蔣朝敬 （桂林理工大學(xué)，廣西 桂林 541004）

1 概 述

長(zhǎng)期以來，工程造價(jià)審計(jì)大多是采用事后審計(jì)，一般是在工程竣工后由施工單位報(bào)送竣工結(jié)算資料，審計(jì)工作往往在辦公室進(jìn)行。由于建設(shè)工程具有建設(shè)周期長(zhǎng)組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，事后審計(jì)無疑使審計(jì)的深度和質(zhì)量難以滿足建設(shè)方的期望和要求。為了達(dá)到工程造價(jià)的合理性這一造價(jià)審計(jì)目的，沒有一個(gè)有力的對(duì)建設(shè)過程的監(jiān)督是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此必須對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計(jì)為動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過程，高校建設(shè)工程審計(jì)工作也不例外。通過跟蹤審計(jì)的實(shí)施，不僅在原來竣工結(jié)算審計(jì)基礎(chǔ)上大大拓寬了審計(jì)范圍，而且對(duì)原來竣工結(jié)算審計(jì)無法審計(jì)的造價(jià)如設(shè)計(jì)變更、隱蔽記錄及現(xiàn)場(chǎng)簽證等內(nèi)容進(jìn)一步加以深化，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，堵塞管理工作中的漏洞，有效地防范資金流失，盡最大的努力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高了高校的審計(jì)質(zhì)量。

2 高校工程跟蹤審計(jì)的主要工作

高校工程跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、協(xié)調(diào),具體內(nèi)容如下。

①審查建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的條件是否具備,招標(biāo)文件是否是否符合法律法規(guī)要求，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否客觀、公正。

②審查工程項(xiàng)目簽訂合同的主體資格、程序是否符合要求,合同條款是否清晰明了，內(nèi)容是否齊全完備,是否有產(chǎn)生歧義或爭(zhēng)議的地方，杜絕有損學(xué)校利益的條款出現(xiàn)。

③審查工程項(xiàng)目工程進(jìn)度款撥付計(jì)劃是否按合同相關(guān)約定條款支付。

④參與工程項(xiàng)目的隱蔽工程驗(yàn)收并做好記錄,對(duì)工程簽證進(jìn)行審查和確認(rèn),并負(fù)責(zé)索賠費(fèi)用的審核。

⑤審核工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性，尤其對(duì)合法性的審核是重點(diǎn)。

⑥建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工程量是否準(zhǔn)確，定額或單價(jià)套用是否合理；材料、設(shè)備訂購(gòu)的取價(jià)或價(jià)差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。

3 高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)工作存在的問題

隨著各高校工程跟蹤審計(jì)成效的逐步顯現(xiàn),工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)逐漸被人們所接納和認(rèn)識(shí),越來越得到學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和肯定。但同時(shí)也看到,由于工程跟蹤審計(jì)是近年來各高校新開展的一項(xiàng)工作，是審計(jì)工作的一種創(chuàng)新和發(fā)展,起步比較晚,在實(shí)踐過程中會(huì)有許多新問題、新矛盾不斷涌現(xiàn)出來,有的還會(huì)比較突出,對(duì)于這些問題如果不認(rèn)真分析研究并加以解決,跟蹤審計(jì)就難以在高校工程建設(shè)中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督保障作用。當(dāng)前,高校工程跟蹤審計(jì)工作中主要有三個(gè)方面的問題。

3.1 審計(jì)人員有限、任務(wù)重,綜合素質(zhì)不高

跟蹤審計(jì)一般分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)和駐場(chǎng)審計(jì)三種，而高校跟蹤審計(jì)通常實(shí)行駐場(chǎng)審計(jì)的辦法，即從高校審計(jì)處或監(jiān)察審計(jì)室派出專職審計(jì)人員駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全程審計(jì)。但首先由于高校審計(jì)部門現(xiàn)有的編制有限，大多數(shù)學(xué)校的審計(jì)部門配備的基建審計(jì)人員一般為1～3人左右,而且專業(yè)單一,難以適應(yīng)基建快速發(fā)展的形勢(shì)，難以承擔(dān)高?；?xiàng)目全過程的審計(jì)任務(wù)。其次高校新校區(qū)的建設(shè)投入大、開工的單位工程數(shù)量多，往往開學(xué)必須竣工使用即工期要求短，涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。因此牽涉施工、管理、技術(shù)、造價(jià)、法律等方面的知識(shí)，從理論上說跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及從立項(xiàng)到竣工結(jié)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，高校對(duì)跟蹤審計(jì)的期望較高，希望全部工程都能有審計(jì)部門跟進(jìn)，同時(shí)高校希望得到全過程的有效審計(jì)。但是，審計(jì)部門的審計(jì)人員有限，懂財(cái)務(wù)的人員較多，既懂施工、管理、法律，又同時(shí)還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員比較少，尤其缺少既懂工程造價(jià)又懂法律知識(shí)的復(fù)合型人才，審計(jì)力量明顯不足，矛盾較為突出。

3.2 容易偏離審計(jì)目標(biāo),侵入項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，顯現(xiàn)出了旺盛的生命力，彰顯跟蹤審計(jì)的力量。但是也不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)在各高校并不是一帆風(fēng)順，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于實(shí)踐中往往需要完成大量的審核工作，如審核合同、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程材料與設(shè)備的價(jià)款、支付工程進(jìn)度款等。高校建設(shè)管理部門及建設(shè)監(jiān)理人員往往認(rèn)為有審計(jì)部門在后面把關(guān)就認(rèn)為由審計(jì)部門代替完成上述工作，甚至他們認(rèn)為純屬審計(jì)一家事，把審計(jì)部門當(dāng)作一個(gè)“筐”，所有事往里裝，這種錯(cuò)位地介入了項(xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生職責(zé)和利益沖突,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。結(jié)果,建設(shè)管理部門應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對(duì)待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

3.3 審計(jì)依據(jù)不足,審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

高校工程跟蹤審計(jì)起步較晚，是一項(xiàng)新生事物,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循，更沒有法律法規(guī)對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法進(jìn)行規(guī)范，目前僅有2009年9月1日施行的《高校內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)指南》又由于宣傳不夠無法實(shí)施，因此凸顯出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對(duì)滯后,使審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出具有共性的判斷和評(píng)價(jià)。當(dāng)前,需要出臺(tái)一系列跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南,建立和完善跟蹤審計(jì)的程序與行為,既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于規(guī)范審計(jì)行為,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量意義重大,它可以使跟蹤審計(jì)工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。

4 對(duì) 策

4.1 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)力量，滿足工程建設(shè)需要

首先，加強(qiáng)現(xiàn)有工程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持以人為本，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，抓好對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，打造一支業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)過硬、廉潔高效的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)鼓勵(lì)工程跟蹤審計(jì)人員平時(shí)努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。第二,因高校人員編制有限，可以以提高待遇的方法根據(jù)工程規(guī)模的大小適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程造價(jià)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來。第三,內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí),借助社會(huì)審計(jì)力量來完成跟蹤審計(jì)任務(wù),是非常直接而有效的手段。借助社會(huì)審計(jì)力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計(jì)的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強(qiáng)管理,提高跟蹤審計(jì)的效率,擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面。

4.2 到位而不越位,參與而不干預(yù)

工程跟蹤審計(jì)人員除了搞好工程跟蹤審計(jì)工作外，還要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通、交流之外,做到到位而不越位,參與而不干預(yù)。跟蹤審計(jì)工作一定要扎實(shí)、認(rèn)真、務(wù)實(shí)。在工程建設(shè)各個(gè)階段,每項(xiàng)工作在送交審計(jì)前，管理部門首先應(yīng)詳細(xì)審查并明確簽署意見，否則審計(jì)部門有權(quán)指出其項(xiàng)目管理行為不到位。因此審計(jì)人員只針對(duì)施工中存在的問題務(wù)必要積極提出跟蹤審計(jì)意見及建議,必要時(shí)還可以糾正一些有關(guān)工程造價(jià)問題中有損學(xué)校利益的做法,對(duì)跟蹤審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)的事情,審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成。但是審計(jì)人員履行自己的職責(zé)并不意味著要去干預(yù)工程施工組織與管理中的事情,對(duì)于管理部門的工程日常管理工作,如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問題,管理部門不做決策，審計(jì)部門不應(yīng)代替他們決策，即“不拋磚不引玉”。跟蹤審計(jì)不應(yīng)橫加干預(yù),要支持管理部門在工程管理方面充分行使他們的權(quán)利,否則就是越位。

4.3 盡快建章立制，制定切實(shí)可行的工程跟蹤審計(jì)辦法

由于工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物，盡管目前沒有法律法規(guī)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，但如桂林理工大學(xué)根據(jù)2009年9月1日施行的《高校內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)指南》要求，于2009年制定了《桂林理工大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、2013年制定了《桂林理工大學(xué)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》等有關(guān)跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，這些制度明確和完善了工程造價(jià)審計(jì)的職能、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容和范圍,避免了在跟蹤審計(jì)過程中產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離、審計(jì)身份的偏離、審計(jì)目標(biāo)的偏離和審計(jì)職能的偏離，使審計(jì)人員在審計(jì)中找準(zhǔn)自身的位置，明確所要扮演的角色，知道自己應(yīng)該做什么，不該做什么，明白審計(jì)過程中細(xì)中有重點(diǎn)。因此通過制定出一套比較規(guī)范的、切實(shí)有效的、可操作的工程跟蹤審計(jì)辦法來規(guī)范、約束工程跟蹤審計(jì)的實(shí)施,達(dá)到工程跟蹤審計(jì)既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資的作用,又要維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作積極性,使工程建設(shè)能夠規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)地完成。同時(shí)工程跟蹤審計(jì)辦法的制定,還一定要切合實(shí)際,要有針對(duì)性、有關(guān)規(guī)定要明確、規(guī)范，使遇到問題后,參與建設(shè)各方能清楚應(yīng)怎么做、什么時(shí)間做、做什么,這樣就可以避免產(chǎn)生許多矛盾,減少許多不必要的爭(zhēng)論,從而使工程跟蹤審計(jì)得以正常開展。當(dāng)然,跟蹤審計(jì)辦法不是一成不變的,它應(yīng)該是隨著工程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐不斷總結(jié)、不斷完善,使跟蹤審計(jì)工作為高校建設(shè)項(xiàng)目更好發(fā)揮作用。