翟存柱

（山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院，山東 濟(jì)南250100）

一、“法務(wù)會計學(xué)”的由來與現(xiàn)狀

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)企業(yè)制度，不論是經(jīng)營體制還是管理模式都將面臨或者正在經(jīng)歷著全面的企業(yè)現(xiàn)代化改造。 包括傳統(tǒng)企業(yè)的公司化改造、公司在改制或者運營過程中的購并與重組以及股份有限公司股票與債券的發(fā)行與上市等所有涉及資本市場的行為。 其間的工作都離不開兩個非常重要的角色，會計師和律師。 會計師和律師在企業(yè)現(xiàn)代化改造和現(xiàn)代化企業(yè)運營過程中作為法定的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)設(shè)立與運行過程中的專項問題依法出具法律意見書和各類財務(wù)會計報告，是保證企業(yè)依法設(shè)立和安全運轉(zhuǎn)的基本手段。 本人作為一名長期從事公司法律業(yè)務(wù)的律師， 執(zhí)業(yè)期間經(jīng)常與會計師結(jié)伴為企業(yè)提供服務(wù)，然而兩個職業(yè)界的中介服務(wù)人員雖然因工作關(guān)系朝夕相處，但在業(yè)務(wù)上卻很少有什么“共同語言”，專業(yè)之間彼此隔絕，壁壘森嚴(yán)。 會計師的定量分析語言對律師來講猶如知之不多的外語，感覺雖然明確具體，然總是不得要領(lǐng)，往往與律師的合規(guī)性判斷要求或者法庭的證據(jù)認(rèn)定需要脫節(jié)；另一方面，律師的定性判斷語言對于會計師來講，則又顯得“故弄玄虛、云山霧罩”。 之所以如此，是因為會計師和律師對事實的分析判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭。 比如在判斷企業(yè)的會計信息是否虛假時，會計專業(yè)人員判斷的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，而律師判斷的依據(jù)則是實際發(fā)生的事實及其證明其真?zhèn)蔚淖C據(jù)。會計師強(qiáng)調(diào)的是會計處理的程序是否合法，而律師強(qiáng)調(diào)的則是會計處理的結(jié)果是否真實。 再比如對造成虛假會計信息是出于故意、一般過失、重大過失還是欺詐的問題，一般不為會計師所重點關(guān)注，但一定是律師、法官等法律專業(yè)人員關(guān)注的重點。 因為會計信息造假的不同主觀過錯狀態(tài)直接決定不同的責(zé)任承擔(dān)形式。

雖然會計師與律師隔的很遠(yuǎn)， 但是如果我們能夠破除兩者之間的職業(yè)壁壘，會發(fā)現(xiàn)兩者其實離得很近。

現(xiàn)實生活中， 一位成功的企業(yè)老板身邊總是伴隨著會計師和律師這樣一對左膀右臂式的人物為之出謀劃策、保駕護(hù)航；一個成功企業(yè)的管理隊伍中也一定少不了專業(yè)化的會計師和律師團(tuán)隊； 在一次成功的企業(yè)改制與上市、重組與購并、破產(chǎn)與清算等重大經(jīng)濟(jì)活動中，律師和會計師更是不可或缺的主角， 依法發(fā)揮著規(guī)范與把關(guān)的作用； 一場復(fù)雜的涉及經(jīng)濟(jì)犯罪或者重大經(jīng)濟(jì)糾紛的審判活動， 會計師和律師在相關(guān)司法鑒定和證據(jù)運用方面又必須相互配合、通力合作……可見，律師與會計師兩種職業(yè)，不論是作為為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，還是為法庭提供司法鑒定及證據(jù)支持的專業(yè)人員， 總是結(jié)伴而行、相互依存。 所以說，律師和會計師兩種職業(yè)本應(yīng)該離得很近，甚至應(yīng)該結(jié)為一體。 事實上，這兩種看上去隔得很遠(yuǎn)的職業(yè)之間， 實際上有著很多離得很近的共同點，使得二者結(jié)為一體成為可能。

首先，從職業(yè)類型與服務(wù)性質(zhì)方面看，會計師和律師都是取得法定執(zhí)業(yè)資格并運用專業(yè)知識為委托人提供中介服務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員。不論是律師還是會計師，都能夠以自己的專業(yè)技術(shù)知識為條件， 單獨或者與他人一起組成會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，按照委托人的授權(quán)，依法獨立為客戶提供專業(yè)服務(wù)。

其次，從服務(wù)對象與工作目的方面看，會計師與律師都是以市場經(jīng)濟(jì)主體（商事企業(yè)或其他社會經(jīng)濟(jì)組織）為主要服務(wù)對象， 從各自的專業(yè)角度共同幫助企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織最大限度地預(yù)防與避免運行過程中的各類商業(yè)風(fēng)險和法律風(fēng)險，為保證企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的健康與合法運行提供決策依據(jù)和制度保障。

最后，從執(zhí)業(yè)成果和工作任務(wù)方面看，會計師的執(zhí)業(yè)成果常常是為企業(yè)經(jīng)營活動提供日?；蛘邔ｍ椀呢攧?wù)會計報告， 為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人制定經(jīng)營戰(zhàn)略與策略方案提供可靠的決策依據(jù)； 律師的工作任務(wù)也都是為了保證企業(yè)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)或者特定項目運作的合規(guī)性和合法性。 兩者在為企業(yè)等社會經(jīng)濟(jì)組織提供服務(wù)中相互依存、 互相配合，共同目的都是幫助企業(yè)防范風(fēng)險、避免風(fēng)險，都不直接為企業(yè)創(chuàng)造財富，而是為企業(yè)最大限度地避免損失。

會計師和律師之間的職業(yè)壁壘歸根到底是由于會計學(xué)和法學(xué)之間的學(xué)科隔絕所致，我們破除壁壘，在會計學(xué)與法學(xué)之間的交叉邊緣地帶探尋，于是發(fā)現(xiàn)了一門介于兩者之間， 且研究空間廣闊、 發(fā)展前途遠(yuǎn)大的邊緣學(xué)科——法務(wù)會計學(xué)。

早在上世紀(jì)八十年代， 西方國家就已經(jīng)產(chǎn)生了一個新的會計領(lǐng)域，叫法務(wù)會計（Forensic Accountants），它以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以相關(guān)會計知識為基礎(chǔ)，對受理的案件或受托之業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、作出判斷與認(rèn)定；以法務(wù)會計為研究對象的學(xué)科即為“法務(wù)會計學(xué)”（Science of Forensic Accounting）， 它是有關(guān)特定主體以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會計資料為依據(jù)，對財務(wù)事項中的有關(guān)法律問題進(jìn)行解釋與處理的一門學(xué)科。

西方國家的學(xué)者一般將法務(wù)會計泛指一切為法律案件提供支持的會計業(yè)務(wù) （forensic accounting includes any accounting engagement in support of a legal case）， 有如法醫(yī)不過是能夠為刑事案件的偵破與審判提供支持與幫助的醫(yī)生。 一般認(rèn)為， 法務(wù)會計的工作任務(wù)主要包括兩個方面，即在法律案件的偵破與審判中涉及到的“商業(yè)估 價” （Business valuations） 和 “ 舞 弊 審 查” （Fraud examination）。 作為法務(wù)會計受托從事上述工作，絕不同于受托進(jìn)行司法鑒定的司法會計的傳統(tǒng)做法那樣，僅限于從會計專業(yè)角度出具相關(guān)的司法鑒定意見，而是依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范并按照證據(jù)規(guī)則的要求，通過對相關(guān)財務(wù)資料的調(diào)查與搜集、審查和處理，向作為委托方的公務(wù)人員（比如檢察官、法官等）以及其他涉訴當(dāng)事人或其代理人(律師)，提供能夠證明手頭案件事實及其真?zhèn)蔚淖C據(jù)。

表面上看， 西方法務(wù)會計的業(yè)務(wù)被限定在主要是圍繞為法律案件提供支持服務(wù)的狹窄范圍內(nèi)，但法律案件的范圍在西方人的概念里則是非常廣泛的。 從法務(wù)會計所介入的兩大業(yè)務(wù)領(lǐng)域就可以看出，它不僅涉及到訴訟案件，也可以在非訴訟調(diào)查中廣泛涉及，這樣就使得法務(wù)會計的業(yè)務(wù)范圍變得非常廣泛。 在日常民事與商事生活中以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟中只要涉及“商業(yè)價值評估”和“舞弊行為審查”都要有法務(wù)會計介入。作為法務(wù)會計， 不再單純是對審查對象的賬務(wù)和其他財務(wù)會計資料進(jìn)行書面審查、分析、評價的會計師，而且要充當(dāng)類似偵探、律師甚至警察的角色，還要負(fù)責(zé)通過調(diào)查、搜集并處理相關(guān)財務(wù)信息，將相關(guān)財務(wù)資料的會計語言翻譯成能夠證明案件事實的法律語言，最終向委托人提供針對具體案件的有效證據(jù)或者依據(jù)。

在我國，法務(wù)會計尚處于起步階段，實踐運用面十分狹窄。 法務(wù)會計作為一個職業(yè)界別還沒有明確形成，與取得司法鑒定資格的普通會計師或者以輔助司法工作為主要業(yè)務(wù)的司法會計之間尚無公認(rèn)的明確界限。 我國目前法務(wù)會計在實務(wù)的運用還主要局限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的偵破與調(diào)查。 檢察機(jī)關(guān)對一些重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件立案后，根據(jù)案件需要有時會聘請國家審計、稅務(wù)等有關(guān)部門的專業(yè)人員實施聯(lián)合調(diào)查與搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實及其證據(jù)，從而為向法院提起公訴提供有力的證據(jù)，這是我國法務(wù)會計發(fā)展的雛形。在更廣泛的領(lǐng)域， 比如律師對離婚案件中夫妻共同財產(chǎn)的調(diào)查與確認(rèn)，對涉及重大侵權(quán)或者違約的損害賠償訴訟案件中，對訴訟請求的合理確認(rèn)則很少介入法務(wù)會計。對法務(wù)會計學(xué)的研究基本上還是空白， 專業(yè)從事法務(wù)會計學(xué)研究的人員寥寥無幾，法務(wù)會計學(xué)教學(xué)則僅限于個別專業(yè)政法院校在本科生中開設(shè)的選修課程，目前所培養(yǎng)的專業(yè)學(xué)生，特別是研究法務(wù)會計學(xué)方向的研究生和博士生更是屈指可數(shù)。

可以說， 法務(wù)會計學(xué)的研究以及法務(wù)會計人才的培養(yǎng)，在我國還是一塊尚待大力開發(fā)的處女地，因而也是我們有志于此的耕耘者們大有作為的拓疆區(qū)。

二、 我國開展“法務(wù)會計學(xué)”研究的必要性及我院會計系學(xué)科建設(shè)建議

2002 年，包括美國安然公司、世界通訊公司等世界巨頭紛紛卷入會計丑聞，全世界的目光都聚焦到會計師們的身上， 法務(wù)會計這個在西方國家平淡無奇的職業(yè)因此引起空前重視，并波及我國有關(guān)領(lǐng)域，人們才開始注意到并逐步重視這一新的會計領(lǐng)域。 近年來， 我國隨著企業(yè)舞弊問題的日益嚴(yán)重和資本市場中會計法律責(zé)任問題的日益突出，法務(wù)會計這一學(xué)科逐漸為社會公眾所認(rèn)知，其理論與實踐的探索也逐步展開。

1、我國開展法務(wù)會計學(xué)研究的必要性

（1） 當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)量逐年上升、貪腐案件涉案金額不斷加大、舞弊方式和技術(shù)日趨隱蔽和復(fù)雜， 其中伴隨的一個共同問題就是虛假會計信息泛濫。 法院在審理這類案件時， 必須認(rèn)定會計信息是否虛假以及虛假會計信息是故意、一般過失、重大過失還是欺詐等問題。 在對上述問題的判斷中， 會計專業(yè)人員和非專業(yè)人員依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和得出的結(jié)論往往是不一致的。 由于學(xué)科分割和職業(yè)的壁壘， 單純具備法律知識或會計知識的人員要做出準(zhǔn)確的判斷是有很大難度的。 會計知識與法律知識的簡單結(jié)合也無法達(dá)到預(yù)期的效果，因此，只有將這兩種知識加以有效結(jié)合并且加入更多的理論和實踐支持才能有效的解決問題，滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（2） 法學(xué)主要探討實證法的規(guī)范意義、規(guī)范效力的內(nèi)容以及法院判決中包含的裁判準(zhǔn)則。 法官、 律師等專業(yè)人士只是法律專家而非會計專家，無法對會計專業(yè)的問題做出準(zhǔn)確的判斷。 當(dāng)法律人的經(jīng)驗與知識已經(jīng)無法在證據(jù)資料與案件事實之間建立聯(lián)系的時候，他們只能將部分的工作讓渡給另一類專業(yè)人員，法務(wù)會計正是扮演了這樣的角色，他們通過自己的專業(yè)知識將證據(jù)資料加以處理，將相關(guān)信息轉(zhuǎn)換為容易理解并符合證據(jù)規(guī)則的內(nèi)容，從而為裁判者的推理搭建橋梁。 另一方面，我國現(xiàn)有的會計理論與會計實踐在很多方面已經(jīng)不能完全適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展法制化的需要，引進(jìn)、完善或者創(chuàng)新、建設(shè)適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的法務(wù)會計學(xué)來填補(bǔ)我國傳統(tǒng)會計學(xué)領(lǐng)域的這一空白已經(jīng)成為迫切需要。

（3）在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會公眾對審計人員的期望越來越高，而傳統(tǒng)的審計制度本身存在諸多不足，在實踐中必然導(dǎo)致社會公眾對審計人員過高的期望與審計結(jié)果之間存在巨大的差距。 比如， 舞弊審計關(guān)注的是舞弊技術(shù)，并不以解決法律問題為目標(biāo)，因此審計獲取的證據(jù)總是與法庭的需要脫節(jié)， 不能滿足證據(jù)的要求。 法務(wù)會計師的出現(xiàn)，不但可以彌補(bǔ)審計人員在查找和防范舞弊方面的服務(wù)功能不足，幫助會計人員提高會計信息的可靠性，還可以架起社會公眾與會計、審計人員期望差異的溝通橋梁。

2、我院會計系開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)具有得天獨厚的現(xiàn)成條件

山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院會計系目前設(shè)有注冊會計師和會計電算化兩個專業(yè)，培養(yǎng)目標(biāo)主要是為企業(yè)和各類社會經(jīng)濟(jì)組織輸送專業(yè)的財務(wù)會計人員。 從目前會計系的課程設(shè)置來看，除公共課程外，開設(shè)的專業(yè)課程主要是圍繞國家注冊會計師（CPA）資格考試科目設(shè)立的，除了財務(wù)管理與會計、審計及其相關(guān)課程外，還開設(shè)了經(jīng)濟(jì)法和稅法兩門法律專業(yè)課程。 其中經(jīng)濟(jì)法課程又不同于法學(xué)院所開設(shè)的作為部門法的經(jīng)濟(jì)法學(xué)，而是包括廣義的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的所有法律學(xué)科，內(nèi)容涉及民法、物權(quán)法、合同法、公司法、證券法、票據(jù)法、破產(chǎn)法、國有資產(chǎn)管理法、反壟斷法和涉外經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科，基本包括了民商與經(jīng)濟(jì)等私法領(lǐng)域各主要課程的主干內(nèi)容。 如果將經(jīng)濟(jì)法課程涉及的相關(guān)學(xué)科門類加以擴(kuò)展就可以形成十門左右的私法課程，再開設(shè)一些比如法理學(xué)、刑法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)等有關(guān)課程， 就可以基本囊括法務(wù)會計專業(yè)必修的大多數(shù)基礎(chǔ)和專業(yè)法學(xué)課程。 據(jù)此，我認(rèn)為，山工院會計系具有開發(fā)與研究法務(wù)會計學(xué)， 培養(yǎng)法務(wù)會計專業(yè)人員的現(xiàn)成的師資條件和專業(yè)優(yōu)勢。 如果從現(xiàn)在開始規(guī)劃、 研究并逐步建設(shè)與完善法務(wù)會計學(xué)科體系，我們完全有條件在全國各大專院校的會計專業(yè)率先開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)。為此，本人提出如下幾點建議：

（1）借鑒全國各地政法院校的現(xiàn)有經(jīng)驗和做法，填補(bǔ)國內(nèi)大專院校會計專業(yè)相關(guān)空白

目前國內(nèi)僅限于中國政法大學(xué)等少數(shù)專業(yè)政法院校開設(shè)了法務(wù)會計學(xué)的選修課，有的已經(jīng)編寫了自己的專業(yè)教材，也出版或發(fā)表了一些法務(wù)會計專業(yè)的研究成果。我們可以派出一部分具有扎實會計學(xué)專業(yè)功底， 對法學(xué)感興趣或者有一定了解和掌握的青年教師前去進(jìn)修，學(xué)習(xí)取經(jīng)，以達(dá)成“借他山之石筑我之巢”的功效。

（2） 規(guī)劃法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科體系，組織教師編寫相應(yīng)配套教材

組織會計學(xué)和法學(xué)專業(yè)人員組成課題組， 調(diào)研并規(guī)劃出適合會計系目前實際情況，并適應(yīng)人才市場需求的法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科體系及其包括的課程范圍，編寫相應(yīng)的專業(yè)教材和參考資料，內(nèi)部培養(yǎng)或外部引進(jìn)相關(guān)會計學(xué)和法學(xué)專業(yè)人才。

（3） 條件成熟時開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)，培養(yǎng)并向政法部門輸送稀缺人才

可以外部聘請相關(guān)專家開設(shè)法務(wù)會計學(xué)專題或者系列講座， 增強(qiáng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和教師對法務(wù)會計學(xué)的了解和認(rèn)識， 開闊同學(xué)們的眼界。 鼓勵院內(nèi)或者系里有條件的老師先開設(shè)選修課，在條件成熟時開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)，根據(jù)人才市場需求， 培養(yǎng)并向政法部門等用人單位輸送稀缺的法務(wù)會計專業(yè)人才。

（4）創(chuàng)造我們會計系的專業(yè)特色，打造我們山工院的特色品牌

目前，山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院正在邁向全面升本，打造以農(nóng)業(yè)工程特色專業(yè)為主導(dǎo)的專業(yè)建設(shè)和學(xué)科發(fā)展階段。山工院會計系是全院最大的系，也是招生與就業(yè)前景都非?？春玫膶I(yè)。 但是， 該系目前所開設(shè)的兩個專業(yè)都是傳統(tǒng)的會計專業(yè)，沒有任何特色，因此在國內(nèi)或者省內(nèi)同類專業(yè)院校缺乏競爭力， 加之國家有關(guān)政策的限制目前尚未能被批準(zhǔn)進(jìn)入本科專業(yè)，發(fā)展瓶頸明顯，發(fā)展空間狹窄。 創(chuàng)造特色專業(yè)， 打造山工院特色品牌才是我們的出路。 建設(shè)與發(fā)展法務(wù)會計專業(yè)既符合山工院走特色路線的發(fā)展思路，也有利于會計系突破發(fā)展瓶頸、擴(kuò)展發(fā)展空間，沖擊本科并走向省內(nèi)、乃至國內(nèi)先進(jìn)行列。