于琦（遼河油田審計(jì)處，遼寧盤錦 124000）

淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用

于琦
（遼河油田審計(jì)處，遼寧盤錦 124000）

本文針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析了我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求，提出了我國推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的幾點(diǎn)策略，重點(diǎn)研究了我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體操作程序，目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出了我國推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的幾點(diǎn)策略，及我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體操作程序，幫助企業(yè)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，幫助企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做出及時(shí)的戰(zhàn)略反應(yīng)和應(yīng)對(duì)措施。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)模式 審計(jì)現(xiàn)狀

1　引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)營的多元化，現(xiàn)代企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。為了降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，新的審計(jì)模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到了國內(nèi)外企業(yè)和學(xué)者的廣泛關(guān)注［1-3］。郭勝利強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理認(rèn)為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)［4］。郭群等人提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，并提出管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)［5］。Lain等人把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為五個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃階段、系統(tǒng)測(cè)試階段、交易測(cè)試階段、期末審計(jì)準(zhǔn)備階段及期末審計(jì)階段，強(qiáng)調(diào)在計(jì)劃階段進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在系統(tǒng)測(cè)試階段進(jìn)行控制測(cè)試及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估［6］。

2　我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中始終堅(jiān)持把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為實(shí)施審計(jì)的導(dǎo)向，所要審計(jì)的重點(diǎn)和范圍要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來確定，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的出現(xiàn)是審計(jì)工作發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)不斷發(fā)展的必然趨勢(shì)，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)和分析，提高相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，有效地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

我國內(nèi)部審計(jì)在管理機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、技術(shù)水平和人員素質(zhì)等諸多方面存在不足，丞待提高，這些弊端也必然在一定程度上限制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)推廣及運(yùn)用，但實(shí)際上我國企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境中面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，更需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施來控制風(fēng)險(xiǎn)，所以我國企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，積極采取措施引入這一先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)模式，為其創(chuàng)造廣泛的應(yīng)用條件，并根據(jù)我國企業(yè)的具體情況建立適合我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略和操作程序。

3　我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略

針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的諸多問題和不足，為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在企業(yè)中得到應(yīng)用和推廣，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)提出如下發(fā)展策略：

（1）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍處于比較低級(jí)的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)主要局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理未被普遍接受和廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。由此要在整個(gè)企業(yè)貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使企業(yè)所有員工都積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理理念納入到企業(yè)的各個(gè)層面、各項(xiàng)工作之中，且正確處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系。

（2）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。我國只要少數(shù)企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制十分不完善。對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，應(yīng)加快建立；已經(jīng)建立的企業(yè)，要不斷的完善，評(píng)估是否有效并對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)修正和改進(jìn)。一般來說，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大，，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)的企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，采用正式定量的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（3）重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。首先要建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展；其次，變革內(nèi)部審計(jì)管理模式；最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（4）從戰(zhàn)略管理高度進(jìn)行推廣。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為對(duì)象，將審計(jì)計(jì)劃直接與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將人力物力財(cái)力盡可能分配到風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域上，樹立成本效益原則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，采取更嚴(yán)密的審計(jì)程序和更嚴(yán)格的手段。

圖1　被審單位選擇流程圖

4　我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的操作程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際狀況，構(gòu)建我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的操作程序如下：

（1）制定審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)注重審計(jì)計(jì)劃階段的工作，將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，審計(jì)計(jì)劃反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，其工作重點(diǎn)是研究本企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營狀況、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過分析初步確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要環(huán)節(jié)或事件做出初步判斷，進(jìn)而編制出整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

（2）選擇被審單位。通過綜合審計(jì)計(jì)劃階段調(diào)查的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方案等資源，按照風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先性審計(jì)規(guī)劃，選擇被審單位。具體流程如圖1所示。

（3）審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià)。運(yùn)用抽樣、觀察、分析、調(diào)查與評(píng)估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的證據(jù)，具體程序?yàn)樵u(píng)估確定企業(yè)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，且是否存在管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制程序；確定組織的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理方法、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)接受程度；檢查企業(yè)之前發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；了解被審單位針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施；獨(dú)立評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理程序的有效性及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的充分性和及時(shí)性；針對(duì)評(píng)估結(jié)果中存在的問題提出改善措施。

（4）編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)實(shí)施過程中應(yīng)該定期或不定期的召開審計(jì)小組內(nèi)部工作會(huì)議，闡明審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不同問題提出不同的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。在審計(jì)實(shí)施完成后，每位審計(jì)人員要對(duì)其負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行書面總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人綜合審計(jì)評(píng)估結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。

（5）后續(xù)審計(jì)。根據(jù)原項(xiàng)目所涉及風(fēng)險(xiǎn)的大小及實(shí)施糾正活動(dòng)和建議方案的難易程度來確定是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)大、實(shí)施糾正活動(dòng)或建議方案的困難多的項(xiàng)目必須實(shí)施后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)需要出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，并與被審單位討論審計(jì)建議未得到落實(shí)的原因。

5　結(jié)語

如今內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)已經(jīng)由控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，我國企業(yè)為了提高自身的競爭力，需要積極應(yīng)用和推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，重視各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)估，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

［1］David Mcnamee，Ceorges selim.Risk-basked Auditing［J］.廣東審計(jì)，2000，36（1）：25-27.

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