葛玉峰　陳矜

摘 要：利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)影響審計(jì)重要性判斷的因素進(jìn)行分析，將審計(jì)人員對(duì)重要性的定性判斷進(jìn)行了量化處理，通過建立綜合評(píng)價(jià)模型，計(jì)算出各影響因素相應(yīng)的評(píng)價(jià)分值，對(duì)照評(píng)語(yǔ)等級(jí)表，劃分不同的重要程度等級(jí)，使得審計(jì)人員的職業(yè)判斷更為準(zhǔn)確合理，最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：模糊綜合評(píng)價(jià)法；審計(jì)重要性；量化；審計(jì)人員；職業(yè)判斷

中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2015）14-0014-03

1 審計(jì)重要性的基本概念及意義

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。

2 審計(jì)重要性主要影響因素分析

經(jīng)過研究表明，審計(jì)重要性主要受審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境三方面的影響。審計(jì)主體因素是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的影響重要性判斷的個(gè)人特征，包括審計(jì)人員的性格偏好、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范等。審計(jì)客體因素主要組成包括被審計(jì)單位特征、被審計(jì)單位類型、被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制及監(jiān)管環(huán)境、以及報(bào)表使用者的要求等。審計(jì)環(huán)境因素分為兩類，一類是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素，即事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境，主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的文化；另一類是整個(gè)審計(jì)行業(yè)所處的宏觀環(huán)境因素，即事務(wù)所的外部環(huán)境。

影響審計(jì)重要性的因素較多，可進(jìn)行層次分析，建立審計(jì)重要性評(píng)價(jià)指標(biāo)分析體系，較為全面的展現(xiàn)各因素間的層次關(guān)系。

圖1 審計(jì)重要性評(píng)價(jià)指標(biāo)分析體系

3 審計(jì)重要性模糊綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰，系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決。

3.1 確定相應(yīng)因素集

因素集是各層指標(biāo)的集合，即U={U1，U2，…，Un}，針對(duì)目標(biāo)層審計(jì)重要性U，則有U1=（U11，U12，U13），U2=（U21，U22，U23，U24，U25），U3=（U31，U32）。

3.2 確定各指標(biāo)層權(quán)重

各類指標(biāo)權(quán)重的確定一般采用專家打分法（德爾菲法），要求所選擇的專家結(jié)果合理（知識(shí)結(jié)構(gòu)，職業(yè)結(jié)構(gòu)，年齡性別結(jié)構(gòu)等）；問卷的回收率應(yīng)大于60%；所選專家對(duì)研究目標(biāo)十分清楚，問卷調(diào)查者素質(zhì)較高，專家以充足的時(shí)間全身心的投入。Ui對(duì)U的權(quán)重W=（W1，W2，W3），Uij對(duì)Ui的權(quán)重為W1=（W11，W12，W13），W2=（W21，W22，W23，W24，W25），W3=（W31，W32）。

其中∑3i=1Wi=1，∑nj=1Wij=1 （i=1，2，3n=3，5，2）

3.3 確定審計(jì)重要性的評(píng)語(yǔ)集

評(píng)語(yǔ)集是評(píng)價(jià)者對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象可能做出的各種評(píng)價(jià)結(jié)果所組成的集合。即評(píng)價(jià)等級(jí)V=（V1，V2，…，Vn）。

3.4 建立模糊評(píng)價(jià)矩陣

根據(jù)U到V的每一個(gè)模糊映射，可以建立一個(gè)模糊關(guān)系R，它代表一個(gè)模糊矩陣：R=riji=1，2，…，n；j=1，2，…，m，rij為隸屬度，即第i個(gè)指標(biāo)隸屬于第j個(gè)指標(biāo)的等級(jí)程度。各單因素進(jìn)行模糊分析具體的模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣可以表示為：

R=R1R2…Rn=r11r12…r1mr21r22…r2m…………rn1rn2…rnm

3.5 模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣的運(yùn)算

從模型的最低層開始進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，評(píng)價(jià)因素的權(quán)重向量與模糊評(píng)價(jià)矩陣進(jìn)行模糊運(yùn)算Z=WR，然后將上述結(jié)果轉(zhuǎn)化成具體得分，最終可得審計(jì)重要性模糊評(píng)價(jià)綜合得分P=ZV。

4 模糊綜合評(píng)價(jià)模型在審計(jì)重要性中的應(yīng)用

4.1 廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司相關(guān)資料

廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)華高科”）于1996年11月29日在深圳證券交易所掛牌上市，是一家出口型的高科技上市公司。公司自1985年進(jìn)入電子元器件行業(yè)以來，實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，已成為我國(guó)最大的新型元器件、電子元器件制造裝備及電子基礎(chǔ)材料的科研、生產(chǎn)和出口基地，是全球八大片式元器件制造商之一、中國(guó)電子百?gòu)?qiáng)企業(yè)。

4.2 影響風(fēng)華高科審計(jì)重要性判斷因素分析

（1）審計(jì)客體的評(píng)價(jià)分析：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）連續(xù)多年承接該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)該公司具體情況較為熟悉。

企業(yè)特征：風(fēng)華高科是目前我國(guó)最大的新型元器件、電子元器件制造裝備及電子基礎(chǔ)材料的科研、生產(chǎn)和出口基地，是全球八大片式元器件制造商之一、中國(guó)電子百?gòu)?qiáng)企業(yè)、全國(guó)首批創(chuàng)新型企業(yè)。

企業(yè)規(guī)模：在本報(bào)告期末，風(fēng)華高科公司員工總數(shù)為6219人（含子公司3002人）；目前，該公司的片無獨(dú)石電容器的年生產(chǎn)能力已達(dá)40億只，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總規(guī)模的75%，成為全國(guó)同行業(yè)規(guī)模最大的片式電子元器件科研、生產(chǎn)和出口企業(yè)。

內(nèi)部控制及監(jiān)管：公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)監(jiān)察部等充分發(fā)揮對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度得到有效的貫徹和執(zhí)行，對(duì)控制和防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、加快公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展起到了積極的作用。

報(bào)表使用者的要求：例如投資者為便于投資需了解風(fēng)華高科的財(cái)務(wù)狀況、管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、所處行業(yè)的市場(chǎng)前景等；債權(quán)人關(guān)心的則主要是企業(yè)能否近期還本付息等。

（2）審計(jì)主體的評(píng)價(jià)分析：審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)重要性判斷的時(shí)候，可以看做是一個(gè)認(rèn)知心理的過程。即使在同一環(huán)境下，不同的審計(jì)人員所做的審計(jì)重要性判斷均存在差異。

審計(jì)人員的偏好：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)認(rèn)可度較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，該所工作人員具有勤奮認(rèn)真，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好較低，工作中盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)：立信現(xiàn)有從業(yè)人員6000余名，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師1600余名，現(xiàn)有客戶遍布全國(guó)各地，其中上市公司300余家，IPO公司300余家，外商投資企業(yè)2000余家，該事務(wù)所審計(jì)人員具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

審計(jì)人員的職業(yè)道德：立信繼承發(fā)揚(yáng)中國(guó)會(huì)計(jì)泰斗潘序倫先生倡導(dǎo)的“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的準(zhǔn)則；一貫注重執(zhí)業(yè)道德、服務(wù)質(zhì)量，立信于社會(huì)，事務(wù)所的工作人員具有良好的職業(yè)操守和行業(yè)自律習(xí)慣。

（3）審計(jì)環(huán)境的評(píng)價(jià)分析：重要性的判斷不僅與審計(jì)主體、審計(jì)客體有關(guān)，還會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境因素：重要性的判斷離不開事務(wù)所的文化、政策、可接受風(fēng)險(xiǎn)的程度等；該事務(wù)所以“立信”作為企業(yè)的核心，秉承獨(dú)立、公正、客觀的業(yè)務(wù)宗旨，堅(jiān)守職業(yè)道德，重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

外部環(huán)境因素：隨著四大進(jìn)入我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，在許多方面都?jí)褐屏⑿诺陌l(fā)展空間；立信與其他同行相比執(zhí)業(yè)規(guī)模較小，盈利能力弱，業(yè)務(wù)范圍狹窄，執(zhí)業(yè)質(zhì)量仍有待提高。

4.3 審計(jì)重要性的模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）審計(jì)客體的綜合評(píng)價(jià)。

①確定審計(jì)客體的因素集。

U={U1，U2，U3，U4，U5}={“被審計(jì)單位特征”，“被審計(jì)單位類型”，“被審計(jì)單位規(guī)?！?，“內(nèi)部控制的監(jiān)管”，“報(bào)表使用者的要求”}

②確定審計(jì)客體因素的權(quán)向量。

為判斷各因素間相互影響關(guān)系和程度，需要進(jìn)行各因素之間的兩兩比較，因此本文利用層次分析法計(jì)算各因素的權(quán)重，具體的標(biāo)度尺度如表1所示。

設(shè)V=V1V2V3V4V5為一個(gè)評(píng)語(yǔ)集合，并把評(píng)語(yǔ)分為非常重要、較為重要、一般重要、不太重要、不重要五個(gè)等級(jí)，對(duì)應(yīng)的百分制區(qū)間見表2。

（2）審計(jì)主體的綜合評(píng)價(jià)。

基于上述模糊綜合評(píng)價(jià)方法的原理和操作步驟，可對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算結(jié)果如下：

審計(jì)主體的綜合評(píng)分為8117，則審計(jì)主體對(duì)審計(jì)重要性的判斷比較重要。審計(jì)環(huán)境的綜合評(píng)分78.55，可知審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)重要性判斷的影響程度為一般重要。

綜上所述，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)風(fēng)華高科進(jìn)行審計(jì)時(shí)，各因素對(duì)審計(jì)重要性判斷的影響程度為：審計(jì)客體>審計(jì)主體>審計(jì)環(huán)境，則根據(jù)各因素的綜合得分和影響程度對(duì)審計(jì)重要性水平進(jìn)行合理劃分，使得審計(jì)人員的職業(yè)判斷更具有說服力，提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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