摘要：增值稅具有內(nèi)在的、主動的調(diào)節(jié)功能，對經(jīng)濟(jì)活動有較強的適應(yīng)性，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。文章主要以我國現(xiàn)行的增值稅為立足點，結(jié)合在這種背景下，會計核算存在的問題，提出了相應(yīng)的對策。

引言

增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售或者修理修配勞動、提供加工及進(jìn)出口貨物的單位和個人，對其勞務(wù)或貨物的增值額而征收的一種稅。增值稅具有內(nèi)在的、主動的調(diào)節(jié)功能，主要分為消費性增值稅、生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅，能較好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，對經(jīng)濟(jì)活動有較強的適應(yīng)性，促進(jìn)企業(yè)的公平競爭，即可避免對進(jìn)口商品征稅不足，又便于對出口商品退稅，強化增值稅的征管程序，在稅收征管上可相互制約，交叉審計，避免偷稅漏稅的發(fā)生，在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。

一、我國現(xiàn)行的增值稅會計核算存在的問題

1.增值稅與實際成本原則相背離。一般納稅人實行的是價稅分離，故其所購的成本只是支付金額的其中一部分。而會計核算中，則是按照企業(yè)的各項資產(chǎn)，實際的成本計價原則，按取得時所支付的全部價款計價。由于應(yīng)交增值稅與應(yīng)交稅費等可反映會計核算的內(nèi)容不夠清楚明了，故在進(jìn)行會計核算時容易將兩者的理解錯誤。

2.各會計主體間的信息可比性較差。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的存貨成本的差異性，增值納稅人和非增值納稅人多做的財務(wù)報表不同，同一企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅采取的計算方式不同，導(dǎo)致會計處理的方式不同，即使同個企業(yè)在不同的時期，會計信息也不同，這就導(dǎo)致各會計主體間的信息缺乏可比性。

3.扣稅的憑證不規(guī)范。我國現(xiàn)行的增值稅制度中使用了專門的增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅扣稅機制的順利實施。但在實際的應(yīng)用中，從農(nóng)產(chǎn)品的收購、廢舊物資的購進(jìn)等企業(yè)的扣稅憑證不僅局限于專用發(fā)票，也可憑借普通發(fā)票及收購發(fā)票等抵扣進(jìn)項稅額，這就造成扣稅憑證不規(guī)范、不統(tǒng)一，從而加大了稅收征管的難度。

4.存貨成本缺乏可比性。由于一般納稅人在購買貨物時，由采購費用、增值稅和貨物的買價共同構(gòu)成的成交價錢，這就導(dǎo)致存貨成本在不同的企業(yè)，即使在同一企業(yè)，也不存在可比性，但在增值稅會計處理中規(guī)定的是價稅相分離的核算要求，增值稅從存貨成本中分離出來單獨的進(jìn)行核算，由此來反映貨物的成本，即增值稅計入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅的科目，買價和采購費用應(yīng)計入貨物的成本中。如該企業(yè)在進(jìn)行貨物購買的時候，沒有按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其存貨成本應(yīng)包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，相反如按規(guī)定開具專用增值稅發(fā)票，其存貨成本則不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。但在實際情況中，即使是同一公司的存貨，會計核算的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較造成不便。

5.現(xiàn)行的增值稅征稅范圍狹窄。國外的增值稅是另行征收營業(yè)稅，而將與貨物交易相關(guān)的郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)及其他的勞動服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，但在我國現(xiàn)行的增值稅和征稅范圍中沒有涵蓋這些內(nèi)容，我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要涉及的領(lǐng)域是進(jìn)口貨物、銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)這三個方面，這就導(dǎo)致了我國的增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)間的連接線中斷，無法正確的劃分征稅范圍，也消弱了增值稅本身的稅收制約作用，甚至?xí)?dǎo)致已交稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。

6.我國增值稅的稅率偏高。在我國現(xiàn)行的格局下，小規(guī)模的納稅人按照相關(guān)的法律法規(guī)，不能夠抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人的實際稅負(fù)大概在3%左右。但由于增稅環(huán)節(jié)較多，3%這個稅負(fù)看似不大，在實際的操作中，大多都存在重復(fù)納稅的情況，造成納稅人稅負(fù)偏重的結(jié)果，這也是我國間接稅的比重明顯高于直接稅比重的原因，導(dǎo)致我國直接稅的調(diào)解功能受到抑制。

二、增加我國現(xiàn)行增值稅會計核算的措施

1.統(tǒng)一存貨成本的核算方式?，F(xiàn)行的增值稅會計核算采用的形式是價稅雙規(guī)制，雖然體現(xiàn)了我國稅法的要求，但卻沒有遵循增值稅中會計核算和會計內(nèi)涵的一般規(guī)律。這樣容易造成存貨成本核算的方法不統(tǒng)一，在現(xiàn)行的模式下，兩者均可采用價稅分離，統(tǒng)一存貨成本的核算方法。

2.制定增值稅會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一存貨成本。我們應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗，在創(chuàng)新的同時，結(jié)合我國的實際情況，制定出與我國增值稅會計核算相適應(yīng)的準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)定，使我國的各會計主體間的信息統(tǒng)一，從而統(tǒng)一企業(yè)的存貨成本的核算，因此，正確認(rèn)識增值稅會計核算和制定出規(guī)范的增值稅會計核算制度的具體準(zhǔn)則成為我國增值稅會計核算迫切需求。

3.增加增值稅的征稅范圍。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，不僅能夠保持增值稅抵扣鏈條的完整，還促進(jìn)我國增值稅的規(guī)范管理。但在擴(kuò)大增值稅的征稅范圍的同時，不能急于求成，應(yīng)綜合考慮各方面的因素，遵循循序漸進(jìn)、逐步到位的方法?？赏ㄟ^先征收與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高、貨物交易密切相關(guān)的交通行業(yè)、建筑安裝行業(yè)和電信業(yè)的增值稅，最后對其他的勞務(wù)服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅改革的方法，促進(jìn)行業(yè)增值稅的平穩(wěn)改革。

4.增加對營業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識。新一輪稅制改革的重要內(nèi)容是營業(yè)稅改增值稅，降低了某些行業(yè)的稅負(fù)，減少了重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅改增值稅是在新的全面深化改革的歷史背景下，這種做法可促進(jìn)直接稅體系的建設(shè)與改革，促進(jìn)地方主體稅種及稅系的構(gòu)建，促進(jìn)重建分稅制財政體制。我國應(yīng)逐步的減少增值稅的宏觀調(diào)控功能，可將增值稅只作為組織財政收入的一種簡單手段，減少其對經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。

5.規(guī)范扣稅憑證。從農(nóng)產(chǎn)品的收購、廢舊物資的購進(jìn)等企業(yè)的扣稅憑證應(yīng)只局限于增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一、規(guī)范稅收憑證，嚴(yán)格規(guī)定增值稅不能夠使用普通發(fā)票及收購發(fā)票等，保證稅收征管的順利實施。我國現(xiàn)行的增值稅制度中使用了專門的增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅扣稅機制的順利實施。

三、結(jié)語

目前，我國正處于新一輪的稅制改革的熱潮之中，當(dāng)前稅制改革的核心之一就是增值稅的完善。結(jié)合我國當(dāng)前增值稅會計核算中存在的征稅范圍狹窄，存貨成本不統(tǒng)一等一系列問題，通過實施對營業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識，規(guī)范扣稅憑證等措施，可提高我國增值稅會計核算的技術(shù)，強化增值稅的征管程序，避免偷稅漏稅的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的公平競爭。