王 芳

優(yōu)化財務(wù)報銷審批 加強醫(yī)院內(nèi)部控制

王 芳①

文章指出傳統(tǒng)的審批程序及報銷單據(jù)等存在問題，提出要根據(jù)醫(yī)院實際，結(jié)合內(nèi)部控制要求，規(guī)范審批程序。

報銷審批 內(nèi)部控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確規(guī)定：各單位要加強支出審批控制，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。因此，醫(yī)院“進一步完善財務(wù)、會計管理制度、加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督”成為必然。而完善各項成本費用報銷支付是醫(yī)院加強基礎(chǔ)財務(wù)管理等內(nèi)涵建設(shè)重要的環(huán)節(jié)。

1 傳統(tǒng)報銷審批流程存在的弊端

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確規(guī)定：各單位要加強支出審批控制，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；加強支付控制，明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。

作者在實際工作中曾改進了原醫(yī)院財務(wù)支出報銷審批流程，即:(1)經(jīng)辦人出具財務(wù)收支憑據(jù)；(2)部門負責(zé)人證明業(yè)務(wù)的真實性；(3)根據(jù)有關(guān)計劃、合同、政策等進行財會審核；(4)醫(yī)院負責(zé)人批準；(5)會計人員處理并入賬。但在操作過程中，結(jié)合內(nèi)控的要求仍然發(fā)現(xiàn)存在下列問題：(1)程序設(shè)計沒有針對性，不適合醫(yī)院的所有財務(wù)支出業(yè)務(wù)；(2)對會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求過高，如醫(yī)院的房屋建設(shè)、專業(yè)設(shè)備購置等大型項目，是否符合國家的法律法規(guī)要求，是否達到了合同的要求，顯然這不是一般會計人員用其會計專業(yè)知識所能判斷的；(3)會計人員任務(wù)過重，責(zé)任過大，會計人員的審核范圍遠遠超出《會計法》的要求；(4)相關(guān)財務(wù)支出部門負責(zé)人只需證明業(yè)務(wù)的真實性，其工作主動性和積極性必然受到影響；(5)報銷單據(jù)格式內(nèi)容反映不全面，報銷依據(jù)、沒有相關(guān)部門審核及對預(yù)算事項的表述。

2 財務(wù)支出報銷審批程序的再優(yōu)化

2.1 財務(wù)支出報銷審批程序與醫(yī)院的預(yù)算管理及授權(quán)制度相結(jié)合 強化預(yù)算控制 預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理工作的核心，財務(wù)支出報銷審批應(yīng)該與預(yù)算管理相結(jié)合，強化預(yù)算控制。首先，對于在醫(yī)院預(yù)算安排內(nèi)的支出按照正常程序?qū)徟?，對于預(yù)算安排外的支出項目，要經(jīng)過一個特定的審批程序，比如由醫(yī)院主要負責(zé)人或預(yù)算管理委員會批準等；其次，給醫(yī)院各部門下達年度支出額度控制數(shù)，額度內(nèi)的支出由部門負責(zé)人控制，超出額度的提請分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)院主要負責(zé)人批準。另外財務(wù)支出數(shù)額千差萬別，醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)支出數(shù)額的大小及醫(yī)院的具體情況適當授權(quán)，重大經(jīng)濟事項應(yīng)采取集體聯(lián)簽制度，以達到加強內(nèi)部控制的目的。

2.2 財務(wù)支出報銷審批程序與職能部門履責(zé)相結(jié)合 強化職能控制 醫(yī)院的各項財務(wù)支出往往與各職能部門有特定的聯(lián)系，而這些職能部門具有相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識，熟悉具體業(yè)務(wù)的各項政策規(guī)定，而且職能部門往往就是這些財務(wù)支出的具體控制者，為此在財務(wù)支出報銷的審批程序設(shè)計中讓這些職能部門負起責(zé)任，強化職能部門的控制權(quán)限。比如： (1)建設(shè)項目支出應(yīng)由醫(yī)院基建部門根據(jù)合同、國家政策和文件、審計報告以及專業(yè)要求等進行專業(yè)審核再簽發(fā)付款意見書，會計人員根據(jù)基建部門的付款意見書和發(fā)票進行會計審核；(2)醫(yī)院10萬元以上單項設(shè)備購置或?qū)ν馔顿Y,事先必須作出可行性論證,經(jīng)集體研究后,由指定部門負責(zé)審核后才能進行會計審核；(3)藥材購置支出應(yīng)由醫(yī)院的藥劑科與耗材管理科根據(jù)藥品、衛(wèi)生材料的購置、使用及庫存情況提交付款申請，交予會計人員進行賬面數(shù)據(jù)審核；(4)招待費支出。醫(yī)院作為事業(yè)單位，招待工作嚴格按照“中央八項規(guī)定”的要求，由辦公室全面負責(zé)，所以醫(yī)院的招待費應(yīng)由辦公室審核通過后再交財務(wù)部門進行會計審核；(5)醫(yī)療糾紛賠償支出，需由醫(yī)院醫(yī)務(wù)科負責(zé)協(xié)調(diào)，提交由專業(yè)醫(yī)療事故鑒定中心出具的調(diào)解認定書，明確醫(yī)療賠償金額后交予會計人員審核；(6)工資性津貼及福利、交通費、會議費、差旅費、醫(yī)藥費、零星財務(wù)費用等與相關(guān)職能處室密切相關(guān)的支出，醫(yī)院都可以結(jié)合自身實際情況和需要來確認，需經(jīng)過職能部門進行專門管理的財務(wù)支出內(nèi)容。

2.3 規(guī)范統(tǒng)一報銷單格式 實現(xiàn)報銷支付事項與財務(wù)內(nèi)控制度相結(jié)合 規(guī)范后的專用報銷單在1項經(jīng)濟業(yè)務(wù)需醫(yī)院報銷支付款項時，能清晰反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身以及與發(fā)生該經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，包括審核、審批人員、報銷依據(jù)、合同管理和預(yù)算管理事項等。它既反映了報銷事項需要經(jīng)過的程序，更反映了單位的管理制度和財務(wù)內(nèi)部控制度是否健全和有效實施[1]。格式詳見表1。

3 調(diào)整后財務(wù)支出報銷審批程序的特點

3.1 實行分層審批及會簽制度 強化了成本管理、預(yù)算管理、“三重一大”管理和責(zé)任追究及合同管理等制度體系的建設(shè)，權(quán)力的分配上有適度的分散，也有必要的集中，較好地體現(xiàn)程序控制牽制性原則。

3.2 緊密結(jié)合預(yù)算和限額管理調(diào)整報銷審批程序 發(fā)揮預(yù)算管理的作用，增強了醫(yī)院預(yù)算的剛性，營造有利于預(yù)算工作的內(nèi)部控制環(huán)境。將財務(wù)預(yù)算指標、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況兩者在報銷單上反映，更直接、充分地體現(xiàn)了“先預(yù)算、后報賬、無計劃、不采購”的預(yù)算管理原則。

3.3 將職能部門納入財務(wù)支出管理之中 充分利用職能部門的專業(yè)優(yōu)勢，授予各部門與責(zé)任相對應(yīng)的審核權(quán)，有利于充分調(diào)動各部門的積極性和責(zé)任心；同時，減輕了會計人員審核的責(zé)任和負擔，降低了發(fā)生差錯的風(fēng)險。會計人員通過這一審批程序，與報銷醫(yī)院、職能部門以及分管領(lǐng)導(dǎo)，甚至醫(yī)院的主要負責(zé)人有了交流與溝通的機會，拓寬了財務(wù)與各部門的信息交流渠道。

3.4 報銷單將報銷支付事項融為一體 以專用報銷單的形式記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)及發(fā)生該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付事項所必須的要素，不僅對報銷單據(jù)本身進行描述，而且還說明了報銷支付該筆款項的依據(jù)，強調(diào)了款項支付的法律法規(guī)依據(jù)和透明度。

1 周偉.公立醫(yī)院實行“報銷單制”的實踐探索[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，31(6)：79-81.

·本文編校 程福珍·

2015-06-04)

①揚州市第二人民醫(yī)院 揚州市 225002