劉敘辰，謝知非

（大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

借款費用資本的探討

劉敘辰，謝知非

（大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場的日益國際化，借款費用逐步向資本化發(fā)展，借款費用資本化受到很多人的重視。筆者在闡述借款費用概念的同時，對借貸費用資本化的產(chǎn)生和發(fā)展、借款費用資本化的對象以及對借款費用的計算方式資本化進(jìn)行概述，并對借款費用資本化過程中存在的問題和解決辦法進(jìn)行分析。

借款費用；借款計算費用；資本化；計算方法

1　借款費用的概念

企業(yè)因為各種方式借款而產(chǎn)生的利息和其他費用就是所謂的借款費用。借貸費用包括短時間和長時間的借款，也包括向正規(guī)機構(gòu)借款和不正規(guī)機構(gòu)借款。打折成分、因外幣而出現(xiàn)的外幣兌換及協(xié)助辦理產(chǎn)生的費用等都包括在相關(guān)的一些費用借款之內(nèi)。

2　借款費用資本化的概念及其對象

借款費用可以根據(jù)不同的情況對費用進(jìn)行處理，資本化并不是唯一的借款處理方式，我們有兩種處理方式可以選擇，分別是費用化和資本化。把借款的費用以成本的方式計入和其相關(guān)聯(lián)的成本投資中，而不是直接的進(jìn)入，這就是所謂的費用化處理。存在可以使用和進(jìn)行買賣的不動產(chǎn)或是風(fēng)險性投資資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)都是經(jīng)過長時間產(chǎn)生的，而不是短期就能夠形成的，這種方式就是借款費用的資本化。在借貸資本化的范圍規(guī)劃上，規(guī)范并不統(tǒng)一。借款資本化的對象必須是購買或者正在建設(shè)不動產(chǎn)的費用，這是企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為能夠進(jìn)行的。只要是不可移動的資產(chǎn)和隱形的資產(chǎn)費用都要進(jìn)行資本化；國際會計準(zhǔn)則的范圍則會更大一些，它還包含了正在發(fā)展的資產(chǎn)。在準(zhǔn)則的選擇方面要慎重，要根據(jù)自身的實際情況和周圍環(huán)境進(jìn)行選擇。借款費用資本化的基本準(zhǔn)則是將投入和產(chǎn)出進(jìn)行比較，這是每個借款資本化必須遵守的基本準(zhǔn)則。像房地產(chǎn)這種不可移動的資產(chǎn)應(yīng)該考慮創(chuàng)元收益，做出適合自己的借款費用資本化方式。而不應(yīng)該只考慮眼前利益。雖然不可移動的資產(chǎn)在估算長遠(yuǎn)利益的時候需要很長的時間，但是在短期內(nèi)根據(jù)各種因素應(yīng)該可以大致概括出一定的估計范圍，而對于那些無形的財產(chǎn)估計的難度就更大了。因為影響無形財產(chǎn)的因素非常多，誰也不能給出準(zhǔn)確的估算。根據(jù)以上情況，我國針對房地產(chǎn)這些不可移動資產(chǎn)的企業(yè)調(diào)整了一系列的借款利息，即在初期將借款利息當(dāng)成一種資產(chǎn)，然后將房屋進(jìn)行出售，在房屋出售之后，將收益的一部分資金規(guī)劃到財務(wù)費用之中，這種改革沒有從實際上解決問題，也沒有從實質(zhì)上改變現(xiàn)有的狀況，它和借款費用資本化沒有太大區(qū)別，因此這種改革遭受到了很多人的質(zhì)疑。

3　借款費用資本化的金額的計算方法

借款費用資本化受借款費用資本化金額的計算方式的影響很大。計算方法的不同直接影響著借款費用資本化的好壞。借款費用資本化的計算金額一般是：在已經(jīng)購買和建設(shè)固定化資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將單獨借款資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息去掉短時間購買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后獲得收益金額，另一種方式是將現(xiàn)有的單獨借款資金所產(chǎn)生的利息減去還沒有投出購買固定資產(chǎn)的銀行利息。當(dāng)用于盡心購買的固定化資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的幾款超過單獨的借款時，我們就需要將超出平均數(shù)值的部門加上，然后再乘以活動中所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩者的一般借款。從借款費用實施的開始到結(jié)束這一期間，它不包括短暫的停止時間，我們將這一段時間稱為借款費用的資本化時期。

我們需要對借款費用資本化的對象問題進(jìn)行深入研究和探討，雖然我國的借款費用資本化概念已經(jīng)很明確了，但是我們還要早日指定一套完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能讓計算方法更加準(zhǔn)確便捷。

4　借款費用資本化存在的問題

4.1企業(yè)人員容易利用借款費用資本化來對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)

借款費用資本化的可靠性和準(zhǔn)確性是不夠的，大多情況下要依賴于會計人員所學(xué)的職業(yè)內(nèi)容進(jìn)行判斷，因此企業(yè)可以利用借款費用對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。比如，資本的運用，它是從一般借款、專門借款和自有資金這三方面來的，上層管理人員可以通過主觀判斷來決定構(gòu)建資產(chǎn)所使用的資金是這三種類型中的哪種類型的資金，從而對企業(yè)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4.2調(diào)整利息資本化金額確定方法存在的問題

雖然利息費用計算不和資產(chǎn)支出相關(guān)聯(lián)，但是這仍然要考慮資產(chǎn)支出，所以，調(diào)整后計量方法表上面看似簡化了專門借款的計算程序，但是實際上并未起到真正的作用，并且會影響企業(yè)的盈利額度。

4.3借款費用資本化暫停與停止的時點的確認(rèn)有局限性

如果在構(gòu)建過程中出現(xiàn)非正常中斷的情況超過3個月，需要暫停借款費用的資本化。一般來說，會計期間是按月分的，如果當(dāng)月出現(xiàn)不正常情況下的中斷現(xiàn)象，對這種現(xiàn)象是否會超過3個月期限是很難估計的，但需要對會計核算和報表進(jìn)行定期編制，對這種情況是否進(jìn)行資本化處理應(yīng)該慎重決策。如果采用費用化的方式進(jìn)行處理，只要是不正常情況中斷3個月以上的，賬務(wù)就要進(jìn)行及時調(diào)整，并給予資本化處理，如果采取資本化進(jìn)行處理，不正常情況出現(xiàn)中斷超過3個月以上的，也需要對借款費用進(jìn)行調(diào)整并進(jìn)行費用化處理。

4.4我國的借款費用準(zhǔn)則和相關(guān)法律不完善

我國的現(xiàn)行體制管理下，借款費用相關(guān)的準(zhǔn)則沒有得到完善，新舊準(zhǔn)則交替沒有處理好，其中鏈接環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致借款費用出現(xiàn)漏洞等。有些涉及到計算方法的借款費用，因為不同的計算方法發(fā)生矛盾，導(dǎo)致借款費用活動無法進(jìn)行下去。

5　借款費用資本化的相關(guān)建議

5.1關(guān)注并控制企業(yè)在借款費用資本化時可能引起操縱利潤

企業(yè)自身要監(jiān)督好借款費用資本化，加強對構(gòu)建資產(chǎn)的重視力度，規(guī)劃好借款費用的審計程序，對虛假行為進(jìn)行懲罰，只有這樣才能調(diào)解企業(yè)利潤，讓企業(yè)健康發(fā)展。除企業(yè)自身之外，與企業(yè)財務(wù)相關(guān)的交易伙伴也要進(jìn)行監(jiān)管，加強對中介審計機構(gòu)的管理，發(fā)揮監(jiān)督的有效作用。

5.2提高財務(wù)人員素養(yǎng)，加強內(nèi)部工作管理

內(nèi)部財務(wù)工作人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)學(xué)術(shù)知識，在技術(shù)方面加強實踐訓(xùn)練，內(nèi)部員工要與其他相關(guān)人員進(jìn)行交流，提高員工素質(zhì)，完善財務(wù)相關(guān)制度管理。了解借款全過程，在借款前進(jìn)行籌劃、借款中進(jìn)行跟蹤、借款后進(jìn)行評價，避免在還款時期出現(xiàn)無力支付的狀況。

5.3修正對借款費用資本化金額的確定

首先，必須正確合理的區(qū)分專門借款和一般借款，以更真實的反映企業(yè)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價值，這樣可以減少因判斷不同而導(dǎo)致的會計信息沒有可比性。

其次，是要確認(rèn)一般借款利息的資本化金額是否合理。因此在不能完全確認(rèn)某項資產(chǎn)支出的資金來源時，會計人員在工作時需要謹(jǐn)慎，運用自己所掌握的專業(yè)會計知識進(jìn)行判斷分析，對占用的一般借款數(shù)額及應(yīng)予于資本化的金額來進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量，使會計信息更加可靠。

5.4資本化期間確定要合理

我國根據(jù)實際情況規(guī)定借款費用資本規(guī)定，因為資本化存在主觀性，因此有一些企業(yè)提前資本化開始的時間，延長利息支出計入的資產(chǎn)時間，這增加了企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利額度。對于借款費用資本化的確定將不符合資本化條件的借款費用算入當(dāng)期損益之中，這更能說明企業(yè)的流動資金情況，可以避免短期行為，在會計信息方面更加具有真實性，促進(jìn)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)核算加強。

5.5借款費用的準(zhǔn)則和法規(guī)要有連接性

要及時公布借款費用資本化所實施的條例，并加強宣傳和培訓(xùn)力度，抓緊每一個環(huán)節(jié)不松懈。增加信息傳遞的連接性，我們應(yīng)該做到以下幾點：頒布各種可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)實施準(zhǔn)則，本著實質(zhì)重于形式的原則，盡快出臺相應(yīng)準(zhǔn)則，以便于根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行操作，提高會計信息的可比性。在會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)上，要加大力度。

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