侯寶瑩

長(zhǎng)期以來(lái)，由于工程建設(shè)項(xiàng)目一般存在周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，就目前我們開(kāi)展的工程項(xiàng)目審計(jì)往往只是對(duì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后的工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，可這種事后的結(jié)算審計(jì)是無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控的，在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。因此，在當(dāng)前的環(huán)境下，工程項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)已成為迫在眉睫的選擇。下面就如何加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)談幾點(diǎn)看法：

一、完善項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管體制，明確審計(jì)的主體地位，確保工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施。工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制以及內(nèi)控機(jī)制不完善，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制，造成了建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的“越位”和“缺位”，產(chǎn)生了“誰(shuí)都管，誰(shuí)也管不好、管不了”的現(xiàn)象。例如：審計(jì)本來(lái)作為重要的監(jiān)督部門，但卻只是在工程竣工后才開(kāi)始進(jìn)行，這時(shí)“木已成舟”，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多已難以改變和挽回。因此，用制度來(lái)規(guī)范行為，形成一套以審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制，以監(jiān)督合力提高監(jiān)督質(zhì)量為目標(biāo)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的跟蹤主體地位，改變長(zhǎng)期存在的建設(shè)項(xiàng)目投資、管理、監(jiān)督“三位一體”體制，實(shí)現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離，使各部門之間通力合作，相互支持，這些都是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的堅(jiān)實(shí)后盾。只有明確了審計(jì)在項(xiàng)目監(jiān)督上的主體地位，審計(jì)才能從投資決策開(kāi)始就參與到對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督之中，并有效的實(shí)施跟蹤審計(jì)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)工程問(wèn)題；才能本著“有所為，有所不為”，收攏拳頭，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)的制止不正之風(fēng)；才能發(fā)揮審計(jì)功能作用，以促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運(yùn)用權(quán)力，實(shí)施科學(xué)決策和管理，為建設(shè)項(xiàng)目筑起一道堅(jiān)實(shí)的“防護(hù)墻”。

二、合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則，將工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與社會(huì)效益作有機(jī)的結(jié)合。審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計(jì)部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，按照社會(huì)效益先于經(jīng)濟(jì)效益的要求，依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督，綜合評(píng)價(jià)社會(huì)效益，突出經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)反映那些盲目建設(shè)的“形象工程”、“政績(jī)工程”，以促進(jìn)優(yōu)化科學(xué)決策，改善資源管理。

三、創(chuàng)新審計(jì)方法，建立工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全方位監(jiān)督模式，將監(jiān)督關(guān)口向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工階段為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，也注重對(duì)前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。因此建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)盡快從決策階段開(kāi)始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為，建立起真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)“三同步”的全方位監(jiān)督模式。一是注重對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生，把好決策關(guān)口，向決策要效益。二是注重對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制等落實(shí)情況的檢查，確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，把好管理關(guān)口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，把好監(jiān)督關(guān)口，向監(jiān)督要效益。

四、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源，提高跟蹤審計(jì)效果。由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目不僅數(shù)量多、投入大、時(shí)間長(zhǎng)，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)。就目前審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部從事投資審計(jì)的人員有限，由于任務(wù)的需要和人員的限制，有的投資審計(jì)人員一個(gè)人要同時(shí)承擔(dān)好幾個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的主審任務(wù)，審計(jì)人員的數(shù)量難以達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行控制的目的，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計(jì)流于形式；再加上一些審計(jì)人員施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，知識(shí)范圍不夠?qū)?，在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段很難提出有影響力的意見(jiàn)，這些因素都嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。因此要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。二是審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視人才的培養(yǎng)，可以通過(guò)“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念。三是審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，通過(guò)聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專家的方式來(lái)參與跟蹤審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)專家工作質(zhì)量的約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)創(chuàng)了工程審計(jì)的新局面，不僅增加了預(yù)防環(huán)節(jié)，形成了完整的監(jiān)督體系，還有效的解決了傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的諸多弊端，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效用低等問(wèn)題，大大拓展了審計(jì)的功能。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)的改革發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：會(huì)昌縣審計(jì)局）