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        政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

        2015-08-15 00:52:08謝金蘋北京市審計(jì)局
        商業(yè)文化 2015年15期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)工作機(jī)關(guān)政府

        文/謝金蘋 北京市審計(jì)局

        近年來各級政府不斷加大農(nóng)林、水務(wù)、城建、地鐵公交等公共設(shè)施、公共服務(wù)的建設(shè)力度,引起社會公眾對這些投資項(xiàng)目所取得的經(jīng)濟(jì)性、效益與效果性的持續(xù)關(guān)注。在這種時(shí)代背景下,政府審計(jì)機(jī)關(guān)也正開始逐年加大政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作力度,以期對其進(jìn)行持續(xù)、有效的監(jiān)督,發(fā)揮好審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能的作用。目前政府主要通過跟蹤審計(jì)來監(jiān)督評價(jià)此類項(xiàng)目,但由于跟蹤審計(jì)方法本身存在著一些局限性,導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目在審計(jì)過程中隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中所潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析,進(jìn)而提出一些風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施來完善跟蹤審計(jì)工作。

        政府投資項(xiàng)目/跟蹤審計(jì)/風(fēng)險(xiǎn)/防范

        隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展和政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)展,重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目逐漸成為各級政府關(guān)心的熱點(diǎn),廣大社會公眾關(guān)注的焦點(diǎn),因此,政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年都要開展相關(guān)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作,意在監(jiān)督財(cái)政資金的使用與管理,從而有效提高政府項(xiàng)目資金使用效益。近幾年,筆者通過參加幾個(gè)重大政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作,總結(jié)出目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中存在的一些問題,并探究其潛在的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出若干有效防止跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與對策,達(dá)到進(jìn)一步完善政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)。

        一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        為了有效監(jiān)督政府財(cái)政資金的使用,國家審計(jì)部門對一些重大政府投資項(xiàng)目開展了跟蹤審計(jì),例如汶川災(zāi)后重建工程、京滬高鐵項(xiàng)目、公交地鐵投資項(xiàng)目、萬畝造林工程等。這些跟蹤審計(jì)工作,一方面有效監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施單位依法依規(guī)合理使用項(xiàng)目資金,對項(xiàng)目開展中存在的問題及時(shí)進(jìn)行整改;另一方面積極督促項(xiàng)目實(shí)施單位重視工程質(zhì)量,確保項(xiàng)目發(fā)揮應(yīng)有的社會效益。

        因此,政府通常采用跟蹤審計(jì)方式對此類重大公共項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí)也是是目前一種最為有效的方法。然而,跟蹤審計(jì)本身存在著一些局限性和不足,例如跟蹤審計(jì)機(jī)關(guān)及人員對特定項(xiàng)目的相關(guān)法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、制約因素、風(fēng)險(xiǎn)控制等估計(jì)不足,造成在開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程時(shí)產(chǎn)生一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

        (一)執(zhí)業(yè)環(huán)境變化所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        隨著全社會對審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表的審計(jì)意見的重視和依賴,促使審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍與職能日益擴(kuò)大,審計(jì)對象日益復(fù)雜,審計(jì)內(nèi)容日益廣泛。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督擴(kuò)展到項(xiàng)目全過程監(jiān)督,并且涉及到重大投資項(xiàng)目、各類突發(fā)事件、環(huán)境保護(hù)及民生等各個(gè)方面,這樣客觀上要求審計(jì)人員能夠應(yīng)對各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作,然而審計(jì)人員專業(yè)的局限性為跟蹤審計(jì)工作帶來了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如新技術(shù)、新工藝、新材料在工程項(xiàng)目中不斷應(yīng)用,要求跟蹤審計(jì)人員必須具備更加廣闊、更加新穎的專業(yè)知識,如果審計(jì)人員不具備這些新知識,就可能導(dǎo)致在陌生領(lǐng)域發(fā)表不專業(yè)、甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)意見,使審計(jì)工作的客觀性和公證性受到質(zhì)疑,嚴(yán)重?fù)p害政府的公信力。因此,審計(jì)工作執(zhí)業(yè)環(huán)境的多樣性和審計(jì)人員專業(yè)的不對稱造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)工程項(xiàng)目管理過程中的各種不規(guī)范因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響

        工程建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多,項(xiàng)目資金管理鏈條較長,有些存在著招投標(biāo)不規(guī)范,串標(biāo)、圍標(biāo)、抬標(biāo)以及借用施工資質(zhì)等違規(guī)現(xiàn)象;有些存在著故意拖延工期、降低工程質(zhì)量,聘用非專業(yè)人員進(jìn)行項(xiàng)目管理而造成管理水平不高的現(xiàn)象;有些存在著項(xiàng)目資金使用不規(guī)范,結(jié)算與預(yù)算不符,甚至是項(xiàng)目資金挪作它用等違法違規(guī)現(xiàn)象;有些存在著合同條款不清晰,甲乙雙方權(quán)責(zé)不明確,驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等現(xiàn)象。以上這些無不增加了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的復(fù)雜性,導(dǎo)致審計(jì)人員對工程項(xiàng)目認(rèn)識不清,理解偏差,考慮不周,影響審計(jì)意見,帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),職業(yè)道德素質(zhì)不高,工作中沒有遵循必要的謹(jǐn)慎性原則,工作中徇私舞弊、隱瞞真實(shí)審計(jì)情況,還有少數(shù)審計(jì)人員專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)和能力匱乏,很難單獨(dú)完成審計(jì)任務(wù),更有甚者即使發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn),由于時(shí)間及其它某種原因,對發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)不再進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)與審查,敷衍了事,直接造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (四)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        由于待審計(jì)的政府投資項(xiàng)目數(shù)量之多,規(guī)模之大,業(yè)務(wù)之復(fù)雜,客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)適當(dāng)?shù)赝馄傅谌綄徲?jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助完成政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)。一些外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)自身人員不能承接如此多的審計(jì)項(xiàng)目,為了追求更多的項(xiàng)目利潤,一方面外聘大量實(shí)習(xí)生或非專業(yè)人員,造成審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際審計(jì)能力不能達(dá)到招標(biāo)所規(guī)定的要求;另一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大,工作延續(xù)性差,造成審計(jì)工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo);甚至有些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)資格和能力也盲目降低投標(biāo)價(jià)格來應(yīng)標(biāo),導(dǎo)致審計(jì)工作無法開展。特別是在一些較為專業(yè)的跟蹤審計(jì)工作中,出現(xiàn)此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率較大。

        二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與對策

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面、系統(tǒng)、連續(xù)和及時(shí)地控制,以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),提高效率和效果的目的。針對上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)采用科學(xué)的分析方法厘清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取系統(tǒng)的、合理的、全面的應(yīng)對措施加以規(guī)避,以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

        (一)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,完善跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

        審計(jì)工作帶有一定的風(fēng)險(xiǎn),一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會給審計(jì)工作帶來不可估量的損失。要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員就必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,增強(qiáng)做好審計(jì)工作的責(zé)任感和使命感。特別是從事政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的人員,必須具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識和審計(jì)嗅覺,以彌補(bǔ)這種新興審計(jì)方式的不足。

        目前,針對各類政府投資項(xiàng)目,在跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)操作中,沒有一套統(tǒng)一的操作指南,審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)流程存在諸多差異,從而需要建立一整套規(guī)范的、內(nèi)容詳盡的標(biāo)準(zhǔn)來保證投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施效果。建立標(biāo)準(zhǔn)的目的是規(guī)定審計(jì)各個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)效果,從而遏制審計(jì)結(jié)果模糊、整改意見形同虛設(shè)等現(xiàn)象,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

        有了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識和完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)機(jī)關(guān)就可以主動(dòng)采取措施,針對不同的項(xiàng)目制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)流程,發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)中存在的問題,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平,促使跟蹤審計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行。

        (二)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié),規(guī)范審計(jì)程序,提高審計(jì)效率

        跟蹤審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤項(xiàng)目建設(shè)全過程,沿著項(xiàng)目周期展開全程審計(jì)。然而我國有大量亟待審計(jì)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目,要讓有限(甚至是不足)的審計(jì)工作者對這些項(xiàng)目開展全程跟蹤審計(jì),達(dá)到事半功倍效果,就需要抓住項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié),例如項(xiàng)目論證、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目評審、工程與參數(shù)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)過程、政府采購各環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目資金結(jié)算等。

        另外,在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中,必須重視審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作,一方面審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)記錄審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)和相應(yīng)審計(jì)結(jié)論;另一方面認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿,定性審計(jì)問題,提出審計(jì)意見或建議。最后,在跟蹤審計(jì)中要充分運(yùn)用審計(jì)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),分析匯總各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以提高審計(jì)工作效率。

        (三)提高審計(jì)人員能力,降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小,客觀上由審計(jì)人員的能力所決定。審計(jì)人員能力的提高,除了通過外面招聘吸收新鮮“血液”提高外,一般都是通過培訓(xùn)來完成。一是加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),提高政治覺悟,樹立正確的人生觀、價(jià)值觀,珍愛審計(jì)事業(yè),從整體上提高審計(jì)人員政治思想素養(yǎng);二是加強(qiáng)審計(jì)人員的廉政建設(shè),避免在審計(jì)過程中拿原則做交易,掩蓋隱瞞問題真相,以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是不斷提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)能力,督促并支持從事政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的人員學(xué)習(xí)相應(yīng)的政策、法規(guī);四是跟蹤審計(jì)人員要深入現(xiàn)場,了解項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展情況,提高實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

        (四)加強(qiáng)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)管理,保證審計(jì)工作質(zhì)量

        由于每年政府投資項(xiàng)目逐年增加,審計(jì)機(jī)關(guān)為了高效完成審計(jì)工作任務(wù),常常會委托一些社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)來協(xié)助審計(jì)。委托社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)來協(xié)助審計(jì)應(yīng)采用公開招投標(biāo)方式,選擇技術(shù)、實(shí)力等各方面強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu),以從源頭上提高審計(jì)工作質(zhì)量;而更重要的是委派機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理人員,定期對外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與考核,同時(shí)制定一套具有可操作性的管理辦法和考核體系加以約束與獎(jiǎng)勵(lì),從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)工作質(zhì)量。

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