王金蘭

【摘 要】 個(gè)人所得稅通過(guò)稅前費(fèi)用扣除、超額累進(jìn)稅率和減免、退稅等措施，達(dá)到低收入者不納稅、中低收入者少納稅和高收入者多納稅的效果，在國(guó)民收入再分配環(huán)節(jié)，對(duì)促進(jìn)收入分配公平起到重要的稅收調(diào)節(jié)作用。然而，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度因課稅模式落后、費(fèi)用扣除不合理、稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)、稅收征管不力等原因，沒(méi)有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的職能。因此，應(yīng)完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度及其配套措施，以促進(jìn)收入分配公平。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 收入分配； 收入調(diào)節(jié)； 路徑選擇

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）18-0078-05

我國(guó)個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）自1980年開(kāi)征以來(lái)，歷經(jīng)多次修改，在降低中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)方面起到明顯的作用。特別是2011年個(gè)稅的改革，通過(guò)稅率和級(jí)距調(diào)整，在強(qiáng)化個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能方面邁出了重要一步。目前，個(gè)稅在我國(guó)稅收收入中占比較小，要實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃綱要提出的“明顯增加低收入者收入，持續(xù)擴(kuò)大中等收入群體”的目標(biāo)，還需進(jìn)一步加大稅制改革力度，加強(qiáng)稅收征管。

一、個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用分析

個(gè)稅在國(guó)民收入再分配中發(fā)揮著重要作用，已成為現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位也日益重要。但實(shí)踐證明，目前個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的效果并不明顯，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）個(gè)稅占稅收總收入比重過(guò)低，調(diào)節(jié)作用受到限制

我國(guó)采用以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙重稅制結(jié)構(gòu)模式，與國(guó)際比較，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)偏重間接稅，間接稅的稅種多、稅率高。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅占到稅收收入的60%以上，個(gè)稅占全部稅收收入的比重為6%～7%（如表1所示），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家30%～60%的水平，也低于許多發(fā)展中國(guó)家的水平，拉美及非洲國(guó)家和地區(qū)的比重最低也在10%左右。

由表1可知，近十年來(lái)，個(gè)稅收入增長(zhǎng)很快，除了2009年以外，其他年份都保持在20%左右的增長(zhǎng)。但在稅收收入總量中占比仍然較小，2000—2012年期間，個(gè)稅占稅收總量的比重基本在6%左右，占GDP的比重在1%左右。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)稅是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，一般占比在25%左右。由于個(gè)稅占GDP、稅收總收入的比重較小，促進(jìn)收入分配公平當(dāng)然很難起到“四兩撥千斤”的作用，其調(diào)節(jié)作用受到限制。

（二）工薪所得占個(gè)稅收入比重過(guò)高，調(diào)控能力明顯弱化

在個(gè)稅的11個(gè)征稅項(xiàng)目中，工資薪金所得是個(gè)稅的主要來(lái)源。在2000—2012年間，由工資薪金所得繳納的稅收比重由42.86%增長(zhǎng)到61.67%，2001年最低比重為41.23%，2010年最高為65.29%，且呈逐年上升的趨勢(shì)，如圖1所示。工資薪金是普通居民的主要收入來(lái)源，高收入者的收入則更多來(lái)源于其他形式的收入，但事實(shí)上我國(guó)一直是工薪階層在個(gè)稅中擔(dān)起了半壁江山。在2012年的全國(guó)個(gè)稅分項(xiàng)目收入構(gòu)成中，由工資薪金所得繳納個(gè)稅占其總額的61.67%，其他項(xiàng)目比重最高的為個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，但也僅為11.30%，遠(yuǎn)低于工資薪金的占比，如圖2所示。從這點(diǎn)來(lái)看，個(gè)稅主要調(diào)節(jié)著最顯性的收入和最普遍的中低收入人群，而對(duì)相對(duì)隱蔽的收入調(diào)控能力顯得力不從心。

（三）高收入者平均稅率低于低收入者，逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象明顯

相對(duì)于宏觀稅負(fù)較低的情況，我國(guó)個(gè)稅的微觀稅負(fù)呈現(xiàn)出稅負(fù)不均衡的問(wèn)題。如表2所示，2000—2012年個(gè)稅的稅率整體有所提高，高收入戶與最低收入戶的稅率相對(duì)比較高，且高收入戶的稅率在2002—2006年間略高于最低收入戶，而在2007—2012年間卻出現(xiàn)低于最低收入戶的不正常狀況。較低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶和高收入戶的平均稅率比較接近，處于中間水平。財(cái)政部官員就我國(guó)個(gè)稅存在的問(wèn)題指出：“我國(guó)65%的個(gè)稅來(lái)自工薪階層，與大多數(shù)國(guó)家的所得稅稅源結(jié)構(gòu)存在差別，如新加坡，占人口總數(shù)20%的富人就貢獻(xiàn)了全國(guó)93%的個(gè)稅。”美國(guó)2008年最富裕的1%人群繳納了40%的個(gè)稅，5%的高收入納稅人繳納了60%的個(gè)稅，50%的低收入人群繳納了3%的稅收。英國(guó)2008—2009年，最富裕的1%人群繳納了25%的個(gè)稅，25%的低收入納稅人繳納了11.5%的稅收。可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)稅對(duì)于高、低收入者的收入調(diào)節(jié)，不符合人均收入水平愈高所得稅率就愈高的累進(jìn)性特征，出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)。

二、影響個(gè)稅調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的原因分析

個(gè)稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮既受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，也受到當(dāng)前稅收環(huán)境的制約，而個(gè)稅主要受到個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)、征收管理和納稅人的影響，沒(méi)有很好地兼顧效率與公平，使稅收調(diào)節(jié)作用大打折扣。

（一）個(gè)稅制度制約其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮

1.分類所得稅制模式不能全面體現(xiàn)納稅人的納稅能力

受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收環(huán)境以及納稅人的納稅意識(shí)等多方面因素的影響，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅采用分類所得稅制，即將納稅人取得個(gè)人收入?yún)^(qū)分不同的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，分項(xiàng)扣除費(fèi)用，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)征收。沒(méi)有包括在列舉的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中不需要納稅，涵蓋收入形式有限。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配方式多樣化，個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化加上納稅人有意分解收入，有些收入不在征稅范圍之列，如資本利得納稅，但高收入群體的所得中，相當(dāng)大一部分是來(lái)自資本利得。對(duì)資本利得不征稅，不僅會(huì)造成部分稅收流失，還會(huì)出現(xiàn)“高收入者低稅負(fù)”的不公平現(xiàn)象。另外，分類模式對(duì)來(lái)源不同的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，會(huì)由于取得收入的項(xiàng)目不同，或來(lái)源相同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)?？梢?jiàn)，分類模式設(shè)計(jì)使那些多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，不能充分反映納稅人的真正納稅能力，不能調(diào)節(jié)高低收入者的收入水平，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

2.無(wú)差別的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)影響稅負(fù)的橫向公平

個(gè)稅采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種方法簡(jiǎn)單明了，易于計(jì)算和征管。但這種扣除方法存在以下局限：第一，沒(méi)有考慮納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況，如納稅人所贍養(yǎng)的人口多少，有無(wú)老人、兒童、殘疾人以及相關(guān)住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育和保險(xiǎn)費(fèi)用等情況。第二，這種費(fèi)用扣除方法沒(méi)有與物價(jià)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。第三，這種費(fèi)用扣除方法沒(méi)有考慮地區(qū)間的收入差距，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但沒(méi)有起到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而還加大了地區(qū)間的收入差距，形成了稅收的逆向調(diào)節(jié)。因此，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能做到量能負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)納稅人的橫向公平，有悖于個(gè)稅設(shè)計(jì)的初衷。

3.稅率設(shè)計(jì)使稅負(fù)不公平，削弱了稅收調(diào)節(jié)功能

現(xiàn)行個(gè)稅根據(jù)所得的性質(zhì)類別不同，適用不同的稅率。工資、薪金所得在扣除3 500元費(fèi)用后，適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)一次性收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征收稅率。對(duì)余下的8個(gè)項(xiàng)目所得適用20%的比例稅率。比例稅率不具有累進(jìn)調(diào)節(jié)作用，會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得之間的稅負(fù)失衡。盡管對(duì)工資薪金勞動(dòng)所得實(shí)行累進(jìn)制，但高收入者的主要收入來(lái)源不是工資薪金，難以有效調(diào)節(jié)。個(gè)稅是通過(guò)再分配進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，無(wú)法解決初次分配不公的問(wèn)題，而很多富人的資產(chǎn)恰恰是通過(guò)初次分配形成的，因而工薪階層（中等收入人群）易于管理而成為納稅主體，工資薪金所得過(guò)高的邊際稅率極少用到。

（二）稅收征管過(guò)程的漏洞弱化了調(diào)節(jié)作用

對(duì)個(gè)人收入信息的準(zhǔn)確掌握與實(shí)時(shí)監(jiān)控是個(gè)稅作用發(fā)揮的保障。我國(guó)個(gè)稅在征管方式、稅源監(jiān)控不力和征管手段落后、征管效率不高等方面的問(wèn)題，弱化了個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用。

1.以代扣代繳為主的征管方式造成大量的稅款流失

個(gè)稅實(shí)行的是自行申報(bào)和代扣代繳兩種征管方式，目前主要是以代扣代繳為主。在個(gè)稅的征管中，明確規(guī)定以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，包括支付工資與薪金、臨時(shí)支付勞務(wù)報(bào)酬、支付利息與股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)的支付單位和個(gè)人。但是，個(gè)稅實(shí)施代扣代繳不能實(shí)現(xiàn)應(yīng)征稅收全額征收。首先，扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，扣繳意識(shí)不強(qiáng)。由于交易形式的多樣化，支付所得的單位和個(gè)人越來(lái)越多，加上制度和稅法宣傳與培訓(xùn)的滯后，一些扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳義務(wù)的意識(shí)，即使有，面對(duì)復(fù)雜多變的政策理解不到位，也不能正確計(jì)算扣款。盡管《稅收征管法》對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)作了規(guī)定，但對(duì)其不履行義務(wù)的法律責(zé)任規(guī)定不明確。其次，一些扣繳義務(wù)人從個(gè)人或集體的利益出發(fā)，幫助個(gè)人偷逃稅，出現(xiàn)應(yīng)扣不扣、少扣等現(xiàn)象，導(dǎo)致個(gè)稅的流失。

2.自行申報(bào)制度不健全造成的稅款流失

對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)施自行申報(bào)制度，其意義在于明確納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利責(zé)任，提高個(gè)人稅收信息管理，培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)高收入的調(diào)節(jié)。但從實(shí)行情況看，效果并不好，其原因在于：首先，自行申報(bào)要求納稅人將各個(gè)收入項(xiàng)目及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集，還要將其還原為稅前收入。但是，大多數(shù)納稅人并不清楚應(yīng)稅項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，將自己一年內(nèi)的各項(xiàng)收入整理并準(zhǔn)確申報(bào)的難度較大。其次，自行申報(bào)納稅缺乏約束監(jiān)督機(jī)制，納稅人的積極性不高。如果申報(bào)期內(nèi)納稅人不依法申報(bào)，依照《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人處2 000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2 000元以上10 000元以下的罰款；由于缺乏相應(yīng)自行申報(bào)的抽查制度和有效的財(cái)產(chǎn)申報(bào)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，許多達(dá)到申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人不自行申報(bào)，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可能逃避納稅義務(wù)。最后，自行申報(bào)缺乏激勵(lì)措施，造成納稅人沒(méi)有自行申報(bào)的動(dòng)力。

3.稅收信息化程度較低，征管效率不高

稅收信息化有利于提高征管效率，更好地貫徹公平與效率原則。但是，在個(gè)稅征管中，稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)采集面不廣，個(gè)稅信息準(zhǔn)確性不高，征管的基礎(chǔ)工作比較薄弱。首先，部門(mén)間的信息割裂，涉稅信息較難獲取。國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)、地稅部門(mén)本身之間的信息交流不暢，稅務(wù)部門(mén)與銀行、工商、審計(jì)等其他部門(mén)沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，對(duì)個(gè)人尤其是高收入群體涉稅信息的獲取仍是一個(gè)“瓶頸”，難以對(duì)納稅人實(shí)行全面、有效的監(jiān)控。其次，已有信息利用不充分。稅務(wù)部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)管理重視不夠，缺乏專業(yè)分析人員，分析手段落后，導(dǎo)致信息資源浪費(fèi)，利用率低，不能適應(yīng)稅收信息化管理的需要。稅收信息化程度較低，增加了征稅成本，降低了征收效率。

4.納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)增加了征管的難度

富蘭克林·羅斯福曾說(shuō)：人的一生有兩件事是不可避免的：死亡和納稅。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，是政府提供公共產(chǎn)品和社會(huì)服務(wù)的保障。但是我國(guó)很大一部分納稅人并沒(méi)有真正體會(huì)到納稅義務(wù)的宗旨，沒(méi)有意識(shí)到稅收既是公民的義務(wù)，更是公民享用公用產(chǎn)品必須付出的代價(jià)。從整個(gè)社會(huì)范圍來(lái)看，由于約束機(jī)制不健全，少數(shù)人存在僥幸心理和“財(cái)不外露”的傳統(tǒng)心理，依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)仍然沒(méi)有完全建立起來(lái)。目前我國(guó)納稅人意識(shí)總體上還較為淡薄，履行納稅義務(wù)缺乏主動(dòng)性和自愿性。

三、促進(jìn)收入分配公平的個(gè)稅路徑選擇

促進(jìn)收入分配公平，個(gè)稅的改革不僅需要從稅制模式、費(fèi)用扣除和稅率設(shè)計(jì)等稅收制度方面進(jìn)行，還需要加強(qiáng)個(gè)稅的征收管理。

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

“十二五”規(guī)劃綱要提出“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合（以下簡(jiǎn)稱混合模式）的個(gè)稅制度，完善個(gè)稅征管機(jī)制”。該稅制是對(duì)同一納稅人的各種所得作為一個(gè)整體來(lái)征稅。混合模式兼有分類模式與綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)部分應(yīng)稅項(xiàng)目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。對(duì)勞動(dòng)所得以及連續(xù)性或經(jīng)常性的所得實(shí)行按年綜合課稅，實(shí)行按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，對(duì)少部分非經(jīng)常性所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得繼續(xù)實(shí)行分類課稅按次征收，其余項(xiàng)目則納入綜合計(jì)征范圍?；旌夏Ｊ郊瓤奢^好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問(wèn)題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對(duì)個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對(duì)待?；旌夏Ｊ皆缭趪?guó)家“九五”時(shí)期就已經(jīng)提出，盡管社會(huì)各界一直在呼吁進(jìn)行改革，但未有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。這需要國(guó)家積極推進(jìn)，將全國(guó)的稅收征管及信用系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

（二）完善費(fèi)用扣除機(jī)制

對(duì)個(gè)稅中的合理費(fèi)用扣除是世界大部分國(guó)家都采用的。費(fèi)用扣除直接關(guān)系到國(guó)家與個(gè)人的利益分配，關(guān)系到個(gè)稅的公平效應(yīng)，因此，扣除費(fèi)用應(yīng)力求做到科學(xué)合理。確定扣除費(fèi)用額應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是基本生計(jì)費(fèi)用扣除。此項(xiàng)扣除應(yīng)與城鎮(zhèn)居民的實(shí)際生活支出水平相聯(lián)系，與消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相關(guān)聯(lián)，實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，減少通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)的影響。在實(shí)際操作中，這項(xiàng)費(fèi)用扣除容易取得，不需要納稅人提供扣除憑證，可以直接根據(jù)通脹水平進(jìn)行年度動(dòng)態(tài)調(diào)整后扣除。二是一些特殊支出據(jù)實(shí)扣除，如住房支出、贍養(yǎng)老人支出、兒童教育支出等。該項(xiàng)目支出應(yīng)該提供相應(yīng)的原始憑證，證明發(fā)生支出的真實(shí)可靠性。

（三）調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

國(guó)家稅務(wù)總局2010年5月19日公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2009年度年收12萬(wàn)元以上個(gè)稅納稅人占全部納稅人的比重僅為4.5%，其適用的最高邊際稅率在25%左右，適用30%、35%以及45%邊際稅率的納稅人屈指可數(shù)。而美國(guó)收入最低的40%的家庭稅負(fù)率低于21%，其他階層稅負(fù)率在25%～32%之間?？梢?jiàn)，高稅率形同虛設(shè)，起不到對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，而且，高稅率還會(huì)誘使納稅人偷、逃稅，加大征收難度。為此，按照“簡(jiǎn)稅制，低稅率”的原則，我國(guó)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行工資薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率及級(jí)距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，取消35%和45%兩檔高稅率，采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，取消名存實(shí)亡的高稅率。此外，對(duì)非勞動(dòng)所得收入，則應(yīng)適當(dāng)提高征收比例，必要時(shí)可采取加成征收的辦法。

（四）逐步推行以家庭為單位的納稅申報(bào)制度

以家庭為單位的納稅申報(bào)制度是在申報(bào)個(gè)稅時(shí)以家庭中夫妻雙方共同所得進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)根據(jù)納稅人家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)。這里的“家庭”是夫妻關(guān)系為限，這具有明確的法律依據(jù)。以家庭為單位征稅的稅負(fù)與家庭成員的數(shù)量、年齡、身體狀況及其消費(fèi)水平密切相關(guān)，更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。各個(gè)家庭由于收入水平、實(shí)際支出情況存在很大的差異性，其納稅能力當(dāng)然不同。實(shí)施時(shí)，可以采取“先試點(diǎn)，后推廣”的思路，即在采用家庭為單位申報(bào)初期，可以讓納稅人選擇以個(gè)人或家庭為單位納稅申報(bào)，納稅人可以自選最劃算的方式。由于以家庭為單位的納稅申報(bào)考慮了贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等問(wèn)題，可扣除費(fèi)用考慮了納稅家庭的實(shí)際情況，其納稅的多少更能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際納稅能力，也能逐漸為納稅人所接受。

（五）破除涉稅信息獲取對(duì)稅收征管的約束

個(gè)稅征管中發(fā)生大量的代扣代繳不足、納稅人自行申報(bào)應(yīng)報(bào)未報(bào)或申報(bào)不實(shí)等問(wèn)題，這與個(gè)稅涉稅信息的獲取密切相關(guān)。面對(duì)收入來(lái)源多元化、分散化、隱性化的局面，稅務(wù)機(jī)關(guān)單靠自身力量無(wú)法獲取真實(shí)、完全的稅源信息。個(gè)稅的涉稅信息工作包括信息的采集、運(yùn)用和共享。首先，建立以自然人或家庭為核心的納稅登記制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人或家庭收入信息的集中控制。其次，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等社會(huì)各部門(mén)的協(xié)稅護(hù)稅作用，與稅務(wù)部門(mén)密切配合，通過(guò)資料信息傳遞共享制度，幫助稅務(wù)部門(mén)全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。最后，逐步建立個(gè)人或家庭涉稅信息的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)體系，通過(guò)審計(jì)抽樣，評(píng)估個(gè)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，篩選稽查對(duì)象，防止稅源的流失。

（六）加大對(duì)偷逃稅行為的查處力度

國(guó)家稅務(wù)總局稅收系統(tǒng)工程研究課題組關(guān)于稅收博弈的實(shí)驗(yàn)研究顯示，懲罰率對(duì)實(shí)驗(yàn)者的偷稅決策影響明顯：若把稅收檢查概率置0.3的水平，當(dāng)懲罰率從0.1提高到0.5時(shí)，平均遵從率從0.226提高到0.528；進(jìn)一步將懲罰率提高到2.5時(shí)，平均遵從率則達(dá)到0.802。②可見(jiàn)，懲罰力度足夠大更有利于促進(jìn)納稅人的稅收遵從，避免其逆向選擇。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)稅偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，尤其是對(duì)高收入群體偷逃稅行為的處罰力度不大，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)稅專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，修改相應(yīng)的偷逃稅法律責(zé)任條款，加大對(duì)偷逃稅行為的懲罰力度，一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

總之，個(gè)稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)揮著不可替代的作用，但由于受到制度本身、社會(huì)環(huán)境的影響，個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用受到一定的制約，因此，不僅要完善個(gè)稅的相關(guān)制度，也要培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，形成良好的社會(huì)納稅環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉麗.個(gè)稅累進(jìn)性與社會(huì)收入分配[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2011.

[2] 張雷.官員稱我國(guó)65%個(gè)稅來(lái)自工薪階層 改革迫在眉睫[DB/OL]. http：//money.msn.com.cn /tax /20110322/12021215664_2.shtml，2011.

[3] 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法[DB/OL].http：//www.gov.cn/banshi/2005-08/31/content_146791.htm，2005.

[4] 劉植榮.漫議美國(guó)個(gè)稅[J].涉外稅務(wù)，2011（8）：79-80.