■鄭阿萍 ■龍巖市固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心，福建 龍巖 364000

建筑裝飾裝修是為保護(hù)建筑物的主體結(jié)構(gòu)、完善建筑物的使用功能和美化建筑物，采用裝飾裝修材料或飾物，對(duì)建筑物的內(nèi)外表層及空間進(jìn)行的各種處理過程。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，對(duì)裝飾裝修的要求越來越高，裝飾裝修的造價(jià)在整個(gè)建筑造價(jià)中所占的比重也越來越大，在建筑經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。對(duì)于投資審計(jì)人員而言，裝飾裝修工程的造價(jià)審核工作也顯得尤其重要。

裝飾裝修工程具有檔次要求不同、所用材料品牌品種及規(guī)格繁多、工藝復(fù)雜、施工靈活多變的特點(diǎn)。裝飾材料及施工工藝的日新月異，造成現(xiàn)行定額無法滿足裝飾裝修工程造價(jià)審核的套價(jià)要求，政府相關(guān)職能部門公布的材料信息價(jià)也無法涵蓋市場(chǎng)上諸多新型的裝飾材料，裝飾裝修工程的造價(jià)審核有許多問題亟待解決。如何發(fā)現(xiàn)問題，如何真實(shí)、有效地揭露裝飾裝修工程造價(jià)中存在的問題，對(duì)提高投資審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的?，F(xiàn)結(jié)合多年的投資審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勓b飾裝修工程結(jié)算造價(jià)審核需注意的幾個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

1 根據(jù)合同條款約定，確定結(jié)算審核的總體原則

該階段應(yīng)通讀招投標(biāo)備案資料、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握合同的結(jié)算條款，確定結(jié)算審核的總原則。不同的合同約定的結(jié)算方式也不同，其審核的原則及重點(diǎn)也有不同。對(duì)于總價(jià)包干的合同，應(yīng)側(cè)重于對(duì)合同約定的可以調(diào)整合同價(jià)的情況進(jìn)行審核。對(duì)于固定單價(jià)合同或按實(shí)結(jié)算合同，應(yīng)重點(diǎn)審核工程量、綜合信息價(jià)中未公布的主材價(jià)格及各個(gè)項(xiàng)目的綜合單價(jià)的組價(jià)情況。

2 熟悉工程整體情況，以便對(duì)審核過程一些問題的謹(jǐn)慎處理

該階段應(yīng)通讀送審資料中的設(shè)計(jì)交底、設(shè)計(jì)變更、開工報(bào)告、工作聯(lián)系單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)審資料、隱蔽驗(yàn)收、分部分項(xiàng)驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，以便熟悉工程項(xiàng)目的整體情況。對(duì)項(xiàng)目整體施工情況的了解有助于在審核過程中確定一些問題(如工期罰款、人員到位罰款、設(shè)計(jì)變更范圍及部分施工工藝及材料的等級(jí)及規(guī)格情況)的具體處理方式。

3 竣工圖紙與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法及尺寸的核實(shí)

裝飾裝修工程的工程量應(yīng)按實(shí)際施工的凈尺寸結(jié)合相應(yīng)定額中規(guī)定的工程量計(jì)算原則進(jìn)行計(jì)算，主材價(jià)應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用的材料品牌、材質(zhì)、規(guī)格及型號(hào)進(jìn)行確定，選用額定子目時(shí)就根據(jù)實(shí)際采用的施工工藝進(jìn)行選擇。由于裝飾工程較復(fù)雜，項(xiàng)目較多，竣工圖紙往往不全，且竣工圖紙一般為施工單位繪制，在這種情況下，核實(shí)竣工圖紙是否與現(xiàn)場(chǎng)相符尤為重要。進(jìn)行該項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)通知業(yè)主單位、監(jiān)理單位及施工單位派相關(guān)技術(shù)人員同時(shí)到場(chǎng)，并對(duì)核實(shí)的情況在竣工圖紙上注明或做必要的審計(jì)取證資料，四方同時(shí)對(duì)以上資料進(jìn)行簽字確認(rèn)?，F(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，應(yīng)盡量完成以下工作內(nèi)容:

石材、板材、基層的主材價(jià)與其材質(zhì)和厚度密切相關(guān)?，F(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，應(yīng)充分利用可視的側(cè)面剖面，重點(diǎn)對(duì)面層所用的材質(zhì)、石材和板材的厚度尺寸進(jìn)行核實(shí)并做記錄。

大部分骨架是按其用材重量或按規(guī)格根據(jù)其布置間距來選用定額。現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，應(yīng)充分利用檢查口或消防門等可開啟部位，深入觀察骨架的型材種類、規(guī)格及型號(hào)、骨架的布置方式、布置間距及連接方法等進(jìn)行核實(shí)并做記錄。

對(duì)于圖紙存在設(shè)計(jì)深度不夠、內(nèi)容不完善、細(xì)節(jié)交待不清、容易產(chǎn)生歧義的地方，或現(xiàn)場(chǎng)有做但竣工圖紙未反映的項(xiàng)目，應(yīng)做好記錄并要求業(yè)主組織組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位，對(duì)以上項(xiàng)目提供滿足造價(jià)審核的設(shè)計(jì)資料。對(duì)于竣工圖紙中有設(shè)計(jì)但實(shí)際未施工的項(xiàng)目應(yīng)明確予以核減。

4 工程量的計(jì)算及復(fù)核

工程量的計(jì)算、復(fù)核是裝飾裝修工程結(jié)算審核的核心，也是工料分析的基礎(chǔ)。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)并修正的竣工圖紙進(jìn)行工程量的審核。

工程量計(jì)算要嚴(yán)格依據(jù)行政主管部門頒布的現(xiàn)行的建筑裝飾工程消耗量定額中規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行。尤其應(yīng)該注意工程量的計(jì)量單位和一些細(xì)節(jié)工程量的處理原則。重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)扣未扣重復(fù)計(jì)算工程量情況、把應(yīng)按投影面積計(jì)算的項(xiàng)目按展開面積計(jì)算以達(dá)到多計(jì)工程量的情況、未按不同的做法分開計(jì)算工作量的情況。

重點(diǎn)復(fù)核是否存在重復(fù)計(jì)算工程量現(xiàn)象。對(duì)于施工過程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更的項(xiàng)目，需根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)簽證資料結(jié)合送審的監(jiān)理日記及施工日記等資料分析，變更時(shí)施工單位按原設(shè)計(jì)圖紙施工的進(jìn)度及程度，避免計(jì)算未施工部分的工程量。對(duì)于定額消耗量中已考慮的工程量不應(yīng)計(jì)取。審核人員應(yīng)理清計(jì)算工程量的條理及順序，要善于發(fā)現(xiàn)施工單位做結(jié)算人員在不同地方重復(fù)計(jì)算同一項(xiàng)目的工程量情況。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的工作內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合送審資料分析，并詢問有經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員，確定簽證是否合理，是否存在無中生有的情況。

5 材料價(jià)格的確定

裝飾工程的快速發(fā)展，造成諸多新型的裝飾材料無法在政府部門公布的材料信息價(jià)中找到參考價(jià)格。這為目前裝飾裝修工程的主材定價(jià)造成很大的困難。而主材價(jià)格又是影響裝飾裝修工程造價(jià)的主要因素。既要保證審核結(jié)果中采用的價(jià)格合理，又要規(guī)避在定價(jià)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，給審核人員的見識(shí)面、事情處理方式等方面提出了很高的要求。審核人員應(yīng)針對(duì)工程特點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)一些價(jià)值大、數(shù)量多、價(jià)格不透明的材料進(jìn)行審核。

首先應(yīng)結(jié)合與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)后并做修正的竣工圖紙和材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)審材料，準(zhǔn)確地確定現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際使用主材的品牌、規(guī)格及型號(hào)等主要指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)施工合同的結(jié)算條款約定，確定出在結(jié)算時(shí)需要定價(jià)的材料表。

其次對(duì)工程量清單內(nèi)項(xiàng)目的主要主材價(jià)進(jìn)行核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)定價(jià)有明顯錯(cuò)誤、且涉及的造價(jià)資金較大的情況，應(yīng)正式發(fā)函告知業(yè)主單位，并要求其提出合理的處理意見。

對(duì)于工程量清單外項(xiàng)目或按實(shí)結(jié)算的項(xiàng)目，審核時(shí)更是要合理確定各項(xiàng)主材價(jià)。審核審定的主材價(jià)如果與三方(業(yè)主、監(jiān)理及施工單位)確認(rèn)的主材價(jià)或送審價(jià)有較大的出入，審核人員必須要通過正式的函件告知業(yè)主，并要求業(yè)主組織相關(guān)單位及人員對(duì)審核人員審定的主材價(jià)進(jìn)行分析，并書面明確業(yè)主單位主張的主材價(jià)，以免結(jié)算審核后期審計(jì)部門與施工單位的糾紛。為能合理的確定主材價(jià)，審核人員應(yīng)做到:善于收集、匯總并利用已完成審核的工程項(xiàng)目主材價(jià)，對(duì)于施工期相同或相近的項(xiàng)目，主材價(jià)可互相參考;要收集周邊城市的造價(jià)信息，對(duì)本地區(qū)造價(jià)信息未公布但其他地區(qū)造價(jià)信息有公布的主材價(jià)，可以參考;詢價(jià)時(shí)應(yīng)注意方式方法，盡量避免后期推銷人員的騷擾，并做好必要的通話記錄或詢價(jià)記錄表，以備后期查閱。

6 定額套用及相關(guān)費(fèi)用計(jì)取的審核

裝飾裝修工程的施工工藝復(fù)雜，包含內(nèi)容多，如地面石材鋪貼工程根據(jù)施工工藝就包含干鋪、濕貼、干粉膠粘等，根據(jù)材料品種又分大理石、花崗巖等。定額編制時(shí)也有根據(jù)施工工藝情況分別編制。審計(jì)人員在審核結(jié)算造價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核費(fèi)用取定及套用定額的準(zhǔn)確性。熟悉現(xiàn)行消耗量定額各個(gè)定額子目中的工作內(nèi)容、章節(jié)的說明、工程量計(jì)算規(guī)則、定額交底材料及定額解答等內(nèi)容，掌握各種不同裝飾方法的不同施工工藝，對(duì)于審核人員而言至關(guān)重要。

6.1 費(fèi)用的確定

費(fèi)用的確定應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工程規(guī)模、合同約定來取定。如工程類別應(yīng)按工程發(fā)包內(nèi)容及工程規(guī)模來確定，風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、縮短工期措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程費(fèi)等費(fèi)率應(yīng)結(jié)合合同條款中的約定確定，勞保等級(jí)應(yīng)按合同簽訂時(shí)施工單位核定的勞保等級(jí)確定。

6.2 謹(jǐn)慎審核定額子目選用的準(zhǔn)確性

認(rèn)真核對(duì)竣工圖紙中的做法，與套用的定額工作內(nèi)容對(duì)比，防止一個(gè)項(xiàng)目套用多個(gè)定額子目。如鋪貼大理石工程定額中已包括酸洗打蠟費(fèi)用，貼墻磚定額中已含打底抹灰費(fèi)用，不能再重復(fù)套用相應(yīng)的定額。

認(rèn)真核對(duì)所套用定額的工作內(nèi)容及適用條件。如墻紙有分對(duì)花、不對(duì)花兩種定額;地面有分拼花、圈邊等定額;各種做法還有零星項(xiàng)目的定額。施工單位結(jié)算人員在做結(jié)算時(shí)通常會(huì)選用費(fèi)用高的定額子目，為防止被審核人員發(fā)現(xiàn)，甚至有人會(huì)改變定額名稱。這需要審核人員對(duì)定額內(nèi)容非常熟悉，并且花時(shí)間去核實(shí)。

對(duì)進(jìn)行換算過的定額子目應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，看是否存在故意修改定額消耗量情況。首先分析該換算定額是否符合定額計(jì)算規(guī)則的要求，其次需要根據(jù)實(shí)際做法分析換算的準(zhǔn)確性。

6.3 重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)是否重復(fù)計(jì)算費(fèi)用情況

根據(jù)施工范圍結(jié)合實(shí)際施工情況分析是否存在重復(fù)計(jì)算費(fèi)用情況。如一般土建工程應(yīng)完成墻面打底和樓地面的找平層工作，但有時(shí)裝飾裝修工程的施工單位又計(jì)取以上費(fèi)用。這需要審核人員與業(yè)主單位進(jìn)行溝通，并要求對(duì)于存在交叉作業(yè)的工作范圍做書面確認(rèn)資料，該資料應(yīng)由業(yè)主單位、監(jiān)理單位及相關(guān)施工單位簽字蓋章。這個(gè)方法可以有效地防止不同施工單位重復(fù)計(jì)取同一項(xiàng)目的費(fèi)用情況，而且避免后期審核過程中的糾紛。

6.4 簽證包干價(jià)合理性的審核

對(duì)于包干價(jià)的簽證，審核應(yīng)尤其謹(jǐn)慎。由于裝飾裝修工程材料更新及施工工藝發(fā)展速度很快，造成常常無法在現(xiàn)行定額中找到與實(shí)際施工內(nèi)容完全匹配的定額。在這種情況下，有關(guān)價(jià)格的簽證就會(huì)增加。如果業(yè)主及監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員的技術(shù)水平不夠精湛或?qū)υ靸r(jià)控制方面的知識(shí)比較薄弱，就會(huì)造成簽證價(jià)格偏高或失真。審核人員審核時(shí)，應(yīng)首先對(duì)簽證的施工內(nèi)容、施工工藝進(jìn)行分析，確認(rèn)是否在現(xiàn)行定額中找不到完全匹配或相似的定額。對(duì)無法套用現(xiàn)行定額子目的，要按工程量、施工步驟、施工工藝、材料品牌及規(guī)格、市場(chǎng)價(jià)格、人工費(fèi)組合計(jì)算等確定價(jià)格，并與簽證價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。如差距較大，應(yīng)正式發(fā)函告知業(yè)主單位，并由業(yè)主單位組織相關(guān)單位討論后作書面回復(fù)。審核人員根據(jù)其回復(fù)再確定審核結(jié)果。

總而言之，裝飾裝修工程結(jié)算審核人員應(yīng)不斷拓寬知識(shí)面，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，熟悉各種裝飾材料、掌握施工工藝、施工順序，了解裝飾材料市場(chǎng)行情，以公平公正、實(shí)事求是、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度處理審核工作中遇到的各種問題，盡自己最大的努力審核出最接近社會(huì)平均水平的造價(jià)。

［1］《裝飾裝修工程審計(jì)應(yīng)把握的“七個(gè)關(guān)口”》(中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)).