劉萬軍

【摘 要】本文以東莞市石排鎮(zhèn)合時電器有限公司為例，通過對該公司內(nèi)部控制的問題分析，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在以下問題，如：公司對內(nèi)部控制的理解認(rèn)識不足，公司內(nèi)部控制制度不健全、公司忽視風(fēng)險管理等。最后，根據(jù)公司自身的特點，對其內(nèi)部控制的有效運行提出了改進(jìn)對策和建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；東莞市石排鎮(zhèn)合時電器有限公司；風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制的概念與公司背景

1.內(nèi)部控制概念。

1992年在名為《內(nèi)部控制——整合框架》的COSO 報告中，對內(nèi)部控制進(jìn)行定義“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！惫P者認(rèn)為內(nèi)部控制是以實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)為首要責(zé)任，為了保護(hù)各項財產(chǎn)物資安全完整，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以高效運行，能夠為外部的信息使用者提供真實完整的財務(wù)會計信息，在企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中所實施的一系列方法的總稱。對于內(nèi)部控制，我們可以從以下幾方面來理解。

首先，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部人員來實施，即實施主體是企業(yè)內(nèi)部高管；其次，內(nèi)控范圍為企業(yè)的內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)事項；再次，內(nèi)部控制的主要內(nèi)容為制定和實施控制的政策、控制的程序；第四，內(nèi)部控制是一個實施過程。內(nèi)部控制不僅僅是制定控制標(biāo)準(zhǔn)就可以了，最重要的是在實施過程中提供合理保證的一個過程。

2.公司背景。

東莞市石排鎮(zhèn)合時電器有限公司成立于1980年，經(jīng)營已有30多年，主營業(yè)務(wù)是銷售中央空調(diào)、家用空調(diào)、家用電器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機移動通訊設(shè)備、電腦、辦公設(shè)備等。是集批發(fā)、零售、設(shè)計、安裝、維修一條龍服務(wù)的大型電器、電腦、手機銷售多元化企業(yè)。公司總部位于東莞市石排鎮(zhèn)中心繁華地段，總部營業(yè)面積達(dá)6 000多平方米，下屬機構(gòu)有多家手機連鎖分店。

二、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析

1.公司對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。

對于內(nèi)部控制，我國企業(yè)在此塊一直不重視，并且對其存在很對曲解。很多企業(yè)高管對其含義、內(nèi)容及運用缺乏一致的認(rèn)識，只是片面的理解。甚至許多學(xué)者和企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識也都停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，企業(yè)將內(nèi)控制度只當(dāng)是制度上頒布的文件，并沒有實際執(zhí)行，所以這些內(nèi)控制度也只是流于形式，沒有建立對內(nèi)控的評價考核制度，獎懲制度也沒有健全和合理化。對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實施等問題考慮得不多。

由于合時電器是中小企業(yè)，資金規(guī)模都有限，企業(yè)的很多財務(wù)人員的專業(yè)知識都很薄弱，他們中的絕大多數(shù)都知識?？苹蛘咭恍┢胀ㄈ驹盒．厴I(yè)，且沒有受到什么專業(yè)知識培訓(xùn)，理論知識與實踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數(shù)沒有內(nèi)控的思想，對于財會審的理論方法缺乏相應(yīng)的認(rèn)識并且越權(quán)行事，造成財務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會計信息失真等。還有不少會計賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。

2.公司內(nèi)部控制制度不健全。

目前公司有規(guī)章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是個空殼，公司的內(nèi)部控制不健全，雖然有內(nèi)部控制制度，但并不健全，沒有覆蓋到整個企業(yè)中去，沒有完整的制度來規(guī)范企業(yè)員工行為以及業(yè)務(wù)處理操作問題，財務(wù)人員都是按照自己的老式思想形式，而且對內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設(shè)計也只是簡單粗糙的，比較大眾化，沒有和合時電器的行業(yè)性質(zhì)搭邊，所以可操作性不高，并且企業(yè)的運營都處于不斷變化之中，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該適應(yīng)這種變化，可是由于該公司資金和規(guī)模都有限，所以并沒投入大量資金去規(guī)范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質(zhì)不是很高，而制度中沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核員工自覺性和警覺性的機制。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。所以，可以看出該公司的內(nèi)控制度不僅從設(shè)計上不健全，從實施上也不合理。

3.忽視風(fēng)險管理，缺乏科學(xué)決策機制。

企業(yè)由于正在發(fā)展之中，企業(yè)高管以及員工都經(jīng)驗不太足，其風(fēng)險意識和時間價值觀念都很欠缺，對市場趨勢以及行業(yè)發(fā)展并未做好充分準(zhǔn)備，因為資金和能力有限，企業(yè)并沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制，所以一旦發(fā)生意外，可見合時電器將毫無抵擋之力，所以面對此種情況，企業(yè)的管理人員往往在做投資或者融資決策時，都是憑借自己的主觀意識而不是實際調(diào)查研究得出的，這樣長期以來畢將使企業(yè)陷入僵局，甚至破產(chǎn)。

4.內(nèi)部審計弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

內(nèi)部審計的工作就是對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和有效的控制，以此來識別內(nèi)控失效以及采取最好應(yīng)對措施。所以簡而言之，內(nèi)部審計就是對企業(yè)內(nèi)控的再次控制和監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計是政府要求建立的，對于沒有利用好其優(yōu)勢的企業(yè)必將具有很強的官僚氣息，比如合時電器，他們本來對內(nèi)部控制就不是很上心，所以對于內(nèi)部審計就更加不予以重視，甚至可以說忽視。雖然企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審部門，但也只是空有其殼而已，內(nèi)審人員大多都是企業(yè)的財務(wù)人員，人員結(jié)構(gòu)顯然不合理。這些員工對監(jiān)督控制意識普偏較低，而且人員之間拉幫結(jié)派現(xiàn)象也時而發(fā)生，所以內(nèi)審職責(zé)的發(fā)揮受到了嚴(yán)峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以內(nèi)審人員工作都沒有了積極性，經(jīng)常聚集在一起聊天、看電視，不去關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制的改善以及實施情況，對自身工作的業(yè)績也不重視，對于財務(wù)造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關(guān)系。綜上，在內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計弱化和企業(yè)財務(wù)以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低的情況下，企業(yè)的會計監(jiān)督機制越發(fā)脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業(yè)的業(yè)績也可能會因為內(nèi)部控制的缺乏和風(fēng)險管理的空位而受到沉重打擊。

三、改善公司內(nèi)部控制的幾點建議

1.提高財會人員的素質(zhì)。

首先，合時電器應(yīng)該重視培養(yǎng)內(nèi)控制度執(zhí)行者的文化道德建設(shè)。誠信道德的價值觀是內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的軟件要素。企業(yè)內(nèi)審人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的道德的提高是實施內(nèi)部控制必要的手段。為了使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)內(nèi)審人才。建立內(nèi)審人員業(yè)績考核制度，定期培訓(xùn)內(nèi)審人員，促進(jìn)內(nèi)審人員提高整體專業(yè)技術(shù)化水平和遵守道德規(guī)范。關(guān)注內(nèi)審人員素質(zhì)，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2.建立和落實內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時管理者應(yīng)當(dāng)及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請專業(yè)人士實施內(nèi)部控制。在實施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運行流程設(shè)計。但是招聘大量管理人才又對企業(yè)成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業(yè)機構(gòu)求助，聘請專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計，為企業(yè)實施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制實施進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測，對其效果進(jìn)行評價，以改善內(nèi)部控制，與時俱進(jìn)。

3.提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理。

當(dāng)今企業(yè)之間競爭日趨激烈，合時電器的興衰與高管層的決策能力、監(jiān)控能力和風(fēng)險認(rèn)識水平密切相關(guān)，高管層的風(fēng)險偏好對公司處理風(fēng)險事件的態(tài)度起決定性作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)具備扎實的專業(yè)知識以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險和責(zé)任。合時電器應(yīng)鼓勵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職員形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險管理理念，并樹立科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對策略觀，這樣才能有效及時的預(yù)防和抵御風(fēng)險，從而促使合時電器企業(yè)風(fēng)險管理文化的形成，進(jìn)而影響企業(yè)員工的職業(yè)道德行為和思想道德素質(zhì)以及思維方式。再次，要將風(fēng)險管理的職能賦予內(nèi)部控制，引入預(yù)警機制借助創(chuàng)新機制，選用科學(xué)有效的評價方法，把風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。

4.加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

內(nèi)部審計的獨立性是提高審計質(zhì)量的核心，是內(nèi)部控制的有效性的保證。因此，在機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，要求和合時電器內(nèi)部審計人員要和他們所審查的活動獨立開，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動。我國的大部分企業(yè)，內(nèi)審人員不具有獨立性，隨時聽命于領(lǐng)導(dǎo)，不利于內(nèi)部審計工作的展開。因此公司在設(shè)立審計機構(gòu)時應(yīng)首先成立聯(lián)合審計委員會，該委員會的成員可以包括公司的主管部門以及主要的債權(quán)人和投資者，公司內(nèi)審部門的人員聘用、人事調(diào)動、權(quán)限、考核等方面直接隸屬于審計委員會，相關(guān)的審計結(jié)果也只報告給審計委員會，這樣從形式和實質(zhì)兩個方面提高了內(nèi)部審計部門的獨立性。

結(jié)語

本文通過分析合時電器的內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應(yīng)的對策。如：提高財會人員的素質(zhì)、建立和落實內(nèi)控制度、提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理、加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。以降低石排鎮(zhèn)合時電器有限公司內(nèi)部控制的缺陷所產(chǎn)生的不利影響，最后通過合時電器，可以說明通過設(shè)計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使中小企業(yè)持久運營，不斷提升其經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊海群.銀行和金融改革計劃經(jīng)濟(jì)控制[M].1995.

[2]楊樹滋.關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的幾個問題[J].金融稽核監(jiān)督研究，1997，（7）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）