摘要：稅收籌劃也叫納稅籌劃，是在不違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，使納稅人合理避稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)納稅籌劃，不但可以降低稅收成本，也可以規(guī)范企業(yè)的納稅行為，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)。

一、企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃

采購(gòu)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的第一步，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)對(duì)象需通過(guò)采購(gòu)才能完成。不但包括流動(dòng)資產(chǎn)，如原材料、輔助材料、勞保用品和辦公用品等，還包括固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、固定設(shè)施等。

1.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的運(yùn)輸方式一般有兩種：自營(yíng)運(yùn)輸和委托運(yùn)輸。自營(yíng)運(yùn)輸就是要自己投資購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，一次墊資，分年收回。同時(shí)也增加日常的維修費(fèi)用、使用費(fèi)和每年生產(chǎn)成本中的折舊費(fèi)用，不但可以增加17%進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額，還可以減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；委托運(yùn)輸?shù)某杀局胁粌H包括前述費(fèi)用，還包括受托人的利潤(rùn)部分，進(jìn)項(xiàng)稅額比前者要少抵扣（運(yùn)費(fèi)可抵扣7%），但所得稅比前者要少繳。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行選擇。

2.發(fā)票類(lèi)型的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)貨物取得的發(fā)票有兩種類(lèi)型：增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅法規(guī)定，一般納稅企業(yè)均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅企業(yè)只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但也可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。而普通發(fā)票沒(méi)有抵扣稅額。

3.結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)合同就是兩個(gè)不同的交易主體為了明確雙方的權(quán)利和義務(wù)而簽訂的書(shū)面協(xié)議。一旦合同簽訂完成，交易雙方的權(quán)利義務(wù)也既成立，納稅籌劃的空間也就形成。合同條款中結(jié)算時(shí)間和結(jié)算方式是直接關(guān)系到納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。實(shí)際工作中往往存在兩種結(jié)算方式：“先匯款后開(kāi)票”和“先開(kāi)票后匯款”，前者是供應(yīng)商的貨物是產(chǎn)品質(zhì)量較高，或是性?xún)r(jià)比較高，對(duì)于這種結(jié)算方式，企業(yè)提前支付的貨款往往當(dāng)期無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，加大了稅收成本；后者是供應(yīng)商的貨物是大宗產(chǎn)品，市場(chǎng)較為透明，往往采取賒購(gòu)的方式。這種結(jié)算方式，企業(yè)支付多少稅款當(dāng)期即能及時(shí)得到抵扣，沒(méi)有增加稅收成本。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)盡量采取后一種結(jié)算方式。

二、企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的納稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

存貨主要包括外購(gòu)的原輔材料、生產(chǎn)中的在制品及入庫(kù)的產(chǎn)成品。存貨成本主要包括外購(gòu)成本和加工加本。存貨的計(jì)價(jià)方法可具體分為四大類(lèi)：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。⑴先進(jìn)先出法。該方法是指同一種產(chǎn)品成本是按入庫(kù)的先后順序計(jì)價(jià)的，因市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定，每批產(chǎn)品的計(jì)價(jià)成本也不一樣。采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)水平持續(xù)上升時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)，多交企業(yè)所得稅，相反，當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)水平下降時(shí)，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，少交所得稅費(fèi)用。⑵月末一次加權(quán)平均法。這種方法是每月末對(duì)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的不同批次的原料成本進(jìn)行一次加權(quán)平均，避免因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大而給當(dāng)期利潤(rùn)帶來(lái)影響。實(shí)際工作中比較多的選擇這種方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃

固定資產(chǎn)常用折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。⑴平均年限法是在預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f成本，而工作量法是根據(jù)專(zhuān)用設(shè)備預(yù)計(jì)使用工作總時(shí)間與實(shí)際使用時(shí)間進(jìn)行折舊。這兩種方法對(duì)不同時(shí)期成本影響較小。⑵雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用直線折舊率的兩倍計(jì)算的折舊率乘以固定資產(chǎn)凈值計(jì)算折舊額。(3)年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)尚可使用年限與年數(shù)總和乘以固定資產(chǎn)凈值計(jì)算年折舊額。后兩種方法因固定資產(chǎn)的技術(shù)進(jìn)步原因需要加速折舊，一般企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，應(yīng)盡量采用加速折舊方法，使得固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的折舊成本前移，在稅前多扣除折舊，減少所得稅的繳納。如果企業(yè)處于所得稅免稅期，應(yīng)采用前兩種方法，在前期少扣除折舊費(fèi)用。

3.企業(yè)工資費(fèi)用的納稅籌劃

⑴把發(fā)放的福利費(fèi)用部分轉(zhuǎn)化為職工工資。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費(fèi)只能扣除工資總額的14%，因此根據(jù)企業(yè)福利費(fèi)總額的實(shí)際發(fā)生情況，對(duì)超出部分進(jìn)行轉(zhuǎn)化列支，減少企業(yè)所得稅的支出。⑵合理安排研發(fā)人員的工資，可以節(jié)約所得稅費(fèi)用。因?yàn)槎愂障嚓P(guān)法律規(guī)定，“三新”費(fèi)用未形成資產(chǎn)的費(fèi)用可加計(jì)扣除50%，形成資產(chǎn)的可按150%進(jìn)入后期成本。⑶合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

三、企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中的納稅籌劃

1.銷(xiāo)售折扣的納稅籌劃

銷(xiāo)售折扣，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格上優(yōu)惠。如常見(jiàn)的7折和8折銷(xiāo)售，這種銷(xiāo)售行為是在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)發(fā)生。因此稅法上規(guī)定，若銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，那么其銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額扣減折扣額后的銷(xiāo)售凈額；如果不在同一張發(fā)票上開(kāi)具的銷(xiāo)售折扣，不論其是何種銷(xiāo)售折讓?zhuān)坏脹_減當(dāng)期的銷(xiāo)售額。

2.價(jià)外費(fèi)用的納稅籌劃

價(jià)外費(fèi)用就是銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售貨款中，大大增加計(jì)稅銷(xiāo)售額基數(shù)，無(wú)形之中提高了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在實(shí)際工作中，購(gòu)銷(xiāo)雙方要事前約定，對(duì)于部分價(jià)外費(fèi)用可不計(jì)入銷(xiāo)售額中，如運(yùn)輸裝卸費(fèi)用，可由運(yùn)輸公司開(kāi)票給購(gòu)貨方，企業(yè)只是代收，從而少繳增值稅額。

3.結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算方式一般有直接收款、預(yù)收貨款、委托收款、托收承付、賒銷(xiāo)和分期收款、委托代銷(xiāo)等。通常購(gòu)銷(xiāo)雙方在合同中約定貨款結(jié)算方式。在納稅籌劃中，可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況進(jìn)行：如果產(chǎn)品銷(xiāo)路較好，可采用預(yù)收貨款或者直接收款的方式，提前取得貨款而無(wú)需交稅；在銷(xiāo)售不能及時(shí)收到貨款的情況下，盡量采取賒銷(xiāo)或者分期付款的方式，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票，避免墊付稅款；在銷(xiāo)售貨物中，盡量避免使用托收承付和委托收款的結(jié)算方式，以防墊付稅款。

四、企業(yè)職工薪酬的納稅籌劃

工資薪酬是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。日前我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元，所以職工工資應(yīng)盡量采取福利化的發(fā)放形式。如發(fā)放貨幣性的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和餐費(fèi)補(bǔ)貼，而改為提供免費(fèi)的職工宿舍，免費(fèi)的工作餐，免費(fèi)的交通工具，提供免費(fèi)的外出學(xué)習(xí)和度假等。一方面可減少職工的個(gè)人所得稅，另一方面這些費(fèi)用可以作為稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的支出。

合理的稅收籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，最大限度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而且成功的稅務(wù)籌劃能更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，完善企業(yè)的稅務(wù)策劃的管理制度。