摘要：中小企業(yè)的內(nèi)部審計由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風險，本文以BF公司為例，從內(nèi)審人員、內(nèi)審制度、公司內(nèi)控等方面來探討如何有效的規(guī)避內(nèi)部審計風險。

隨著我國社會改革不斷的深入，中小企業(yè)內(nèi)部審計工作無論在深度還是廣度方面已經(jīng)無法適應目前中小企業(yè)改革發(fā)展的需要，導致大量的中小企業(yè)在創(chuàng)造效益的同時，卻產(chǎn)生了一系列的問題和不良影響，諸如內(nèi)部審計機構(gòu)設置不完善、相關(guān)內(nèi)部審計制度不健全等方面的問題，而這些問題將直接或間接的影響中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要解決中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的盲點和局限性首先要對內(nèi)部審計風險進行防范，中小企業(yè)的內(nèi)部審計由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風險，如果不及時的進行防范，再加上中小企業(yè)抗風險能力較弱，就會對中小企業(yè)產(chǎn)生顛覆性的影響，更有甚者會導致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。因此，如何規(guī)避潛在的內(nèi)部審計風險成為中小企業(yè)急需解決的問題，下面以BF公司為例來探討中小企業(yè)內(nèi)部審計風險防范。

一、BF公司背景介紹

（一）公司基本情況

BF公司是一家建筑安裝工程公司，隸屬于ABC公司，是ABC公司的控股子公司，具有房屋建筑工程施工總承包一級，市政公用工程施工總承包三級，機電設備安裝工程、建筑裝修裝飾、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包一級資質(zhì)，兼具起重設備安裝專業(yè)承包二級資質(zhì)、高聳構(gòu)筑工程專業(yè)承包三級資質(zhì)。

（二）公司會計系統(tǒng)的情況

由于與總公司屬于子母公司關(guān)系，管理層要求BF公司與總公司使用同一種會計記賬系統(tǒng)，是基于用友財務管理軟件針對于建筑業(yè)進一步開發(fā)的軟件，這是以總公司的網(wǎng)頁為平臺，使用賬戶及密碼進入系統(tǒng)，獲取系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)。而當進行內(nèi)審時，也是通過該系統(tǒng)，導出數(shù)據(jù)，再與實際往來賬項相匹配，是否有錯報、漏報等行為。

（三）公司財務人員分工情況

BF公司財務部只有五名人員，包括財務總監(jiān)和財務總管各一名，總賬會計一名以及兩名出納。每個人員都有自己職責，財務總監(jiān)負責編制BF公司報表。財務總管負責財務部的日常工作以及BF公司稅務方面的工作，總賬會計負責BF公司日常業(yè)務的處理，填制記賬憑證并登記會計賬簿。兩名出納一個是現(xiàn)金出納另外一個是銀行出納，現(xiàn)金出納主要負責公司日常開支的工作，例如職工差旅費的報銷、加班費的發(fā)放、出差補貼的發(fā)放等，另一個銀行出納主要負責相關(guān)銀行存款的收發(fā)，例如收取承包商的款項、付給分包商的資金以及相關(guān)票據(jù)的收付等業(yè)務。

（四）公司內(nèi)部審計情況

1.經(jīng)濟效益的審計。對承包商以及施工項目提供的會計資料進行審計，主要針對生產(chǎn)過程中的合理性、有效性及其真實性進行評價，看其是否體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益水平和未來發(fā)展傾向。然后對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理中存在的風險提出改進意見，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.經(jīng)濟責任的審計。主要是對公司管理層的領(lǐng)導在職期間的公司業(yè)績和營收情況的真實性進行審計，重點是分析財務報表中的利潤表；職工薪酬分配表；存貨是否出現(xiàn)跌價及各項反映企業(yè)營收情況的指標。對于其中發(fā)現(xiàn)的錯誤要嚴加改正，預防將來有可能出現(xiàn)的風險，達到企業(yè)經(jīng)營目標有效、合理的實現(xiàn)。

3.施工項目的審計。公司主要針對施工項目的兩種情況進行審計，第一種情況是本年度內(nèi)已經(jīng)開工或者完工的項目，重點要分析這個項目是否盈利了，如果虧損就要分析原因，并及時上報管理層，及早提出改進方案，以此來提高對工程項目的管理水平。另外一種情況是下一年度將要開始的施工項目，重點是分析這個項目的預算情況，同時，利用以往的經(jīng)驗，盡可能預先規(guī)避可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險。

二、BF公司內(nèi)部審計過程可能出現(xiàn)的風險

（一）公司領(lǐng)導層沒有給予足夠的重視

BF公司管理層隨著公司不斷的發(fā)展壯大，對公司管理體系進行逐步的完善，特別是對財務管理和成本管理這兩個方面尤其重視，但是對于公司內(nèi)部控制這個部分還是沒有給予足夠的重視，特別是內(nèi)部審計這一范疇。BF公司沒有單獨的內(nèi)部審計部門，只是在年終的時候讓財務部的會計人員去承擔內(nèi)部審計的工作，尤其是集團公司下屬的分公司更是象征性的審計。BF公司作為ABC有限公司集團化企業(yè)下的一個子公司，也有這種業(yè)界內(nèi)普遍存在的情況。這樣的內(nèi)部審計不僅不能改善公司的管理水平，還有可能造成公司潛在的審計風險。

（二）復雜的公司關(guān)系引起的風險

BF公司在揚州市江都市不僅成立了WD建設有限公司（BF公司100%控股），還在揚州市注冊了另外一個獨資企業(yè)：FD勞務有限公司。BF公司、WD公司和FD公司這三者之間錯綜復雜的公司關(guān)系給公司的內(nèi)部審計增加了難度，對于公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個挑戰(zhàn)，例如公司之間的收購業(yè)務、債務重組業(yè)務都會使審計風險增加。

（三）沒有完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)

BF公司在進行內(nèi)審過程中，沒有一個完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)，主要是靠會計人員自身的素質(zhì)進行相互督促，抽樣審計。在內(nèi)部審計的過程中沒有形成工作底稿——審計證據(jù)的載體，審計工作底稿是非常重要的審計資料，審計人員可以對其進行分析從中找出公司潛在的審計風險，進而提出相應的措施來預防，降低內(nèi)部審計的風險。但是BF公司只是將往來的數(shù)據(jù)進行核對，并沒有作下記錄。

（四）沒有完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度是BF公司如今最嚴重的問題。由于總公司與BF公司具有獨立的財務部，并且在中國國內(nèi)有許多項目部。集團公司內(nèi)部有很多級別層，這就更需要一個完善的內(nèi)部控制制度，但是公司并沒有對其重視，這就造成了項目部在上報過程中，有漏報、錯報、瞞報的情況，反之，BF公司向項目部撥款時，也會發(fā)生該類情況。BF公司對于各個項目部資金管理沒有相應的內(nèi)控制度，項目部出納的資金權(quán)限太大。出納的權(quán)限越大，對于公司來說，風險也就越大。更有甚者，還會出現(xiàn)投標部虛假投標，主動棄標等事情的發(fā)生。這就增加了內(nèi)部審計的難度，加大了內(nèi)審風險出現(xiàn)的可能性。

三、規(guī)避BF公司內(nèi)部審計風險的措施

（一）建立獨立的內(nèi)部審計部門

BF公司需要建立一個由專業(yè)的內(nèi)審人員組成的內(nèi)部審計部門，不應該隨便派一個財務部門的人員去從事公司的內(nèi)審工作，這樣公司的內(nèi)審質(zhì)量才能得到最根本的提高。公司需要做的就是對招聘的內(nèi)審人員進行培訓，讓他們盡快了解公司的相關(guān)情況，這樣他們就可以運用他們專業(yè)的知識來幫助公司在將來的內(nèi)審工作有的放矢，游刃有余。

（二）總公司與分公司保持財務的獨立性

由于FD勞務有限公司隸屬于BF公司，建議FD勞務有限公司成立自己的的財務部門，該公司的財務人員主要就是負責本公司的業(yè)務核算，不能過多的接觸BF公司的財務。從另一角度說BF公司的財務負責人也是主要負責自身公司的業(yè)務，而不應該過多的干涉FD勞務有限公司的業(yè)務。這樣就可以增進內(nèi)部審計的獨立性，起到相互監(jiān)督、相互內(nèi)審的作用。從根源上做到減少內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的可能性。同時，BF公司應該對每一個獨立進行的工程項目進行單獨項目內(nèi)審，對這些項目定期進行跟蹤調(diào)查，對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，落實解決的方案，這樣不僅可以節(jié)省公司的資源，還可以防范于未然，不至于等到年終內(nèi)審時，才發(fā)現(xiàn)問題，導致影響企業(yè)經(jīng)營成果。

（三）完善公司的內(nèi)部審計系統(tǒng)

對于BF公司想從根本上提高公司內(nèi)審的質(zhì)量，就要改變現(xiàn)有的內(nèi)審模式，那就是要有一個完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)，將內(nèi)審和企業(yè)的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，互相督促、互相彌補，設計出一個完整的內(nèi)審流程，包括計劃階段、實施階段、報告階段以及后續(xù)審計階段四個內(nèi)容。這樣就可以通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的檢查和評價，來幫助公司解決公司管理上的漏洞，提高公司經(jīng)營的效率、效果和經(jīng)濟性。這就要求BF公司的審計人員主動的去完善公司的內(nèi)控制度，提高公司的內(nèi)控水平，來降低內(nèi)部審計風險。那么對于一個公司而言，就呈現(xiàn)了雙贏的局面。

（四）完善公司內(nèi)部控制制度

BF公司在完善內(nèi)部審計系統(tǒng)的同時還要完善公司內(nèi)部控制制度，因為公司的主要業(yè)務是施工項目，所以特別要建立相關(guān)的工程投標內(nèi)控制度，對各個工程投標進行嚴格的控制。曾經(jīng)就有投標部的領(lǐng)導利用公司這方面的內(nèi)控制度的缺乏，將準備用于投標準備的備用金挪用到自己的私人賬戶，導致公司最后沒有中標，造成了極大的損失，而這個問題是在年終內(nèi)審時才被發(fā)現(xiàn)。在內(nèi)審時就要對行政管理部門與財務部同時進行審計，雙管齊下，能產(chǎn)生更好的效果。除了要建立工程投標內(nèi)控制度外，BF公司還應該構(gòu)建有效的財務預警內(nèi)控制度。BF公司主要從事的是工程項目，涉及大量的金額，相關(guān)的承包商也很多，關(guān)系復雜，所以事前預警是十分重要的，公司的管理層就可以根據(jù)預警系統(tǒng)反饋的信息及時的做出相關(guān)解決的措施，起到減少或者避免損失的作用。

綜上所述，BF公司要提高內(nèi)部審計的效果，降低內(nèi)部審計的風險，提升公司的經(jīng)營效率，就要不斷的完善公司的內(nèi)審系統(tǒng)和內(nèi)控制度，引進具有專業(yè)技能且道德思想水平較高的內(nèi)審人員，使公司從各方面增強自身抵御風險的能力。