■鄭阿萍 ■龍巖市固定資產(chǎn)投資審計中心，福建 龍巖 364000

建筑裝飾裝修是為保護建筑物的主體結(jié)構(gòu)、完善建筑物的使用功能和美化建筑物，采用裝飾裝修材料或飾物，對建筑物的內(nèi)外表層及空間進行的各種處理過程。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，對裝飾裝修的要求越來越高，裝飾裝修的造價在整個建筑造價中所占的比重也越來越大，在建筑經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。對于投資審計人員而言，裝飾裝修工程的造價審核工作也顯得尤其重要。

裝飾裝修工程具有檔次要求不同、所用材料品牌品種及規(guī)格繁多、工藝復(fù)雜、施工靈活多變的特點。裝飾材料及施工工藝的日新月異，造成現(xiàn)行定額無法滿足裝飾裝修工程造價審核的套價要求，政府相關(guān)職能部門公布的材料信息價也無法涵蓋市場上諸多新型的裝飾材料，裝飾裝修工程的造價審核有許多問題亟待解決。如何發(fā)現(xiàn)問題，如何真實、有效地揭露裝飾裝修工程造價中存在的問題，對提高投資審計質(zhì)量，控制審計風險是至關(guān)重要的?，F(xiàn)結(jié)合多年的投資審計工作經(jīng)驗，談?wù)勓b飾裝修工程結(jié)算造價審核需注意的幾個關(guān)鍵事項。

1 根據(jù)合同條款約定，確定結(jié)算審核的總體原則

該階段應(yīng)通讀招投標備案資料、施工合同及補充協(xié)議，掌握合同的結(jié)算條款，確定結(jié)算審核的總原則。不同的合同約定的結(jié)算方式也不同，其審核的原則及重點也有不同。對于總價包干的合同，應(yīng)側(cè)重于對合同約定的可以調(diào)整合同價的情況進行審核。對于固定單價合同或按實結(jié)算合同，應(yīng)重點審核工程量、綜合信息價中未公布的主材價格及各個項目的綜合單價的組價情況。

2 熟悉工程整體情況，以便對審核過程一些問題的謹慎處理

該階段應(yīng)通讀送審資料中的設(shè)計交底、設(shè)計變更、開工報告、工作聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證單、材料進場報審資料、隱蔽驗收、分部分項驗收、竣工驗收報告等資料，以便熟悉工程項目的整體情況。對項目整體施工情況的了解有助于在審核過程中確定一些問題(如工期罰款、人員到位罰款、設(shè)計變更范圍及部分施工工藝及材料的等級及規(guī)格情況)的具體處理方式。

3 竣工圖紙與現(xiàn)場實際做法及尺寸的核實

裝飾裝修工程的工程量應(yīng)按實際施工的凈尺寸結(jié)合相應(yīng)定額中規(guī)定的工程量計算原則進行計算，主材價應(yīng)根據(jù)實際使用的材料品牌、材質(zhì)、規(guī)格及型號進行確定，選用額定子目時就根據(jù)實際采用的施工工藝進行選擇。由于裝飾工程較復(fù)雜，項目較多，竣工圖紙往往不全，且竣工圖紙一般為施工單位繪制，在這種情況下，核實竣工圖紙是否與現(xiàn)場相符尤為重要。進行該項工作時，應(yīng)通知業(yè)主單位、監(jiān)理單位及施工單位派相關(guān)技術(shù)人員同時到場，并對核實的情況在竣工圖紙上注明或做必要的審計取證資料，四方同時對以上資料進行簽字確認?，F(xiàn)場核實時，應(yīng)盡量完成以下工作內(nèi)容:

石材、板材、基層的主材價與其材質(zhì)和厚度密切相關(guān)?，F(xiàn)場核實時，應(yīng)充分利用可視的側(cè)面剖面，重點對面層所用的材質(zhì)、石材和板材的厚度尺寸進行核實并做記錄。

大部分骨架是按其用材重量或按規(guī)格根據(jù)其布置間距來選用定額?，F(xiàn)場核實時，應(yīng)充分利用檢查口或消防門等可開啟部位，深入觀察骨架的型材種類、規(guī)格及型號、骨架的布置方式、布置間距及連接方法等進行核實并做記錄。

對于圖紙存在設(shè)計深度不夠、內(nèi)容不完善、細節(jié)交待不清、容易產(chǎn)生歧義的地方，或現(xiàn)場有做但竣工圖紙未反映的項目，應(yīng)做好記錄并要求業(yè)主組織組織設(shè)計、監(jiān)理、施工單位，對以上項目提供滿足造價審核的設(shè)計資料。對于竣工圖紙中有設(shè)計但實際未施工的項目應(yīng)明確予以核減。

4 工程量的計算及復(fù)核

工程量的計算、復(fù)核是裝飾裝修工程結(jié)算審核的核心，也是工料分析的基礎(chǔ)。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場核實并修正的竣工圖紙進行工程量的審核。

工程量計算要嚴格依據(jù)行政主管部門頒布的現(xiàn)行的建筑裝飾工程消耗量定額中規(guī)定的工程量計算規(guī)則進行。尤其應(yīng)該注意工程量的計量單位和一些細節(jié)工程量的處理原則。重點發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)扣未扣重復(fù)計算工程量情況、把應(yīng)按投影面積計算的項目按展開面積計算以達到多計工程量的情況、未按不同的做法分開計算工作量的情況。

重點復(fù)核是否存在重復(fù)計算工程量現(xiàn)象。對于施工過程中發(fā)生設(shè)計變更的項目，需根據(jù)現(xiàn)場簽證資料結(jié)合送審的監(jiān)理日記及施工日記等資料分析，變更時施工單位按原設(shè)計圖紙施工的進度及程度，避免計算未施工部分的工程量。對于定額消耗量中已考慮的工程量不應(yīng)計取。審核人員應(yīng)理清計算工程量的條理及順序，要善于發(fā)現(xiàn)施工單位做結(jié)算人員在不同地方重復(fù)計算同一項目的工程量情況。對于現(xiàn)場簽證的工作內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合送審資料分析，并詢問有經(jīng)驗的現(xiàn)場技術(shù)人員，確定簽證是否合理，是否存在無中生有的情況。

5 材料價格的確定

裝飾工程的快速發(fā)展，造成諸多新型的裝飾材料無法在政府部門公布的材料信息價中找到參考價格。這為目前裝飾裝修工程的主材定價造成很大的困難。而主材價格又是影響裝飾裝修工程造價的主要因素。既要保證審核結(jié)果中采用的價格合理，又要規(guī)避在定價過程中的風險，給審核人員的見識面、事情處理方式等方面提出了很高的要求。審核人員應(yīng)針對工程特點，重點對一些價值大、數(shù)量多、價格不透明的材料進行審核。

首先應(yīng)結(jié)合與現(xiàn)場核實后并做修正的竣工圖紙和材料進場報審材料，準確地確定現(xiàn)場實際使用主材的品牌、規(guī)格及型號等主要指標。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)施工合同的結(jié)算條款約定，確定出在結(jié)算時需要定價的材料表。

其次對工程量清單內(nèi)項目的主要主材價進行核實，如發(fā)現(xiàn)定價有明顯錯誤、且涉及的造價資金較大的情況，應(yīng)正式發(fā)函告知業(yè)主單位，并要求其提出合理的處理意見。

對于工程量清單外項目或按實結(jié)算的項目，審核時更是要合理確定各項主材價。審核審定的主材價如果與三方(業(yè)主、監(jiān)理及施工單位)確認的主材價或送審價有較大的出入，審核人員必須要通過正式的函件告知業(yè)主，并要求業(yè)主組織相關(guān)單位及人員對審核人員審定的主材價進行分析，并書面明確業(yè)主單位主張的主材價，以免結(jié)算審核后期審計部門與施工單位的糾紛。為能合理的確定主材價，審核人員應(yīng)做到:善于收集、匯總并利用已完成審核的工程項目主材價，對于施工期相同或相近的項目，主材價可互相參考;要收集周邊城市的造價信息，對本地區(qū)造價信息未公布但其他地區(qū)造價信息有公布的主材價，可以參考;詢價時應(yīng)注意方式方法，盡量避免后期推銷人員的騷擾，并做好必要的通話記錄或詢價記錄表，以備后期查閱。

6 定額套用及相關(guān)費用計取的審核

裝飾裝修工程的施工工藝復(fù)雜，包含內(nèi)容多，如地面石材鋪貼工程根據(jù)施工工藝就包含干鋪、濕貼、干粉膠粘等，根據(jù)材料品種又分大理石、花崗巖等。定額編制時也有根據(jù)施工工藝情況分別編制。審計人員在審核結(jié)算造價時應(yīng)重點審核費用取定及套用定額的準確性。熟悉現(xiàn)行消耗量定額各個定額子目中的工作內(nèi)容、章節(jié)的說明、工程量計算規(guī)則、定額交底材料及定額解答等內(nèi)容，掌握各種不同裝飾方法的不同施工工藝，對于審核人員而言至關(guān)重要。

6.1 費用的確定

費用的確定應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行費用標準，結(jié)合工程規(guī)模、合同約定來取定。如工程類別應(yīng)按工程發(fā)包內(nèi)容及工程規(guī)模來確定，風險費、縮短工期措施費、優(yōu)質(zhì)工程費等費率應(yīng)結(jié)合合同條款中的約定確定，勞保等級應(yīng)按合同簽訂時施工單位核定的勞保等級確定。

6.2 謹慎審核定額子目選用的準確性

認真核對竣工圖紙中的做法，與套用的定額工作內(nèi)容對比，防止一個項目套用多個定額子目。如鋪貼大理石工程定額中已包括酸洗打蠟費用，貼墻磚定額中已含打底抹灰費用，不能再重復(fù)套用相應(yīng)的定額。

認真核對所套用定額的工作內(nèi)容及適用條件。如墻紙有分對花、不對花兩種定額;地面有分拼花、圈邊等定額;各種做法還有零星項目的定額。施工單位結(jié)算人員在做結(jié)算時通常會選用費用高的定額子目，為防止被審核人員發(fā)現(xiàn)，甚至有人會改變定額名稱。這需要審核人員對定額內(nèi)容非常熟悉，并且花時間去核實。

對進行換算過的定額子目應(yīng)予以重點關(guān)注，看是否存在故意修改定額消耗量情況。首先分析該換算定額是否符合定額計算規(guī)則的要求，其次需要根據(jù)實際做法分析換算的準確性。

6.3 重點發(fā)現(xiàn)是否重復(fù)計算費用情況

根據(jù)施工范圍結(jié)合實際施工情況分析是否存在重復(fù)計算費用情況。如一般土建工程應(yīng)完成墻面打底和樓地面的找平層工作，但有時裝飾裝修工程的施工單位又計取以上費用。這需要審核人員與業(yè)主單位進行溝通，并要求對于存在交叉作業(yè)的工作范圍做書面確認資料，該資料應(yīng)由業(yè)主單位、監(jiān)理單位及相關(guān)施工單位簽字蓋章。這個方法可以有效地防止不同施工單位重復(fù)計取同一項目的費用情況，而且避免后期審核過程中的糾紛。

6.4 簽證包干價合理性的審核

對于包干價的簽證，審核應(yīng)尤其謹慎。由于裝飾裝修工程材料更新及施工工藝發(fā)展速度很快，造成常常無法在現(xiàn)行定額中找到與實際施工內(nèi)容完全匹配的定額。在這種情況下，有關(guān)價格的簽證就會增加。如果業(yè)主及監(jiān)理單位現(xiàn)場管理人員的技術(shù)水平不夠精湛或?qū)υ靸r控制方面的知識比較薄弱，就會造成簽證價格偏高或失真。審核人員審核時，應(yīng)首先對簽證的施工內(nèi)容、施工工藝進行分析，確認是否在現(xiàn)行定額中找不到完全匹配或相似的定額。對無法套用現(xiàn)行定額子目的，要按工程量、施工步驟、施工工藝、材料品牌及規(guī)格、市場價格、人工費組合計算等確定價格，并與簽證價格進行對比。如差距較大，應(yīng)正式發(fā)函告知業(yè)主單位，并由業(yè)主單位組織相關(guān)單位討論后作書面回復(fù)。審核人員根據(jù)其回復(fù)再確定審核結(jié)果。

總而言之，裝飾裝修工程結(jié)算審核人員應(yīng)不斷拓寬知識面，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，熟悉各種裝飾材料、掌握施工工藝、施工順序，了解裝飾材料市場行情，以公平公正、實事求是、科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度處理審核工作中遇到的各種問題，盡自己最大的努力審核出最接近社會平均水平的造價。

［1］《裝飾裝修工程審計應(yīng)把握的“七個關(guān)口”》(中國會計網(wǎng)).