摘 要：會(huì)計(jì)工作是鏈接經(jīng)濟(jì)與法律的橋梁和紐帶。文章探討會(huì)計(jì)工作在全面推進(jìn)依法治國(guó)中的地位和作用問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作；依法治國(guó)；地位作用

一、引言

“四個(gè)全面”是將實(shí)踐特色、理論特色、民族特色、時(shí)代特色融入中國(guó)社會(huì)主義道路特色、理論體系、制度之中的大手筆。其中全面推進(jìn)依法治國(guó)的總目標(biāo)是“建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是鏈接經(jīng)濟(jì)與法律的橋梁和紐帶。發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在全面推進(jìn)依法治國(guó)進(jìn)程中具有特殊的地位和作用。

二、從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上看

會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。古代會(huì)計(jì)階段，文明古國(guó)如中國(guó)、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。我國(guó)元代就形成了“四柱清冊(cè)”，即“舊管+新收=開除+實(shí)在”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”等。近代會(huì)計(jì)階段，1494年數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在《算術(shù)、幾何、比和比例概要》中專門闡述了復(fù)式記賬的基本原理，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。以及這一時(shí)期折舊的思想、劃分資本與收益、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度等。現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段，為確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力，1854年蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這被譽(yù)為繼復(fù)式薄記后會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)階段以“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Generally Accepted Account Principles，GAAP）的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”（ARB）的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得了驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。以及管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。

會(huì)計(jì)是用確認(rèn)、計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的專門方法。作為一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)具有國(guó)家化和國(guó)際化的性質(zhì)，其根原因是會(huì)計(jì)始終處在特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化環(huán)境中。不同國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等因素必然制約和影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)又反過(guò)來(lái)為政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)服務(wù)或影響它們。

每一社會(huì)發(fā)展階段都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)，與之相適應(yīng)的社會(huì)意識(shí)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。一部從古代到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)發(fā)展史，是會(huì)計(jì)記錄（薄記、憑證）、公信力、制度、審計(jì)、到公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制等。1985年我國(guó)頒布了第一部《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。這些告訴人們會(huì)計(jì)是鏈接經(jīng)濟(jì)與法律最好最近的橋梁和紐帶之一。

三、從會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)步上看

會(huì)計(jì)技術(shù)是人們運(yùn)用各個(gè)基本程序和相應(yīng)的方法，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)信息所采用的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的自然延伸。在會(huì)計(jì)歷史上，會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)歷了手寫簿記系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)兩個(gè)不同的階段。前者是在手工操作的條件下，人們借助填制憑證和登記賬薄，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)進(jìn)行記錄，使記錄的數(shù)據(jù)逐步得到系統(tǒng)化，提供財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，這種會(huì)計(jì)工藝稱之為手寫簿記系統(tǒng)。后者是指充分利用電子計(jì)算機(jī)工具，在會(huì)計(jì)工作中，用電子數(shù)據(jù)處理方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手寫復(fù)式簿記系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理能力，并使會(huì)計(jì)信息變得更加靈敏、及時(shí)和準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又分為復(fù)式簿記系統(tǒng)和報(bào)告系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)技術(shù)，無(wú)論是手寫簿記系統(tǒng)還是電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，在工藝上都具有十分嚴(yán)密的科學(xué)性。如填制原始憑證、編制會(huì)計(jì)分錄、填制記賬憑證、登記賬薄、試算平衡到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹了在合理的會(huì)計(jì)假設(shè)即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量下的一般會(huì)計(jì)原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則。這些會(huì)計(jì)思想精髓在會(huì)計(jì)技術(shù)上包含的實(shí)質(zhì)恰恰是法制精神之所在。而且，會(huì)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)本身排斥人為虛假與不法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

四、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上看

由于經(jīng)濟(jì)全球化加深，國(guó)際資本流動(dòng)規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司數(shù)量日漸增多，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)更加頻繁，世界各國(guó)認(rèn)識(shí)到有必要對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。1973年，來(lái)自加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、澳大利亞、墨西哥、荷蘭、美國(guó)、英國(guó)和愛爾蘭的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在英國(guó)倫敦發(fā)起設(shè)立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱IASC）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了：（1）主體準(zhǔn)則制定階段（1973年-1989年） ；（2）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性階段（1989年-1995年）；（3）制定核心準(zhǔn)則階段（1995年-2000年）；（4）核心準(zhǔn)則應(yīng)用階段（2000至今）。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和發(fā)展與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與經(jīng)濟(jì)體制改革、資本市場(chǎng)的信息需求、法律法規(guī)的不斷完善同步發(fā)展，并且隨著需求的不斷變化而修正與完善。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在這一不斷變化過(guò)程中逐漸建立起來(lái)的，并且把為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)）作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)始終貫穿會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的全過(guò)程。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展經(jīng)歷了：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探索階段（1978年-1992年）；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步建立階段（1992年-1998年）；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面發(fā)展階段（1999年-2005年）；（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同階段（2006至今）。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)作為商業(yè)的語(yǔ)言，具有國(guó)家化和國(guó)際化的性質(zhì)，從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌和趨同的過(guò)程上看，其游戲規(guī)則的產(chǎn)生和發(fā)展，于其說(shuō)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的新博弈，不如說(shuō)是國(guó)際法則在國(guó)際新經(jīng)濟(jì)秩序上的體現(xiàn)。

五、從管理會(huì)計(jì)延伸上看

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是管理者為了計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制各種資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)的核心理念中，最為重要的兩點(diǎn)是價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)。因此，管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

2014年末，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2015被確定為管理會(huì)計(jì)元年。我國(guó)在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系的同時(shí)，引進(jìn)西方的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量、本、利分析、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、全面預(yù)算管理、平衡積分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用需要一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和高素質(zhì)的企業(yè)與員工，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新更需要良好的法治環(huán)境。

六、從會(huì)計(jì)文化哲學(xué)上看

會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化，是人類文化的組成部分，是人們?cè)谏鐣?huì)歷史實(shí)踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會(huì)計(jì)相關(guān)的各種物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。會(huì)計(jì)文化與人類文化一樣具有地域性、歷史性和繼承性。中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)起步較晚，但在我國(guó)歷史文化的長(zhǎng)河中蘊(yùn)藏了如誠(chéng)信、求真、規(guī)范、理性、敬業(yè)、奉獻(xiàn)諸多優(yōu)秀的中國(guó)會(huì)計(jì)文化遺產(chǎn)。也有人把中國(guó)古代的陰陽(yáng)哲學(xué)運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)上，認(rèn)為凡是會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用強(qiáng)的為陽(yáng)，會(huì)計(jì)職能發(fā)揮須要適應(yīng)、改進(jìn)和創(chuàng)新的為陰。

綜合來(lái)看，國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育、科學(xué)技術(shù)和人文環(huán)境等都是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要環(huán)境，也稱為會(huì)計(jì)環(huán)境。其中社會(huì)法律體系和法治水平對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響尤為突出，反過(guò)來(lái)會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮又能促進(jìn)法律體系和法治水平的進(jìn)步。諸如此類都將為先進(jìn)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

七、結(jié)論

本文希望得出如下結(jié)論：

1.會(huì)計(jì)工作在依法治國(guó)中能夠發(fā)揮獨(dú)特作用。全面推進(jìn)依法治國(guó)，要使法律從國(guó)家統(tǒng)治社會(huì)的工具轉(zhuǎn)為保護(hù)社會(huì)的工具和社會(huì)自我保護(hù)的工具；從作為國(guó)家單向控制社會(huì)的工具，轉(zhuǎn)變成為國(guó)家與社會(huì)雙重與雙向控制的工具；從逐步實(shí)現(xiàn)法治國(guó)家，到最終形成法治社會(huì)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最基礎(chǔ)的制度準(zhǔn)則工具，能夠在法治社會(huì)中發(fā)揮其獨(dú)特作用。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作自身建設(shè)刻不容緩。過(guò)去的一段時(shí)期乃至今天，包括一些上市公司會(huì)計(jì)作假的手段層出不窮。會(huì)計(jì)技術(shù)本身和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為經(jīng)濟(jì)、法治和社會(huì)服務(wù)的。而會(huì)計(jì)做假則成為損害大多數(shù)人和國(guó)家利益，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，破壞社會(huì)法治的幫兇。“打鐵還須自身硬?！币虼?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作自身建設(shè)刻不容緩。

3.重視會(huì)計(jì)工作在全面推進(jìn)依法治國(guó)中的作用。法治始于文明，會(huì)計(jì)源于經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，二者有著天然的聯(lián)系。會(huì)計(jì)工作滲透在社會(huì)最基本的細(xì)胞——會(huì)計(jì)主體（單位）之中。營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作正能量，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)主體的行為，形成公平的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)社會(huì)法治具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：陳建紅，女，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)受聘于珠海卓銳高科信息技術(shù)有限公司