文/宋翹楚 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

資本市場一體化及全球化進程日益加快，世界各國的投資者目前關(guān)于實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)一體化的呼聲日益增高。當(dāng)前中外會計準(zhǔn)則存在一定的差異，這對會計標(biāo)準(zhǔn)一體化的實現(xiàn)會產(chǎn)生一定的影響。本文在分析導(dǎo)致中外會計準(zhǔn)則存在差異性的因素的基礎(chǔ)上，探討了縮小中外會計準(zhǔn)則差異的對策。

中外會計準(zhǔn)則/差異/資本市場/市場經(jīng)濟

當(dāng)前，世界各國所建立的會計管理體系存在一定差異，這種會計差異也對世界各國產(chǎn)生了比較大影響。如何讓會計能夠成為一種通用的商業(yè)語言，進而實現(xiàn)資本市場一體化，這是當(dāng)前會計領(lǐng)域的一個研究熱點。我國的會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則跟國外其他國家的會計準(zhǔn)則尚存在一些差異，比如在政府補助、交易披露、資產(chǎn)減值會計處理方式等方面均存在差異。如何縮小這些差異，使得我國的資本市場能夠真正地融入到國際資本市場是本文探討的主要內(nèi)容。

一、導(dǎo)致中外會計準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的因素分析

（一）政治環(huán)境因素

會計準(zhǔn)則不相同，產(chǎn)生的經(jīng)濟效果也是不一樣的，對不同的利益相關(guān)者也會帶來不同的影響。因此，我們說會計準(zhǔn)則不單是一種技術(shù)手段，可以說更是一種政治程序。不同的國家因為有不同的政治制度，導(dǎo)致不同的國家的會計準(zhǔn)則不一樣，以及會計管理體系及會計理論也存在差異。與此同時，政治體制的變革與政治事件也會對一個國家的會計準(zhǔn)則帶來影響。

（二）經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟水平因素

一個國家制定什么樣的會計準(zhǔn)則，一般是根據(jù)本國的經(jīng)濟環(huán)境及經(jīng)濟發(fā)展水平來進行制定的。這些經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平主要包括經(jīng)濟膨脹的水平以及國際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r、該國的經(jīng)濟運行方式等。值的一提的是，一個國家的經(jīng)濟因素既會直接影響會計準(zhǔn)則的制定，也會間接影響到一個國家的文化教育以及政治體制等多個方面，這在一定程度上對該國的會計準(zhǔn)則也會產(chǎn)生間接的影響。

一個國家的會計專業(yè)教育水平只有到達一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計跟發(fā)達國家的會計管理體系一致的會計準(zhǔn)則，并可以確保本國的會計準(zhǔn)則可以得到有效的實施。

（三）社會教育與社會文化因素

會計所涉及到的內(nèi)容有物質(zhì)技術(shù)與人等，為此它很難擺脫出社會教育與社會文化方面所帶來的影響。社會教育給會計準(zhǔn)則帶來的影響主要是通過對會計隊伍進行培養(yǎng)及教育等途徑產(chǎn)生的。一個國家的會計專業(yè)教育水平只有到達一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計跟發(fā)達國家的會計管理體系一致的會計準(zhǔn)則，并可以確保本國的會計準(zhǔn)則可以得到有效的實施。

（四）稅收制度與稅收體系因素

一個國家的稅收制度與稅收體系可以直接地影響到會計實務(wù)與會計經(jīng)營管理方面的活動。同時，稅務(wù)實務(wù)也屬于會計活動中的比較重要的組成部分。稅務(wù)會計與財務(wù)會計在一些國家中是相通的，而在一些國家則是存在差異。

二、縮小中外會計準(zhǔn)則差異的主要措施

（一）完善會計理論，提高會計理論的研究

在國內(nèi)，制定會計準(zhǔn)則尚缺乏咨詢實踐經(jīng)驗豐富的會計技術(shù)專家。西方國家制定會計準(zhǔn)則則是一些有實際操作經(jīng)驗的會計人員及管理人員，比如證券交易專家與會計領(lǐng)域資深的專業(yè)研究人員等。因為西方國家有了這些強大的專家隊伍作為后盾，其制定的會計準(zhǔn)則才有比較高的質(zhì)量。為此，我國要認(rèn)真借鑒西方國家有益的經(jīng)驗，結(jié)合本國的會計實務(wù)的實際情況，不斷強化會計準(zhǔn)則理論及實證研究，以大幅度提升我國的會計準(zhǔn)則之設(shè)計與發(fā)展水平，盡量縮小跟西方國家之間的差距，進而推進會計準(zhǔn)則能夠更快地國際化。

（二）提升會計行業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會計管理的核心其實就是人的管理。會計從業(yè)人員則是會計活動的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，我國會計行業(yè)最缺少的就是專業(yè)人才，這個問題不可忽視，已經(jīng)影響到了會計行業(yè)的深入發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了我國會計準(zhǔn)則之制定與有效實施。筆者認(rèn)為，可以通過加強培訓(xùn)、加大會計專業(yè)教育的培養(yǎng)力度等途徑，提升會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。

（三）縮小會計主體之間存在的差異

在企業(yè)合并過程中，合并商譽與調(diào)賬實踐等方面問題是中外會計準(zhǔn)則所存在的一個比較大差異。國外所采用的會計處理方式只是購買法，不采用權(quán)益結(jié)合法。而我國則既可以選取購買法，也可以運用權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并。由此可見，我國在會計主體方面存在一些特殊性，為此我國會計從業(yè)人員應(yīng)該針對會計工作的特點與問題，靈活實施不一樣的辦法與手段，規(guī)范企業(yè)合并的會計處理方式，妥善處理好企業(yè)合并問題。

（四）不斷規(guī)范與完善我國的市場經(jīng)濟體系

當(dāng)前我國的市場機制尚不夠成熟，市場經(jīng)濟體系也夠完善，企業(yè)與企業(yè)之間的交易尚不夠規(guī)范。基于這個背景，假如不去考慮國內(nèi)的實際情況，則將公允價值當(dāng)作國外會計準(zhǔn)則在我國進行使用，則會對給我國市場經(jīng)濟帶來許多不利的發(fā)展因素。筆者認(rèn)為，在實施公允價值的過程中，應(yīng)改結(jié)合實際進行操作，在非貨幣交易的企業(yè)合并中、投資性房產(chǎn)中才可以部分使用公允價值；而在生物性資產(chǎn)方面的管理準(zhǔn)則當(dāng)中，則可以選擇歷史成本方式進行計量。因為生物性資產(chǎn)在國內(nèi)屬于參差不齊，并未建立比較成熟的市場，進而很難得到公允價值，假如硬性規(guī)定使用公允價值，則難以確保其可靠性。

綜上所述，中外會計準(zhǔn)則存在一定的差異，導(dǎo)致這些差異的影響因素比較多。我們應(yīng)該充分認(rèn)識存在差異的原因，并不斷拓寬解決對策，縮小中外會計準(zhǔn)則差異，以推動我國會計準(zhǔn)則能夠更快地實現(xiàn)國際化進程。

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