周 麗

（兵團第八師石河子總場，新疆 石河子 832000）

一、石河子總場內(nèi)部控制分析

（一）授權(quán)控制制度的現(xiàn)狀分析

石河子總場實行兵團統(tǒng)一的農(nóng)牧團場“一總兩分”財務(wù)管理體制，即：一個總預(yù)算下的公共預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算及相應(yīng)的兩種會計核算和管理；生產(chǎn)經(jīng)營與非生產(chǎn)經(jīng)營收支，全部納入預(yù)算管理。石河子總場對所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位實行“全面預(yù)算、計劃種植、單獨核算、超利分成”辦法，這主要體現(xiàn)在兩個方面。

1.根據(jù)兵團農(nóng)牧團場“土地承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)明晰到戶，農(nóng)資集中采供，產(chǎn)品訂單收購”基本經(jīng)營制度，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位實行“二級管理、一級核算”，即：生產(chǎn)經(jīng)營實行總場、連隊二級管理；連隊實行報賬制，總場財務(wù)科直接核算到農(nóng)業(yè)基層單位的承包（租賃）戶。

2.總場場屬企業(yè)，實行“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、單獨核算、見利分成”的管理核算辦法，實行總場、企業(yè)“二級管理、二級核算”。

另外，行政事業(yè)單位實行公共預(yù)算管理，即“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余、不列赤支”。

（二）職責(zé)控制制度的現(xiàn)狀分析

1.場長是總場法人代表，全盤負(fù)責(zé)總場財務(wù)、財政工作；分管財務(wù)副場長負(fù)責(zé)協(xié)助場長工作，具體實施財務(wù)、財政和會計核算管理?？倛鲐攧?wù)科是財務(wù)財政管理的業(yè)務(wù)部門，對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項社會事業(yè)的經(jīng)濟活動，實施財務(wù)管理、會計核算、會計監(jiān)督，并對場財會人員的任免、調(diào)整提出意見和建議。

2.財務(wù)科長在分管財務(wù)副場長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)場財務(wù)科業(yè)務(wù)及其他工作的組織、協(xié)調(diào)、檢查、監(jiān)督及和基層單位的財務(wù)管理和會計核算。

3.基層財會人員由場直接委派，在總場財務(wù)科與所在單位雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

（三）業(yè)務(wù)記錄控制的現(xiàn)狀分析

石河子總場在日常經(jīng)營活動中進行了及時的業(yè)務(wù)記錄，包括固定資產(chǎn)管理過程中的“建賬設(shè)卡”、出納人員對庫存現(xiàn)金的嚴(yán)格盤點編制的《現(xiàn)金盤點表》、每月末五日內(nèi)出納人員根據(jù)“銀行存款對賬單”和“銀行存款日記賬”編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》、企業(yè)每月按照應(yīng)收賬款的發(fā)生額編制《對賬單》以及按期編制《應(yīng)收賬款賬齡表》等，這些在石河子總場規(guī)范與加強財務(wù)管理工作實施辦法中均有明確的規(guī)定和管理原則。

（四）獨立審核控制制度的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制的監(jiān)督作用主要通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)。研究內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不難發(fā)現(xiàn)，獨立審核控制制度在內(nèi)部監(jiān)督與控制中占有重要地位，是控制環(huán)境好壞與否的重要標(biāo)志。一方面，在各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展［1］。然而與社會審計和政府審計相比，石河子總場內(nèi)部審計不論是在機構(gòu)設(shè)置上，還是在人員質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力方面都存在較大差距。另一方面，隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多地體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。從調(diào)查中還可以發(fā)現(xiàn)，目前石河子總場普遍采用與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，直接歸企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管，并向其匯報工作。內(nèi)部審計人員和被審計單位的利益關(guān)系密切，因而審計的獨立性較低。

（五）人員素質(zhì)控制的現(xiàn)狀分析

目前石河子總場在人力資源政策和實務(wù)上還存在一些不盡人意的地方，這主要可以從用人機制、激勵機制、監(jiān)督機制來說明。就用人機制而言，雖然論資排輩的傳統(tǒng)現(xiàn)象沒有原來嚴(yán)重，但是企業(yè)管理者對人才的破格提拔與使用仍然非常謹(jǐn)慎［2］。而對于激勵機制，石河子總場采用的激勵機制是由國家掌握國企經(jīng)理的工資總額和等級標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)沒有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機制，企業(yè)管理層的培訓(xùn)意識淡薄，培訓(xùn)資金也同樣缺乏。

二、石河子總場內(nèi)部控制存在的問題

（一）未形成良好的企業(yè)控制環(huán)境

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。具體表現(xiàn)為石河子總場的組織機構(gòu)依然采用計劃經(jīng)濟體制下“政企合一”的老模式。而一些重要部門、崗位因為缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，在重大決策上往往缺乏調(diào)查研究和專家論證，以至決策失誤經(jīng)常發(fā)生。另外企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視，從而導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào)，以至信息溝通不暢［3］。

2.組織結(jié)構(gòu)模式陳舊。由于兵團企業(yè)機構(gòu)設(shè)置往往只重視行政管理的方便，忽視了企業(yè)組織本身的合理性問題，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低等問題。

3.沒有真正的企業(yè)文化。企業(yè)有完備的規(guī)章制度體系，卻沒有明確的文化理念和價值指導(dǎo)，也不經(jīng)常對員工進行企業(yè)文化方面的宣傳和培訓(xùn)。另外在企業(yè)文化中提出一些不切實際甚至是超出企業(yè)能力范圍的文化理念，以至企業(yè)員工缺乏務(wù)實的工作態(tài)度，并進而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）風(fēng)險管理理念不強

1.未成立相應(yīng)的風(fēng)險管理獨立機構(gòu)。風(fēng)險管理的重要性雖然逐漸被相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)接受，但由于對風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，兵團企業(yè)大多還沒有建立獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)。

2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算機制能發(fā)揮的作用比較薄弱。企業(yè)制定了相關(guān)的財務(wù)預(yù)算機制，但是實際操作過程中往往會因為各種因素而得不到強有力的執(zhí)行，如現(xiàn)金的支取有時會比較隨意，財務(wù)預(yù)算與企業(yè)投資之間的不協(xié)調(diào)等。

3.忽視風(fēng)險管理控制機制的完善。企業(yè)的風(fēng)險管理往往是暫時性或者間斷性的，直白的講就是表面功夫，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，石河子總場尚未建立較為完備的風(fēng)險管理體系。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)意識到風(fēng)險的時候就管一下，而缺乏對風(fēng)險的定期檢查、預(yù)防和再評估。

（三）內(nèi)控執(zhí)行、監(jiān)督乏力

1.內(nèi)部監(jiān)督職能被淡化。內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查不力，職務(wù)分離不明確，石總場在這方面主要體現(xiàn)在各部門之間，各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有獨立性和權(quán)威性。有些甚至未建立內(nèi)部審計制度，且對內(nèi)部審計工作不重視。

2.內(nèi)部審計職權(quán)執(zhí)行難。一方面，總場領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不到位。大多數(shù)人只是簡單地認(rèn)為內(nèi)部審計是一個機構(gòu)，其監(jiān)督職能尤其是服務(wù)職能卻被忽視了。另一方面，內(nèi)部審計人員身份定位不清。企業(yè)內(nèi)部審計在隸屬關(guān)系上直接受本單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上，接受國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這就使內(nèi)部審計人員難以擺正自己的位置。

三、改進石河子總場內(nèi)部控制的建議

（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓真正有能力，有擔(dān)當(dāng)，能勝任崗位工作的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)。通過管理者的個人素養(yǎng)影響企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。二是加強企業(yè)文化建設(shè)從而增加企業(yè)內(nèi)部凝聚力。通過嚴(yán)格的規(guī)章制度和文化氛圍形成良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制的有效運行。三是重新正確審視內(nèi)部審計的作用，更好地履行內(nèi)部審計職能。將內(nèi)部審計從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變，及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

（二）完善內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部控制力度

一方面完善相關(guān)制度。包括企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和企業(yè)內(nèi)部審計控制制度。制度的完善將有利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。另一方面增強內(nèi)部控制力度。首先加強對企業(yè)管理層進行相關(guān)培訓(xùn)，并組織相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)去內(nèi)部控制效率高的地區(qū)考察學(xué)習(xí)。其次在普通職工中推行普及內(nèi)部控制規(guī)范的知識，提高員工的重視程度，營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，促進內(nèi)部控制有效建設(shè)和實施。

（三）加強內(nèi)外部監(jiān)督

首先是完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確、強化內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價職能。其次，進一步改進和完善審計方法?？梢越梃b被西方發(fā)達國家廣泛運用的自我評估法等新興審計方法。最后，提高內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)，通過相關(guān)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)等使企業(yè)內(nèi)部審計人員及時掌握和更新相關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，提升業(yè)務(wù)水平。強化外部監(jiān)督主要是對公司的財務(wù)狀況及時、充分地披露，以方便財務(wù)報告使用者的審查和監(jiān)督［4］。

［1］張華.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用［A］，中國內(nèi)部審計協(xié)會現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理論文匯編（上冊）［C］.2005，（6）：12－13.

［2］李良慧.企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究［D］.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010.

［3］王光遠，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計——英國的經(jīng)驗與啟示［J］.中國注冊會計師，2003，（02）：36－37.

［4］張立民，唐松華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險管理——《托普典章》為什么不能拯救托普［J］.審計研究，2007，（05）：17－18.