曹 勇 （安徽宜城工程咨詢有限公司，安徽 安慶 246001）

0 引 言

由于我國城鎮(zhèn)化建設(shè)正在加快推進(jìn)，近年來，政府加大了基礎(chǔ)設(shè)施及民生工程等建設(shè)的投入，要保證這些投資額度大、社會(huì)關(guān)注度高的重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)正常實(shí)施，財(cái)政資金安全、合法、高效使用，真實(shí)反映政府投資項(xiàng)目總造價(jià)，使其真正發(fā)揮社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，是我們工程造價(jià)行業(yè)必須關(guān)注的問題。隨著政府對審計(jì)工作的加強(qiáng)，政府投資項(xiàng)目審計(jì)力度正在不斷加大，審計(jì)方式也在不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)模式已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，全過程跟蹤審計(jì)作為一種全新的造價(jià)審計(jì)模式，在政府投資項(xiàng)目中已取得了明顯的社會(huì)效益和直接經(jīng)濟(jì)成果，為政府投資項(xiàng)目節(jié)約了大量的建設(shè)資金，在政府投資項(xiàng)目的工程造價(jià)控制中起著至關(guān)重要的作用。

1 政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)及管理現(xiàn)狀

政府投資項(xiàng)目投資規(guī)模大，影響面廣，且大多為非盈利的公益性項(xiàng)目，比一般建設(shè)工程項(xiàng)目具有更嚴(yán)格的建設(shè)管理程序，因此要求建設(shè)過程更注意科學(xué)民主、公開透明，更有計(jì)劃性、前瞻性，更需要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，以確保建設(shè)工程質(zhì)量和工期，提高政府資金效益，提升項(xiàng)目管理水平。但目前，由于管理體制上的原因，政府投資項(xiàng)目造價(jià)控制涉及發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、招投標(biāo)、審計(jì)等多個(gè)部門，多頭管理且分工不協(xié)作的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成工程建設(shè)各階段、各環(huán)節(jié)的造價(jià)確定和控制出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，導(dǎo)致工造價(jià)監(jiān)管薄弱甚至失控，因而出現(xiàn)：投資計(jì)劃隨意，投資估算缺乏真實(shí)性；設(shè)計(jì)缺少全局觀念，深度不夠，項(xiàng)目實(shí)施過程中變更頻繁，增加額外投資；招投標(biāo)過程中工程量清單編制審核不嚴(yán)，計(jì)算錯(cuò)誤或漏項(xiàng)；施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛等現(xiàn)象。

2 前期造價(jià)控制中的審計(jì)作用

跟蹤審計(jì)在政府投資項(xiàng)目前期階段能加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)向有關(guān)方面提出改進(jìn)建議，從源頭上控制工程造價(jià)。由于審計(jì)人員在項(xiàng)目前期階段已介入，對項(xiàng)目建設(shè)具體情況熟悉，從而做到心中有數(shù)，為項(xiàng)目竣工決算審計(jì)打下基礎(chǔ)，使得決算審計(jì)變得更加簡捷、順暢，提高審計(jì)效率。

2.1 立項(xiàng)階段審計(jì)介入，科學(xué)控制總造價(jià)

立項(xiàng)階段投資估算對項(xiàng)目總投資起著控制性作用，在立項(xiàng)階段開展跟蹤審計(jì)工作，通過審查投資估算編制方法是否科學(xué)合理，主要材料、設(shè)備價(jià)格是否真實(shí)有效，投資估算中工程建設(shè)其它費(fèi)用是否高估或漏算，以確保政府投資項(xiàng)目總造價(jià)的真實(shí)性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性。

2.2 設(shè)計(jì)階段審計(jì)介入，有效控制造價(jià)

設(shè)計(jì)階段是影響和控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然設(shè)計(jì)費(fèi)用只占建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期費(fèi)用的1%左右，但其對工程造價(jià)的影響卻可達(dá)到75%以上。設(shè)計(jì)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，主要審查設(shè)計(jì)單位是否運(yùn)用價(jià)值工程選擇設(shè)計(jì)技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)方案；設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、主要材料選材、設(shè)備選型是否合理；是否用投資估算控制初步設(shè)計(jì)概算，用概算控制施工圖預(yù)算，保證總投資額不突破；設(shè)計(jì)深度是否滿足要求，勘察資料是否詳實(shí)，避免后期設(shè)計(jì)變更頻繁，從而有效地控制政府投資項(xiàng)目造價(jià)。

2.3 招投標(biāo)階段審計(jì)介入，合理控制政府投資項(xiàng)目的造價(jià)

招投標(biāo)階段是工程造價(jià)控制的重點(diǎn)之一，在整個(gè)造價(jià)控制過程中起著承上啟下的作用，是項(xiàng)目施工過程造價(jià)控制及工程結(jié)算的前提和基礎(chǔ)，直接影響著工程造價(jià)。招投標(biāo)階段開展跟蹤審計(jì)，能有效合理的控制政府投資項(xiàng)目造價(jià)，保證工程順利實(shí)施。對招標(biāo)文件進(jìn)行審查，審核評標(biāo)辦法是否合理，合同主要條款是否完備；對工程量清單進(jìn)行審查，確保清單內(nèi)容完整、工程量準(zhǔn)確；對招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審查，有效遏制高價(jià)圍標(biāo)；對招投標(biāo)程序進(jìn)行審查，杜絕建設(shè)單位人為肢解工程，規(guī)避投標(biāo)人在投標(biāo)過程中用一些非法手段騙取中標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。通過招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，合理選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)低的承包方，達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。

2.4 施工合同簽訂階段審計(jì)介入，有效規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)

施工合同是工程建設(shè)的最重要合同，是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同簽訂階段跟蹤審計(jì)，主要審查合同內(nèi)容與中標(biāo)通知書、招標(biāo)文件是否一致；合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公平；施工合同是否按規(guī)定進(jìn)行登記備案；重點(diǎn)審查合同條款中：合同價(jià)格形式是否正確；履約保證金、低價(jià)風(fēng)險(xiǎn)金、質(zhì)量保證金的金額與返還時(shí)間是否與招標(biāo)文件一致；變更估價(jià)及暫定價(jià)確認(rèn)方法是否明確，價(jià)格調(diào)整條件及計(jì)算方法是否準(zhǔn)確，索賠條件及費(fèi)用計(jì)算方法是否合理；不可抗力范圍約定是否科學(xué)，違約責(zé)任及計(jì)算方法是否明晰。在施工合同簽訂階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員能提前發(fā)現(xiàn)問題，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)救，避免工程實(shí)施過程中出現(xiàn)合同糾紛，真正從質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)三方面對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行控制，有效規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。

3 實(shí)施階段造價(jià)控制中的審計(jì)作用

通過對工程變更、工程驗(yàn)收、材料采購、工程款支付、工程簽證、施工記錄、監(jiān)理日志記錄等建設(shè)現(xiàn)場情況的跟蹤審計(jì)，能夠及時(shí)掌握施工現(xiàn)場的管理情況，建設(shè)資金的使用情況，施工合同的履約情況，防止隱蔽工程中弄虛作假、施工過程中偷工減料和搞虛假變更，督促項(xiàng)目業(yè)主單位及時(shí)整改落實(shí)建設(shè)過程中存在的問題，促進(jìn)工程規(guī)范管理。由于及時(shí)掌握了施工過程中第一手資料，從而為結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)：

①審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證的手續(xù)是否完備，重大變更是否執(zhí)行工程變更報(bào)批制度，變更部分的工程內(nèi)容和工程計(jì)量是否真實(shí)、有效，杜絕隨意變更工程內(nèi)容、虛假簽證，防止監(jiān)理與建設(shè)、施工單位互相勾結(jié)進(jìn)行非法利益輸送等情況的發(fā)生，從而提高工程造價(jià)。

②審查施工現(xiàn)場的隱蔽工程，進(jìn)行實(shí)地勘察、拍照、攝像，見證隱蔽工程施工驗(yàn)收，如實(shí)記錄，獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，為后期竣工決算審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

③審查主要建筑材料、設(shè)備，對材料、設(shè)備進(jìn)貨渠道及采購手續(xù)進(jìn)行審查，并多方進(jìn)行市場詢價(jià)，核實(shí)材料、設(shè)備價(jià)格簽證，檢查材料、設(shè)備規(guī)格型號及質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，核查材料、設(shè)備價(jià)差調(diào)整是否符合合同規(guī)定。

④審查工程進(jìn)度款計(jì)量支付情況。審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，對實(shí)際完成的工程量進(jìn)行核實(shí)，避免出現(xiàn)工程進(jìn)度款高估冒算、虛報(bào)假列、重復(fù)計(jì)算及不按合同中約定的綜合單價(jià)計(jì)算等現(xiàn)象。

⑤審查合同履行情況，工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；是否完成合同約定的工程內(nèi)容，工程質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；是否按合同工期完工，工期延誤索賠是否符合法律法規(guī)和合同文件要求；工程款是否按合同約定支付，施工單位有無拖欠農(nóng)民工工資等現(xiàn)象。

4 決算階段造價(jià)控制中的審計(jì)作用

工程決算審計(jì)是政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最終確定工程建設(shè)項(xiàng)目總投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一階段，審計(jì)人員可以充分運(yùn)用前期跟蹤審計(jì)成果，從工程建設(shè)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、造價(jià)、投資效益等幾個(gè)方面著手，集中精力核查可能存在的未完成工程量，審查合同約定和相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議與實(shí)際執(zhí)行情況的差異，防止未完工程和變更事項(xiàng)虛增造價(jià)進(jìn)入項(xiàng)目的決算審計(jì)；審查工程竣工驗(yàn)收資料是否齊全，工程決算資料是否完整；審查竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書的真實(shí)性、合法性；審查項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、總投資控制情況及各項(xiàng)投資支出的合規(guī)性；審查項(xiàng)目建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算的真實(shí)性、合法性；審查交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性；審查項(xiàng)目尾工工程、未完工程量及其預(yù)留工程價(jià)款的真實(shí)性、合法性。加強(qiáng)決算階段審計(jì)，把好最后一道閘口關(guān)，達(dá)到全面控制工程總造價(jià)的效果。

5 結(jié) 語

實(shí)踐證明，只要我們樹立科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立工程造價(jià)管理事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的體系，開展政府投資項(xiàng)目前期階段、實(shí)施階段、決算階段全過程跟蹤審計(jì)，就能保障政府投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證財(cái)政資金使用的合理性、合規(guī)性、合法性，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目規(guī)范管理，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)監(jiān)督效果，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，遏制工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

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