徐 兵

（安徽大學(xué)商學(xué)院，合肥 230601）

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，很多企業(yè)引入全面預(yù)算管理體系。作為一種新興的企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理是企業(yè)增強(qiáng)盈利能力、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的有效管理方法，廣泛應(yīng)用于國(guó)內(nèi)外企業(yè)。但由于我國(guó)全面預(yù)算管理實(shí)行時(shí)間較短，缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)行在預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算考核等方面仍然存在很多問(wèn)題。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理控制的重要手段，可以對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)督，將二者進(jìn)行整合是一種必然趨勢(shì)。對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)全面預(yù)算的實(shí)施和企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升有著非常重要的實(shí)踐意義。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

（一）從內(nèi)涵上來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算管理都是企業(yè)內(nèi)部管理控制的手段，都是致力于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，全面提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)注重把事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后全方面的審計(jì)；而企業(yè)全面預(yù)算管理事前和事中都缺乏必要的監(jiān)督，只注重事后的評(píng)價(jià)，不利于企業(yè)效益的提高。引入內(nèi)部審計(jì)后，可以將全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督提到事前。

（二）從目標(biāo)上看

雖然現(xiàn)在不少企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不清晰，但是從審計(jì)的發(fā)展歷程上看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，能夠?yàn)檫M(jìn)一步的全面預(yù)算管理提供依據(jù)，所以，全面預(yù)算管理活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了基本要求。而全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)在于企業(yè)價(jià)值最大化，這與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不謀而合。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算松弛問(wèn)題嚴(yán)重

企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者往往存在信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，往往會(huì)利用這種不對(duì)稱(chēng)采取高估成本費(fèi)用、低估收入、夸大實(shí)現(xiàn)預(yù)算的難度等手段，從而使預(yù)算的應(yīng)然數(shù)據(jù)與實(shí)然數(shù)據(jù)之間產(chǎn)生較大差異，即“預(yù)算松弛”。

（二）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略眼光

全面預(yù)算管理應(yīng)該以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合在一起，在企業(yè)中樹(shù)立以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的理念。而許多企業(yè)由于戰(zhàn)略導(dǎo)向不明，盲目擴(kuò)張和發(fā)展，在沒(méi)有清晰明確的戰(zhàn)略前提下進(jìn)行全面預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)只注重眼前，與未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略不相融合，各期編制的預(yù)算相互獨(dú)立，難以連貫銜接，致使全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)。

（三）執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督

全面預(yù)算管理是企業(yè)總體規(guī)劃的細(xì)化和量化。全面預(yù)算所表述的是理想化的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，在其實(shí)施過(guò)程中，肯定會(huì)受到諸多因素的影響，難以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。所以，在預(yù)算執(zhí)行中，要建立有效的監(jiān)督制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，使預(yù)算平穩(wěn)執(zhí)行。但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有建立監(jiān)督制度，肆意執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，當(dāng)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生較大差異后只能被動(dòng)接受現(xiàn)實(shí)。

（四）預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)脫節(jié)

全面預(yù)算管理活動(dòng)理應(yīng)既重過(guò)程，又重結(jié)果，而且把預(yù)算的過(guò)程管理和結(jié)果管理與績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的緊密結(jié)合。然而，實(shí)踐中卻往往是預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密，預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相互脫離，因而就很難達(dá)到理想的管理效果。

三、內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算管理的整合

鑒于上述全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其獨(dú)立和客觀是其最大的優(yōu)越性，使其能夠作為一位理智的第三方來(lái)客觀評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理活動(dòng)，不僅可以在事中和事后監(jiān)督全面預(yù)算管理活動(dòng)，而且還可以把這種監(jiān)督提到事前，形成全方位的監(jiān)督，所以，二者的整合——全面預(yù)算管理審計(jì)的出現(xiàn)是一種必然的趨勢(shì)。

（一）事前審計(jì)

1.審計(jì)全面預(yù)算的目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算要以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，要注重持續(xù)性，預(yù)算目標(biāo)的確定要科學(xué)、合理；靈活性與前瞻性并存。事前審計(jì)要著重審計(jì)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境，檢查企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是否科學(xué)、合理。事前審計(jì)還要檢查企業(yè)是否根據(jù)宏觀年度預(yù)算目標(biāo)編制企業(yè)經(jīng)營(yíng)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行的預(yù)算。同時(shí)，事前審計(jì)也負(fù)責(zé)檢查企業(yè)是否建立了科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核制度，以保障預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

2.審計(jì)全面預(yù)算的編制。事前審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算的編制，要審查預(yù)算編制是否根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境而編制，預(yù)算編制是否符合企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)和未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算的編制是否嚴(yán)格按照預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，是否將上年度預(yù)算工作的執(zhí)行、完成情況以及上年度預(yù)算工作中問(wèn)題的解決方案作為依據(jù)。

（二）事中審計(jì)

預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算方案是否能夠有效執(zhí)行是企業(yè)預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)要堅(jiān)持“剛性原則”，同時(shí)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件等因素的影響，重點(diǎn)審查：（1）企業(yè)是否將經(jīng)營(yíng)各部門(mén)及經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)都全面納入預(yù)算工作，是否將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)到企業(yè)的各部門(mén)、各個(gè)人。（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)糾正，提出建議。（3）預(yù)算執(zhí)行是否過(guò)于僵硬，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算偏離時(shí)，可以適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，不能為了預(yù)算而預(yù)算，但是還是要審查預(yù)算的調(diào)整是否足夠必要、是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，是否符合企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀。

（三）事后審計(jì)

企業(yè)在預(yù)算工作結(jié)束之后，全面預(yù)算管理審計(jì)要將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)，是否將本年度內(nèi)對(duì)預(yù)算工作各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、總結(jié)和責(zé)任明確，是否將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，找出問(wèn)題、分析原因，進(jìn)行績(jī)效考核。因此，此項(xiàng)審計(jì)有助于為下年度的預(yù)算管理活動(dòng)提供依據(jù)，便于預(yù)算的銜接。

四、全面預(yù)算管理審計(jì)實(shí)施的效果

（一）有助于全面預(yù)算管理更好地實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化與量化，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。通過(guò)全面預(yù)算管理審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中及事后全方位審計(jì)，在過(guò)程中能夠促進(jìn)各部門(mén)對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有深刻的了解，并且能讓各部門(mén)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，有利于企業(yè)判斷內(nèi)外部環(huán)境可能帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從而改進(jìn)和調(diào)整預(yù)算管理體系，使預(yù)算管理更好地服務(wù)于企業(yè)。

（二）降低了信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的“預(yù)算松馳”

由于內(nèi)外部信息使用者的信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的“預(yù)算松馳”導(dǎo)致預(yù)算的不科學(xué)，影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的真實(shí)性。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于在企業(yè)中具有相對(duì)獨(dú)立性，這種相對(duì)獨(dú)立的職能地位保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督和評(píng)價(jià)預(yù)算管理時(shí)能夠獨(dú)立客觀地形成對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)，提高預(yù)算科學(xué)性，進(jìn)而降低信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)全面預(yù)算管理的不利影響。

（三）參與預(yù)算執(zhí)行控制，保證預(yù)算有效執(zhí)行

企業(yè)全面預(yù)算管理的薄弱環(huán)節(jié)就在于如何控、何時(shí)控、何人控?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)很好地解決了這些問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)在方法上已經(jīng)引入了過(guò)程的實(shí)時(shí)控制，將重點(diǎn)由事后向事前轉(zhuǎn)移，可通過(guò)事前審計(jì)、事中和事后審計(jì)對(duì)整個(gè)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)控制，促進(jìn)部門(mén)預(yù)算責(zé)任的落實(shí)，有利于保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

五、研究結(jié)論

在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，全面預(yù)算管理被更多的企業(yè)接受。由于全面預(yù)算管理起步晚、缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)仍然存在著諸多問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理控制的重要手段，不僅可以在事中和事后監(jiān)督全面預(yù)算管理活動(dòng)，而且還可以把這種監(jiān)督提到事前，形成全方位的監(jiān)督，將二者進(jìn)行整合——全面預(yù)算管理審計(jì)的出現(xiàn)是一種必然趨勢(shì)。對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)全面預(yù)算的實(shí)施和企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升有著非常重要的實(shí)踐意義。

六、局限和啟示

由于內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算的量化比較困難，數(shù)據(jù)也難以收集，所以本文試從規(guī)范的角度加以研究。目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算管理都屬于規(guī)范方面的研究，實(shí)證文章幾乎沒(méi)有，未來(lái)可以在實(shí)證方面繼續(xù)驗(yàn)證本文的結(jié)論。

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