時再根據(jù)收回的情況進(jìn)行處理。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員和X公司管理層的爭執(zhí)主要在于壞賬準(zhǔn)備的計提問題，X公司管理層認(rèn)為本年財務(wù)報表已經(jīng)經(jīng)過注冊會計師審計并出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，表明注冊會計師對此會計處理方法和職業(yè)判斷表示認(rèn)同，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員就不應(yīng)該提出異議，應(yīng)該按照財務(wù)報表的利潤對其進(jìn)行業(yè)績評價。而集團(tuán)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款到年底還沒有收回，表明其還有無法收回的可能性，應(yīng)該按照公司的壞賬政策對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，即公司在2013年末應(yīng)該繼續(xù)計提30%的壞賬準(zhǔn)備，金額為1 050萬元，在評價X公司主要領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績時應(yīng)扣減此壞賬準(zhǔn)備，即本年評價業(yè)績的利潤應(yīng)為-50萬元。

二、計提壞賬準(zhǔn)備處理方法

在現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系下，應(yīng)收賬款屬于金融工具，因此壞賬準(zhǔn)備需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值損失》中的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會計處理，目前我國會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的計提采用備抵法進(jìn)行處理，但是并沒有對壞賬準(zhǔn)備的具體做法作出詳細(xì)的規(guī)定，要求會計人員根據(jù)實(shí)際情況作出合適的會計職業(yè)判斷以客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時提出如下指導(dǎo)原則：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備。

2.企業(yè)應(yīng)自行制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策、計提范圍、計提方法、計提比例。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

3.在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

根據(jù)上述會計準(zhǔn)則并結(jié)合會計準(zhǔn)則指南有關(guān)會計處理的規(guī)定，上市公司計提壞賬準(zhǔn)備的主要方法有以下兩種：（1）對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。（2）對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。

三、案例分析

X公司的財務(wù)人員認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款收回的可能性很大，從而作出職業(yè)判斷認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款本年不需要計提壞賬準(zhǔn)備，從而將本年前三季度計提的壞賬準(zhǔn)備沖回。由于注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，表明注冊會計師認(rèn)同該會計職業(yè)判斷，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款在年底還未收回，就應(yīng)該繼續(xù)按照原有方法計提壞賬準(zhǔn)備。結(jié)合當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和相關(guān)資料，壞賬準(zhǔn)備的計提采用的是可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行確認(rèn)，由于該筆應(yīng)收賬款正在處理中，其潛在收回的可能性很大，X公司財務(wù)人員作出職業(yè)判斷認(rèn)為不需要計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理符合會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，但是筆者認(rèn)為其職業(yè)判斷不符合會計慣例，顯得有些“激進(jìn)”。因?yàn)樵摴P應(yīng)收賬款掛賬時間較長，在年底還未收回應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)該筆應(yīng)收賬款收回時再沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備更為穩(wěn)健。同時根據(jù)前面的資料，集團(tuán)公司對下屬子公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人是以利潤為主要指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價，X公司本年對外披露的凈利潤為1 000萬元，如果將該筆應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備按照原有政策計提則本年凈利潤為-50萬元，管理層將無法獲得獎金，這也使我們有理由懷疑管理層出于自身利益而指使財務(wù)人員采取較為激進(jìn)的會計處理方法。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從整個集團(tuán)的角度出發(fā)，對下屬子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出合理的評價以提高集團(tuán)的效率與效果。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員從其角度認(rèn)為會計人員的職業(yè)判斷不能客觀反映X公司本年的盈利情況，所以在評價時應(yīng)調(diào)整該筆壞賬準(zhǔn)備的會計處理方法，因此筆者認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員提出的會計處理更為妥當(dāng)。

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項(xiàng)所作的裁決與斷定的思維過程。當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則在制定過程中以原則導(dǎo)向型為主，在原則導(dǎo)向型下會計人員需要對經(jīng)濟(jì)活動作出合理的職業(yè)判斷，以恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)事項(xiàng)。從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和注冊會計師審計的角度出發(fā)，筆者將會計職業(yè)判斷分為合法且合理、合法但不合理、不合法但合理、不合法也不合理四類進(jìn)行討論。

（一）職業(yè)判斷合法且合理

職業(yè)判斷合法且合理是指會計處理一方面能夠滿足注冊會計師審計中所遵循的有關(guān)準(zhǔn)則，即能夠公允地表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；另一方面該會計處理從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看符合其決策有用的目標(biāo)，即能夠滿足其監(jiān)督和評價的目標(biāo)。此種結(jié)果應(yīng)該是雙方所追求的最高目標(biāo)。

（二）職業(yè)判斷合法但不合理

職業(yè)判斷合法但不合理是指會計處理符合注冊會計師審計中所遵循的有關(guān)準(zhǔn)則，即能夠公允地表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)但該選擇不一定是最佳的，即從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看該會計處理不能很好地實(shí)現(xiàn)其業(yè)績評價及監(jiān)督要求。筆者認(rèn)為產(chǎn)生此種現(xiàn)象的原因在于注冊會計師審計要求的是公允的表達(dá)，但是何謂公允的表達(dá)？有一種觀點(diǎn)認(rèn)為當(dāng)會計處理符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則即被視為公允的表達(dá)。當(dāng)會計人員提出合理的理由證明其做法符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師通常會認(rèn)可其做法符合公允表達(dá)的要求。從理論上講，會計人員作出職業(yè)判斷時要考慮各種影響因素以如實(shí)、公允地反映客觀會計事項(xiàng)，但是由于會計人員受管理層以及會計準(zhǔn)則可選擇性等因素的影響導(dǎo)致職業(yè)判斷不一定是最佳的，從注冊會計師審計的角度看，由于該會計處理是在會計準(zhǔn)則的規(guī)定下“合理”地使用，因此不一定會提出異議；而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為上級單位對下級單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的一種監(jiān)督和評價的手段，其判斷標(biāo)準(zhǔn)可能因不同的公司而有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看，按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求實(shí)現(xiàn)的公允表達(dá)并不一定對其決策有用，所以認(rèn)為其不合理。正如本例中X公司會計人員計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理符合會計準(zhǔn)則的要求，但是其選擇的方法過于“激進(jìn)”，不利于對主要領(lǐng)導(dǎo)人作出合理的評價，因此內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員認(rèn)為其會計處理不合理。

（三）職業(yè)判斷不合法但合理

職業(yè)判斷不合法但合理是指會計處理不符合會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的要求，但是其做法從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看能夠?qū)崿F(xiàn)其監(jiān)督和評價的目標(biāo)。筆者認(rèn)為此種現(xiàn)象更確切地說應(yīng)該是我國會計準(zhǔn)則對此做法還沒有規(guī)定但是其做法符合會計慣例等要求，能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。從注冊會計師的角度看由于會計準(zhǔn)則還沒有相關(guān)規(guī)定，注冊會計師很可能會對此做法提出異議并要求按照其認(rèn)為合理的方法進(jìn)行修改；而從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看，該方法客觀地反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)且能夠合理實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和評價的目標(biāo)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員對此會計處理表示贊同。筆者認(rèn)為此為容易產(chǎn)生爭議的情況之一。職業(yè)判斷很重要的一個作用就是在會計準(zhǔn)則沒有相關(guān)規(guī)定時能夠幫助會計人員進(jìn)行分析并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，然而又因?yàn)槠錄]有相應(yīng)的規(guī)定，注冊會計師審計和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往會出于自身的考慮來評價該職業(yè)判斷，導(dǎo)致兩者產(chǎn)生不同看法。

（四）職業(yè)判斷不合法且不合理

職業(yè)判斷不合法且不合理是指其做法不符合會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的要求，即從注冊會計師的角度看其會計處理不能公允地表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的角度看該會計處理也不利于實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督和評價的目標(biāo)。在此種情況下，注冊會計師和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員一般會對此種會計處理方法提出異議并要求改正。因?yàn)闊o論是注冊會計師審計還是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其前提都是保證會計處理的合法和合規(guī)性，當(dāng)會計人員作出的職業(yè)判斷違背相關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定時，其會計處理很難體現(xiàn)公允性。因此筆者認(rèn)為這種做法實(shí)際上就是企業(yè)會計人員自己“創(chuàng)造”的一種會計處理方法，屬于違規(guī)行為。

通過對上述四種職業(yè)判斷類別的討論，筆者認(rèn)為在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中更注重的是合理性，即在合法的基礎(chǔ)上追求會計處理能夠恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)活動，有利于實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督和評價的目標(biāo)；而在注冊會計師審計中更加注重的是合法性，要求企業(yè)的會計處理符合會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定以表現(xiàn)出其公允的表達(dá)，因此導(dǎo)致兩者對職業(yè)判斷會有不同的態(tài)度。接下來將對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和注冊會計師審計中產(chǎn)生此種現(xiàn)象的原因進(jìn)行進(jìn)一步探討。

四、原因探討

兩辦《規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南》的相關(guān)內(nèi)容指出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受管理當(dāng)局及有關(guān)部門的委托，對本部門或單位管理的下級單位、負(fù)有經(jīng)濟(jì)管理職能的內(nèi)設(shè)或機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，就其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況開展審計并發(fā)表審計評論意見的內(nèi)部監(jiān)督活動。

注冊會計師審計是指注冊會計師按照法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的監(jiān)督活動，以提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

通過上述對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與注冊會計師審計的定義和目標(biāo)的對比可以知道，首先，雖然兩者都是基于受托責(zé)任而產(chǎn)生的，但是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人是內(nèi)部管理部門，其對象是下級單位、負(fù)有經(jīng)濟(jì)管理職能的內(nèi)設(shè)或機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，主要目標(biāo)是評價主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，注重對企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任的監(jiān)督，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)；而注冊會計師審計是為了滿足廣大使用者共同的財務(wù)信息需求，其主要目的是保證財務(wù)報表能夠公允地表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注重的是對企業(yè)整體受托責(zé)任的一種監(jiān)督。即內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種特殊目的的審計。由于其范圍比較小，針對的是本企業(yè)且沒有必要對外披露，因此內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員可以在相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定下結(jié)合本單位的實(shí)際情況對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出判斷，以合理地實(shí)現(xiàn)評價和監(jiān)督職能。而注冊會計師審計是對所有潛在報表使用者負(fù)責(zé)，在這種情況下每個潛在使用者都可能有自己的不同目的，這就導(dǎo)致了注冊會計師審計需要以普遍接受的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以合理保證潛在的使用者對財務(wù)報表的理解和信賴程度。

其次，筆者認(rèn)為兩者在審計內(nèi)容上的著重點(diǎn)不同也是產(chǎn)生此種現(xiàn)象的原因之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中重點(diǎn)檢查企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務(wù)收支情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況及內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況等；而注冊會計師審計的著重點(diǎn)為檢查企業(yè)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制。也就是說注冊會計師審計中考察的是企業(yè)的財務(wù)報表是否將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)公允地表達(dá)，而不需要考慮經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)的影響；而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一方面檢查財務(wù)收支的合法性，另一方面還要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)影響，檢查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合企業(yè)的目標(biāo)、是否最優(yōu)化等。兩者內(nèi)容的不同也進(jìn)一步導(dǎo)致對會計人員職業(yè)判斷產(chǎn)生不同的看法。

五、總結(jié)

筆者認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要職能是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計，在審計過程中更多的是考慮其合理性，以實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督評價等審計目標(biāo)；而注冊會計師審計是為了合理保證財務(wù)報表不存在錯報現(xiàn)象，因此在審計過程中更多的是考慮財務(wù)報表公允的表達(dá)，要求企業(yè)按照普遍接受的會計準(zhǔn)則作出會計處理。會計準(zhǔn)則是對所有企業(yè)的規(guī)范，在不確定的會計事項(xiàng)中往往有較大彈性供會計人員選擇，但是在這彈性范圍內(nèi)的選擇往往會產(chǎn)生不同的結(jié)果，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和注冊會計師審計兩者目的、立場等因素的不同，最終導(dǎo)致在審計中對會計人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生不同的看法。

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