李津

摘 要：管理會計和財務會計近些年逐漸地走向聚斂和融合，而信息技術在融合的過程中是個關鍵元素。據(jù)此，探討了信息技術系統(tǒng)是如何參與到管理會計和財務會計融合過程中。證明信息技術在融合中起著銜接、促進、催化、激發(fā)甚至動力的作用，以求對我國會計信息系統(tǒng)的發(fā)展有所啟迪。

關鍵詞：信息技術（IT）；企業(yè)資源計劃（ERP）；融合（Convergence）；集成（integrate）；催化（facilitate）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）15-0095-02

管理會計和財務會計不是相互獨立的。信息技術在銜接管理會計和財務會計是個關鍵元素，其所扮演的抽象的、中介的角色涵蓋了整個會計和控制過程。不僅在技術層面上，而且在企業(yè)級的組織行為層面上的融合中扮演著不同的角色。

1 技術層面上的融合

管理會計與財務會計的融合涵蓋了技術和工藝領域（有關會計準則、酌量性報告、績效考核，轉(zhuǎn)移價格、競爭對手、客戶和承包商、盡職調(diào)查），包括有意地整合信息系統(tǒng)和軟件，以及有意合并方法或標準。盡管信息技術系統(tǒng)在實施上通常是成本高昂，但這些數(shù)字化的系統(tǒng)會降低維護費用。信息技術可以減少交易處理和會計信息集成所需的時間，還能增加綜合的會計信息質(zhì)量。通過數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫解決方案，信息技術以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數(shù)字化是促進當代管理會計和財務會計融合一個必要的先決條件。

典型的推動這種融合的信息技術是ERP（企業(yè)資源計劃），這是一種主要面向制造行業(yè)進行物質(zhì)資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。ERP是一個以管理會計為核心可以提供跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司整合實時信息的企業(yè)管理軟件。財務會計信息，常被管理會計用來做預算與實際數(shù)據(jù)對比，它們存儲在交易數(shù)據(jù)庫中。通過對元數(shù)據(jù)的進一步分析、提煉，轉(zhuǎn)換以達到控制和決策目的。換句話說，財務會計數(shù)據(jù)頻繁地面進入交易處理的會計信息系統(tǒng)中進行存儲，并且可以通過接口進行信息轉(zhuǎn)換，使財務會計信息越來越多地流動到管理會計。隨著會計信息系統(tǒng)變得更集成，這條由財務會計向管理會計轉(zhuǎn)換之路已經(jīng)越來越短，接口部分正在逐漸消失。同時，隨著會計內(nèi)部及外部環(huán)境的發(fā)展，例如不斷更新的國際財務報告準則對上市公司的影響，管理會計的數(shù)據(jù)也會流向財務會計。這是融合，是ERP及整合信息系統(tǒng)給會計帶來的最大變化之一。

1.1 會計與信息技術整合的四個可能的類型

首先，元數(shù)據(jù)的集成，這需要有對共享的概念和描述進行專業(yè)集成的軟件包，如管理會計軟件使用財務會計軟件的元數(shù)據(jù)。其次，管理會計和財務會計模塊可以集成。第三，信息集成。例如從數(shù)據(jù)倉庫中，將管理報告的數(shù)據(jù)合并到BI（商業(yè)智能）系統(tǒng)中。第四，虛擬（用戶界面）集成。一體化只出現(xiàn)用戶界面的級別，信息用戶甚至不知道信息是從數(shù)據(jù)庫動態(tài)收集來的。

1.2 整合時面對的挑戰(zhàn)

如果管理會計和財務會計使用相同的集成軟件工具，會出現(xiàn)幾個典型的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)與信息系統(tǒng)的會計方法設置有關。

（1）管理會計與財務會計要使用相同的收入確認規(guī)則，尤其是管理層在比較銷售部們預測的收入與實際財務收入時。

（2）分析報告時，也要謹慎地定義成本中心，要將不同的成本中心整合在一起。

（3）在預算編制和實際記賬時，使用相同的成本費用分配方法。

（4）用戶界面定制在當前的會計信息系統(tǒng)中發(fā)揮關鍵的作用。當構建交易數(shù)據(jù)傳輸?shù)慕缑鏁r，要求有更全面的集成。例如從記賬軟件和客戶關系管理（CRM）系統(tǒng)到的多維的報告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫時（例如，在線分析處理OLAP），管理會計與財務會計的差異應當能夠被區(qū)分。這些差異源于財務會計規(guī)范性要求。這些被會計規(guī)則規(guī)范化的交易數(shù)據(jù)在進入管理會計系統(tǒng)之前，需要經(jīng)過提煉、分析等轉(zhuǎn)化處理。在設計和建造管理會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構時，要考慮到使會計模式的靈活性和動態(tài)的商業(yè)環(huán)境以及可擴展性要求。

（5）面向分析的會計信息系統(tǒng)和管理本報告軟件包可以應用在不同層級。高層管理人員和專業(yè)會計可以共同使用整合過的信息系統(tǒng)。他們對財務會計準則以及管理會計的要求可能相差很大。許多重要的決定，通過信息系統(tǒng)專業(yè)化的會計處理以保證這兩個不同的最終用戶群體都能夠使用。這涉及到ERP的架構、會計規(guī)則、邏輯及接口的設計、會計模式的配置等。會計人員需要在充分考慮管理會計和財務會計的異同，以制定在ERP上不同層級上的會計信息政策。

（6）整合管理會計與財務會計之間的關系的信息技術，也存在風險和成本問題。在實施整合的信息系統(tǒng)，尤其是ERP，會使得業(yè)務流程喪失部分靈活性。在動態(tài)的運營環(huán)境中，一旦財務會計信息轉(zhuǎn)換成管理會計信息的會計自動化規(guī)則被設定，那么任何中途的改變會使得錯誤或者信息不全的可能性大大增加，變得既不可操作也無法滿足戰(zhàn)略控制的需要。

2 組織行為上的改變

隨著會計信息系統(tǒng)的應用和普及，財務會計作為控制系統(tǒng)的本質(zhì)日益凸現(xiàn)，其與管理會計的融合已對組織行為產(chǎn)生影響，本文主要討論以下兩個方面。

2.1 會計職能及組織結(jié)構的改變

信息技術所表現(xiàn)出來的集中性、自動性和多樣性，為財務會計職能由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移提供了堅實的技術基礎。財務會計工作已由傳統(tǒng)的事后核算向事中控制、事前預測決策方向邁進步伐，這意味著財務會計職能由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。并且，在財務會計這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中不斷推陳出新，推動財務會計的職能向更深的決策層次延伸。簡而言之，信息技術的特性為融合提供了平臺和一種通用的模式，加快了財務會計向管理會計方向融合的步伐，使得融合提前發(fā)生。

融合自技術領域逐漸朝行為組織領域拓展。集成的信息環(huán)境或ERP系統(tǒng)并不會自動給一家公司帶來整合，但可能會改變組織的成員的心態(tài)，從而影響行為組織領域。信息技術促使財務會計與管理會計的融合有意或無意地拓展到更高層次的組織行為領域（有關會計核算過程、工作內(nèi)容及會計角色、激勵制度、跨國企業(yè)的會計及控制），不僅是在功能與流程上，也包括在工作崗位的融合。信息技術尤其是ERP改變了會計工作，使得管理會計和財務會計之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務會計和管理會計的雙重視角去理解業(yè)務流程。不僅首席財務官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務會計兩個角度處理業(yè)務。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負責編制子公司向母公司報告的財務會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會計人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構。

2.2 組織激勵模式改變

在工業(yè)時代，注重財務指標的激勵方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財務指標通常代表了國內(nèi)領先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。

信息技術為平衡記分卡的推廣使用提供了技術平臺。平衡計分卡方法認為，傳統(tǒng)的財務會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后的結(jié)果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領先的驅(qū)動因素），組織應從四個角度審視自身業(yè)績：學習與成長、業(yè)務流程、顧客、財務。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務會計這兩個領域整合到形成單一實體的最具體的標志之一。

總之，信息技術對管理會計與財務會計的融合的催化、激發(fā)作用，不僅體現(xiàn)在技術層面上，而且深入到了企業(yè)級的組織行為領域。這種融合整合企業(yè)的業(yè)務流程，從而開辟更廣泛的管理控制基礎，推動會計的發(fā)展。

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