摘要：建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要涉及對(duì)象，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。本文以建筑業(yè)營(yíng)改增為中心，先分析了建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性，接著提出了建筑業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

我國(guó)建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，但是建筑業(yè)的行業(yè)特性使得其與增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，由于建筑業(yè)不能進(jìn)行增值稅抵扣，造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂和建筑業(yè)的重復(fù)征稅，這都不利于建筑業(yè)與其下游企業(yè)的健康發(fā)展。為了減輕建筑業(yè)的稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在建筑業(yè)內(nèi)推廣實(shí)施起來(lái)。

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增的必要性

1.消除重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅中規(guī)定，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。由于營(yíng)業(yè)稅不是鏈條稅，建筑企業(yè)在購(gòu)買建筑材料、施工機(jī)械設(shè)備等記錄的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致建筑業(yè)吸收了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅收，對(duì)建筑材料和機(jī)器設(shè)備重復(fù)征稅，這也就增加了建筑企業(yè)的成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，消除建筑企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅。

2.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅制定有失公平

增值稅在對(duì)建筑業(yè)的混合銷售和兼營(yíng)銷售制定上有失公平。以混合銷售為例，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也在不斷的變化中。建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通常來(lái)說(shuō)既涉及貨物又涉及勞務(wù)，也就是說(shuō)在向?qū)Ψ教峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)也銷售了商品。在混合銷售的情況下，同樣的銷售行為，產(chǎn)品的來(lái)源不同稅負(fù)也不同：自產(chǎn)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而購(gòu)買的貨物銷售卻不行。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)，減少不公，優(yōu)化稅收環(huán)境。

3.征稅效率低

在未實(shí)施營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩大稅種在征稅范圍的界定上存在交叉問(wèn)題，如前文所提到的混合銷售行為，有的需要繳納增值稅，而有的有需要繳納營(yíng)業(yè)稅，然而營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；而建筑業(yè)涉及到的增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是由國(guó)稅系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行審核和管理，這就存在跨系統(tǒng)操作的問(wèn)題，經(jīng)常需要當(dāng)?shù)鼗虍惖氐膰?guó)地稅機(jī)關(guān)之間、地稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，使得稅收征管成本增高，降低稅收征管效率。營(yíng)改增的實(shí)施，解決了混合銷售行為難以定性等問(wèn)題，有效的提高稅收征管效率。

4.規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)

我國(guó)建筑業(yè)的市場(chǎng)管理極不規(guī)范。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，很多施工項(xiàng)目實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，以親友為管理主力，人員層次混雜，項(xiàng)目管理隨意，只要能夠融入一定的資金就可以從事建筑業(yè)勞務(wù)，準(zhǔn)入門檻低，企業(yè)資質(zhì)參差不齊。而在發(fā)票的管理方面，由于施工環(huán)節(jié)較多，建筑方獲取發(fā)票的時(shí)間會(huì)滯后，甚至只能獲得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，有時(shí)即使取得了發(fā)票，但是發(fā)票開具的也極為不規(guī)范，無(wú)法滿足合法合規(guī)的要求。

二、建筑行業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題

1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以獲得

營(yíng)改增之后建筑行業(yè)面臨的最大一個(gè)問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以獲得。對(duì)于建筑業(yè)所需的黃沙、石材等，基本上都是由個(gè)體工商戶、臨時(shí)攤位、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的，而這些提供方大多數(shù)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度增大。除了沙石材料之外，較高的勞務(wù)費(fèi)用也是建筑業(yè)面臨的問(wèn)題之一。勞務(wù)費(fèi)用占建筑業(yè)成本的30%以上，建筑業(yè)提供勞務(wù)費(fèi)用要交11%的銷項(xiàng)稅，而勞務(wù)費(fèi)用卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，與之前3%的營(yíng)業(yè)稅相比，無(wú)形中增加了建筑業(yè)8%的稅負(fù)。更為嚴(yán)重的是，房地產(chǎn)企業(yè)作為建筑業(yè)的供貨方，也是營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。房地產(chǎn)企業(yè)獲取材料可以選擇從供貨方處購(gòu)買享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅，或者從建筑業(yè)處購(gòu)買享受11%的進(jìn)項(xiàng)稅，毫無(wú)疑問(wèn)在利潤(rùn)的追求下，房地產(chǎn)企業(yè)不會(huì)選擇從建筑業(yè)處購(gòu)買，這就促使建筑業(yè)逐漸向單純的勞務(wù)提供方轉(zhuǎn)化，不利于建筑業(yè)的發(fā)展。

2.現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)問(wèn)題

營(yíng)改增之后對(duì)建筑業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)提出了更高的要求。營(yíng)改增之前，我國(guó)對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅是建設(shè)單位直接代扣代繳的方式，即建設(shè)單位在支付工程款的時(shí)候直接扣除營(yíng)業(yè)稅款。而營(yíng)改增之后，建設(shè)單位將不用直接代扣代繳增值稅而是應(yīng)建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。但是由于建設(shè)單位經(jīng)常拖欠款項(xiàng)，并且也不能按時(shí)的提供增值稅發(fā)票讓施工方用以進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，使得建筑企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流面臨較大的支付壓力，造成資金周轉(zhuǎn)的極度緊張。

3.納稅申報(bào)面臨的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑業(yè)所面臨的納稅申報(bào)也發(fā)生了較大的改變。之前建筑業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，而增值稅則是有國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收，征稅機(jī)關(guān)發(fā)生了變化。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的納稅申報(bào)更加的復(fù)雜，特別是增值稅一般納稅人納稅申報(bào)時(shí)要提供一系列資料，而營(yíng)業(yè)稅在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候基本只提供一張納稅申報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)人員是一個(gè)挑戰(zhàn)。另外，建筑業(yè)實(shí)施增值稅之后，從稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)都與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期發(fā)生了根本性的變化，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候面臨的項(xiàng)目多而且繁雜，如何準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報(bào)表，最大限度減少核算和申報(bào)失誤帶來(lái)的損失，是會(huì)計(jì)人員亟需解決的問(wèn)題。

三、建筑行業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理

在材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面，為了避免材料的提供方不能及時(shí)向施工方提供購(gòu)進(jìn)材料的抵扣發(fā)票、發(fā)票不合規(guī)等問(wèn)題造成施工方稅負(fù)上升情況的發(fā)生，施工方可從簽訂的條款上對(duì)其進(jìn)行約束。比如，在于材料供應(yīng)方簽訂合同的適合，施工方應(yīng)提出補(bǔ)充條件：材料供應(yīng)商須按時(shí)將增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票開具給施工單位，如果因?yàn)榘l(fā)票開具不及時(shí)導(dǎo)致乙方公司出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，由甲方彌補(bǔ)其損失；簽訂合同時(shí)對(duì)企業(yè)所用名稱必須嚴(yán)格規(guī)范，防止合同名稱和增值稅發(fā)票名稱不一致，給稅收抵扣帶來(lái)的麻煩等等。對(duì)于分包商的選擇上，由于總承包單位合法分包給其他建筑企業(yè)的工程，支付工程款取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，總包單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程總分包合同以及分包單位的資質(zhì)，防止不合規(guī)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

2.平穩(wěn)改革，提高資金使用效率

針對(duì)建筑企業(yè)在現(xiàn)金流方面所遇到的問(wèn)題，國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)采取一定的措施。一方面。國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)改增的政策不斷的修改完善。給建筑業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)影響的主要原因是納稅時(shí)間的設(shè)定上。建筑行業(yè)多采用一下兩種結(jié)算方式：一是部分預(yù)付工程款，余款在工程完成后一次付清的方式；二是按照進(jìn)度支付工程款，工程竣工后進(jìn)行清算的方式。以收到款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間符合經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)原則，但是該方式會(huì)導(dǎo)致前期沉淀大額進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納增值稅額較小，甚至不用繳納增值稅，不利于建筑單位財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理；以收到款項(xiàng)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能會(huì)被關(guān)聯(lián)方利用拖延結(jié)算進(jìn)而稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值，影響稅款的及時(shí)繳庫(kù)。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)政策進(jìn)行一定的修改，既保證稅款的按時(shí)繳庫(kù)，又避免企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的角度出發(fā)加以應(yīng)對(duì)。比如，加強(qiáng)企業(yè)資金、現(xiàn)金流的管理，提高企業(yè)現(xiàn)金的使用效率，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，合理調(diào)配、調(diào)度企業(yè)資金，以防止“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)抵扣問(wèn)題引起的現(xiàn)金流斷裂。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理

首先，加強(qiáng)人員的培養(yǎng)。如前文所提到的，營(yíng)改增對(duì)增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員的工作勝任能力提出了更高、更新的要求，因此，公司要選拔任用一批具有一定專業(yè)理論知識(shí)、熟悉財(cái)稅法規(guī)的人員，充實(shí)到各級(jí)財(cái)務(wù)部門擔(dān)任負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)主管。要重點(diǎn)培養(yǎng)專人負(fù)責(zé)營(yíng)改增后的稅務(wù)統(tǒng)籌工作，實(shí)時(shí)關(guān)注“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，充分了解具體細(xì)則并用足政策。其次，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。公司財(cái)務(wù)部門在營(yíng)改增過(guò)程中要改變舊的管理模式，要對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評(píng)估，并進(jìn)一步優(yōu)化，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保在建筑業(yè)試點(diǎn)開始后能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報(bào)表，最大限度減少核算和申報(bào)失誤帶來(lái)的損失。最后，加強(qiáng)相關(guān)人員的思想教育。對(duì)財(cái)務(wù)、材料采購(gòu)和預(yù)決算等相關(guān)人員進(jìn)行增值稅基本情況、發(fā)票管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的宣傳培訓(xùn)，讓大家在經(jīng)營(yíng)管理和工施工各個(gè)環(huán)節(jié)養(yǎng)成索要增值稅專票的習(xí)慣，以確保大家能夠快速適應(yīng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后工作的改變。

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增既是行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但是，建筑業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增的過(guò)程中，不可避免地會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面帶來(lái)重大影響。針對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)的問(wèn)題，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋找措施應(yīng)對(duì)，使建筑業(yè)的“營(yíng)改增”平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，盡量減少負(fù)面影響。